國(guó)際趨同背景下我國(guó)ESG報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)

楊藝琦

【摘 ?要】近年來ESG逐漸成為熱點(diǎn)社會(huì)問題，如何實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展引起了廣泛的探討與研究。聯(lián)合國(guó)一直呼吁各國(guó)關(guān)注氣候問題，加強(qiáng)氣候治理，歐美各國(guó)在此方面已經(jīng)進(jìn)行了許多探索，ESG報(bào)告體系逐漸成為企業(yè)價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的核心框架。論文首先對(duì)ESG報(bào)告在國(guó)際上的發(fā)展與國(guó)際上發(fā)布的代表性的報(bào)告進(jìn)行簡(jiǎn)要回顧，分析了國(guó)際上近期的ESG報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)展特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上將我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告發(fā)展情況進(jìn)行簡(jiǎn)要回顧，分析評(píng)價(jià)我國(guó)ESG報(bào)告的發(fā)展情況，預(yù)測(cè)我國(guó)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的未來趨勢(shì)。

【關(guān)鍵詞】ESG；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境會(huì)計(jì)；環(huán)境信息披露；國(guó)際趨同

【中圖分類號(hào)】X322；F271 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號(hào)】1673-1069（2023）02-0054-03

1 引言

ESG指的是環(huán)境（Environmental）、社會(huì)（Social）和企業(yè)治理（Governance）。碳排放是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)排放到自然環(huán)境中的溫室氣體。環(huán)境信息披露是指企業(yè)將其在經(jīng)營(yíng)過程中與環(huán)境相關(guān)的信息進(jìn)行披露?？沙掷m(xù)發(fā)展報(bào)告或者ESG報(bào)告是指企業(yè)關(guān)于環(huán)境、社會(huì)、治理的披露報(bào)告。本文對(duì)ESG報(bào)告與可持續(xù)發(fā)展報(bào)告不進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，根據(jù)情況進(jìn)行使用。目前國(guó)內(nèi)外正在加快可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的準(zhǔn)則制定進(jìn)程，然而我國(guó)目前尚未出臺(tái)明確的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)體系ESG以指導(dǎo)上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露。在國(guó)內(nèi)外亟需制定ESG標(biāo)準(zhǔn)體系的背景下，有必要對(duì)ESG報(bào)告的發(fā)展進(jìn)行清楚的回顧，并探討其中仍需繼續(xù)進(jìn)一步發(fā)展的內(nèi)容，為ESG報(bào)告的發(fā)展提供參考。

2 ESG國(guó)際發(fā)展情況

2.1 ESG歷史與代表性報(bào)告

1997年在第三次《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》締約方大會(huì)上簽署了《京都協(xié)定書》，提出加強(qiáng)全球合作，減少碳排放量。2000年GRI發(fā)布G1指南。2004年ESG概念在聯(lián)合國(guó)全球契約組織的《誰在乎誰贏》報(bào)告中首次被提出。2007年CDSB在達(dá)沃斯世界經(jīng)濟(jì)論壇上成立，2010年首份《環(huán)境與氣候變化披露框架》發(fā)布。2016年12月在法國(guó)巴黎舉辦的《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》第21次締約方大會(huì)（COP21）通過了《巴黎協(xié)定》，成為第二份具有法律約束力的國(guó)際氣候公約。2017年TCFD發(fā)布披露框架，并將內(nèi)容劃分為治理、戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理和目標(biāo)4個(gè)領(lǐng)域，金融機(jī)構(gòu)可以通過TCFD來對(duì)企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)穩(wěn)健方面可能受到的影響進(jìn)行評(píng)估。

2018年起（SASB）陸續(xù)發(fā)布77個(gè)特定行業(yè)（含金融業(yè)）的可持續(xù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)類型、資源強(qiáng)度、可持續(xù)影響力和可持續(xù)創(chuàng)新潛力等對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類?？沙掷m(xù)工業(yè)分類系統(tǒng)（SICS）由此誕生。2020年9月CDP、CDSB、GRI、IIRC和SASB等五大機(jī)構(gòu)聯(lián)合聲明將共同致力于建立一套公司綜合報(bào)告體系。2019年，歐盟委員會(huì)公布了《歐盟綠色協(xié)議》，確立了2050年歐洲成為全球首個(gè)“碳中和”地區(qū)的政策目標(biāo)。2020年，習(xí)近平總書記在第七十五屆聯(lián)合國(guó)大會(huì)一般性辯論上莊嚴(yán)宣布，我國(guó)力爭(zhēng)在2030年前實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰，在2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和。2022年IFRS下屬新成立機(jī)構(gòu)ISSB發(fā)布了ISDS。ISDS由列報(bào)準(zhǔn)則《可持續(xù)發(fā)展相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露一般要求》、主題準(zhǔn)則《氣候相關(guān)披露》和行業(yè)氣候信息披露指標(biāo)體系組成。

2.2 國(guó)際ESG報(bào)告發(fā)展特點(diǎn)

2.2.1 各組織合作，協(xié)調(diào)統(tǒng)一準(zhǔn)則框架體系

國(guó)際上的可持續(xù)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)制定組織從各自發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)向了協(xié)作，有加強(qiáng)合作，互通有無的趨勢(shì)。在IFRS發(fā)布準(zhǔn)則前，上市公司相對(duì)較好的披露方式是同時(shí)使用多個(gè)組織發(fā)布的框架相互進(jìn)行補(bǔ)充。G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)在2020年呼吁IFRS制定一個(gè)國(guó)際統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。IFRS在征求各方意見后積極做出反應(yīng)，目前已經(jīng)發(fā)布了ISDS。可以預(yù)見將來國(guó)際上會(huì)有一個(gè)整合性的通用標(biāo)準(zhǔn)，而這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)體系框架極有可能是由IFRS的下屬機(jī)構(gòu)ISSB來構(gòu)建。

2.2.2 聚焦財(cái)務(wù)相關(guān)信息

目前IFRS在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息方面的準(zhǔn)則由IASB負(fù)責(zé)，已經(jīng)形成了一套專業(yè)規(guī)范的流程。新成立的ISSB則負(fù)責(zé)可持續(xù)發(fā)展信息披露。目前已經(jīng)發(fā)布ISDS，包括一般框架、氣候相關(guān)、行業(yè)具體標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于目前已出臺(tái)的準(zhǔn)則重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)相關(guān)的可持續(xù)發(fā)展信息披露來說，最大受眾與目標(biāo)使用者仍是投資者群體，并且能夠增強(qiáng)或者削弱企業(yè)的短、中、長(zhǎng)期所創(chuàng)造價(jià)值的重大相關(guān)可持續(xù)發(fā)展因素會(huì)被優(yōu)先著重報(bào)告與披露。下一階段IFRS會(huì)視情況來考慮如何逐步擴(kuò)展披露內(nèi)容，在完善財(cái)務(wù)相關(guān)披露后，IFRS會(huì)致力于將披露范圍擴(kuò)大至環(huán)境責(zé)任、社會(huì)責(zé)任以及治理責(zé)任。

2.2.3 優(yōu)先發(fā)展氣候相關(guān)披露

氣候是公認(rèn)的重要議題，國(guó)際上舉辦多次會(huì)議討論，簽訂了《巴黎協(xié)定》《東京條約》等文件，協(xié)商了許多舉措來應(yīng)對(duì)全球變暖的氣候危機(jī)。IFRS首先頒布了氣候相關(guān)信息披露，針對(duì)企業(yè)排放溫室氣體的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確。其他環(huán)境信息，以及社會(huì)、治理方面的信息要不要頒布，將視后續(xù)發(fā)展情況來確定。

2.2.4 注重實(shí)質(zhì)性，把控信息披露質(zhì)量

“實(shí)質(zhì)性原則”（又稱“重要性原則”，英文為“Materiality Principle”）是協(xié)助企業(yè)識(shí)別與分析實(shí)質(zhì)性議題的基本原則。新加坡相關(guān)文件將其界定為“作為實(shí)現(xiàn)（公司）短期、中期和長(zhǎng)期業(yè)務(wù)目標(biāo)的障礙或促進(jìn)因素”，歐盟委員會(huì)則將“雙重實(shí)質(zhì)性”作為ESG信息披露的核心概念，即在披露信息時(shí)，不僅要考慮對(duì)企業(yè)本身的影響，如盈利與長(zhǎng)期發(fā)展?jié)摿?，還需要考慮對(duì)社會(huì)環(huán)境與自然環(huán)境等外界的影響。總結(jié)來說，ESG信息披露注重企業(yè)短、中、長(zhǎng)期發(fā)展的影響因素，在關(guān)注企業(yè)潛力與能力的同時(shí)注重企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的影響。

3 ESG國(guó)內(nèi)發(fā)展情況

2008年，上交所發(fā)布《上市公司環(huán)境信息披露指引》。2015年中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)的《生態(tài)文明體制改革總體方案》明確要求資本市場(chǎng)“建立上市公司強(qiáng)制性環(huán)保信息披露機(jī)制制度”，但自發(fā)布至今，我國(guó)尚未出臺(tái)專門針對(duì)企業(yè)碳信息披露的制度規(guī)定?，F(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)碳信息以主動(dòng)披露為主。2016年8月，中國(guó)人民銀行等7個(gè)部門發(fā)布了《關(guān)于建立綠色金融體系的指導(dǎo)意見》，建議“逐步建立和完善上市公司和債務(wù)企業(yè)強(qiáng)制性環(huán)境信息披露制度”，在發(fā)展各類碳金融產(chǎn)品的同時(shí)，要求相關(guān)企業(yè)加強(qiáng)碳信息披露從而加強(qiáng)機(jī)構(gòu)投資者對(duì)投資資產(chǎn)碳排放信息的理解，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。2018年，ESG概念經(jīng)證監(jiān)會(huì)修訂后引入《公司治理準(zhǔn)則》，要求上市公司的發(fā)展戰(zhàn)略和公司治理過程要融入生態(tài)環(huán)境保護(hù)的要求和理念，并積極履行社會(huì)責(zé)任同時(shí)提出上市公司應(yīng)合理披露環(huán)境信息以及履行扶貧等與社會(huì)責(zé)任有關(guān)的情況和有關(guān)公司治理的信息。2019年12月，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于碳排放權(quán)交易的會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，要求重點(diǎn)排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露參與碳排放權(quán)交易的信息，包括碳減排戰(zhàn)略、碳排放量、碳分配、碳交易、碳會(huì)計(jì)處理方法等情況。2020年香港聯(lián)合交易所有限公司發(fā)布的第三版《ESG指引》要求披露已經(jīng)影響和有可能影響發(fā)行人的重大氣候問題。2021年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布修訂后第2-3號(hào)公開證券發(fā)行的公司信息披露內(nèi)容和格式準(zhǔn)則征求意見稿，新增環(huán)境和社會(huì)責(zé)任章節(jié)，要求定期報(bào)告期內(nèi)公司因環(huán)境問題受到行政處罰情況的披露內(nèi)容與期內(nèi)主動(dòng)披露其碳減排所采取的措施和成效。

經(jīng)過對(duì)比分析我們認(rèn)為國(guó)內(nèi)雖然已經(jīng)意識(shí)到ESG信息披露的重要性，但是由于起步較晚，我國(guó)尚未建立統(tǒng)一的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告框架體系，這使得各企業(yè)間的報(bào)告披露內(nèi)容并不統(tǒng)一，這影響了不同企業(yè)披露信息間的可比性，股東潛在投資者等報(bào)告使用者獲取相關(guān)決策信息不足，無法充分評(píng)估企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展方面的發(fā)展前景，有必要進(jìn)一步跟進(jìn)國(guó)際ESG報(bào)告發(fā)展研究。隨著報(bào)告體系的逐步完善，政府部門應(yīng)持續(xù)構(gòu)建適用于各行各業(yè)的行業(yè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。

4 我國(guó)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告趨勢(shì)研究

4.1 披露要求逐漸嚴(yán)格

國(guó)內(nèi)綠色金融與可持續(xù)發(fā)展投資興起，公眾、機(jī)構(gòu)與投資者對(duì)可持續(xù)發(fā)展信息的需求愈發(fā)擴(kuò)大，同時(shí)其他相關(guān)部門也紛紛要求企業(yè)進(jìn)行ESG信息披露。目前我國(guó)法律規(guī)定可持續(xù)發(fā)展報(bào)告為自愿披露，企業(yè)披露的動(dòng)力較弱，但部分地區(qū)如深圳要求為自愿披露加部分強(qiáng)制，香港要求企業(yè)按照TCDF框架進(jìn)行披露并且須遵循“不披露就解釋”原則，這些地區(qū)在逐步擴(kuò)大強(qiáng)制披露的范圍與程度。2019年證監(jiān)會(huì)發(fā)文稱具體的披露標(biāo)準(zhǔn)正在制定中。未來我國(guó)的披露要求可以預(yù)見會(huì)日趨嚴(yán)格，逐步達(dá)到國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的高度，同時(shí)可以推斷我國(guó)的ESG信息披露有強(qiáng)制披露的趨勢(shì)，預(yù)計(jì)近期國(guó)內(nèi)有關(guān)部門將出臺(tái)強(qiáng)制性ESG信披相關(guān)法律政策。

4.2 深入研究氣候議題準(zhǔn)則

我國(guó)目前已經(jīng)制定了碳達(dá)峰、碳中和的計(jì)劃，在此目標(biāo)下，各級(jí)政府機(jī)構(gòu)都需要獲取碳排放信息，掌握溫室氣體與氣候信息的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)才能精準(zhǔn)規(guī)劃減排計(jì)劃。而企業(yè)的信息披露是上述過程中的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，所以各個(gè)相關(guān)方一致認(rèn)為ESG報(bào)告的當(dāng)前關(guān)注點(diǎn)是氣候和溫室氣體排放的披露，首先進(jìn)行氣候披露的準(zhǔn)則構(gòu)建能夠?qū)⒀芯苛α考袕亩行蚪鉀Q問題。而可持續(xù)發(fā)展披露內(nèi)容不僅僅局限于此，隨著雙碳計(jì)劃的開展，其他環(huán)境信息和社會(huì)責(zé)任信息如海洋污染、森林保護(hù)、員工福利、社會(huì)貢獻(xiàn)等必定也將逐漸被關(guān)注。

4.3 立足國(guó)情，與國(guó)際趨同

二十年前的美國(guó)曾是IFRS最大的捐款者，在IFRS占據(jù)了相當(dāng)大比例的席位，但美國(guó)在十年前退出了IFRS，如今中國(guó)已經(jīng)成為IFRS最大捐款者。IFRS下屬的ISSB宣布在北京成立辦公室，ISSB北京辦公室將充當(dāng)亞洲利益相關(guān)方參與中心，這將加速中國(guó)ESG政策的出臺(tái)，更重要的是，這有利于中國(guó)積極參與國(guó)際準(zhǔn)則的制定，中國(guó)有非常大的可能性在接下來的ESG發(fā)展進(jìn)程中成為積極關(guān)鍵的角色，與全球各國(guó)共同推動(dòng)全球的溫室氣體問題的解決。

4.4 信披中的定量化指標(biāo)增加

我國(guó)氣體排放披露現(xiàn)狀仍需改進(jìn)，許多在行業(yè)中尤其高碳排放行業(yè)的公司對(duì)環(huán)境信息的披露很有限，且大多為定性的披露，缺乏定量的數(shù)據(jù)披露。這種披露方式對(duì)報(bào)告使用者的信息決策并沒有顯著的提升。我國(guó)政府在制定準(zhǔn)則時(shí)，有必要引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行定量指標(biāo)披露。首先明確數(shù)據(jù)報(bào)告規(guī)范，其次需要培養(yǎng)企業(yè)定量披露的意識(shí)，讓企業(yè)明確進(jìn)行ESG報(bào)告對(duì)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展的有利性。

4.5 配套服務(wù)體系設(shè)置加強(qiáng)

安永發(fā)布的調(diào)查報(bào)告顯示，我國(guó)大陸地區(qū)已披露報(bào)告中進(jìn)行鑒證的大企業(yè)比例為28%，顯著低于歐美的51%。如果沒有鑒證部門的介入和保證，企業(yè)在報(bào)告中“漂綠”“染綠”的概率將提升，不真實(shí)的環(huán)境相關(guān)信息披露無法為使用者提供可靠信息，所以需要政府和機(jī)構(gòu)為鑒證提供完善的配套服務(wù)體系。同時(shí)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極發(fā)展可持續(xù)審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)。

5 對(duì)我國(guó)ESG報(bào)告發(fā)展的建議

5.1 強(qiáng)制化披露，加強(qiáng)法律監(jiān)管

規(guī)范報(bào)告的信息披露，整改披露亂象，讓企業(yè)在報(bào)告過程中有可以依據(jù)的明確標(biāo)準(zhǔn)。目前我國(guó)是自愿披露，未來可以先實(shí)行半強(qiáng)制披露，再實(shí)行強(qiáng)制披露，采用這種循序漸進(jìn)的方式，在逐步提高我國(guó)的披露標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，給企業(yè)一個(gè)緩沖時(shí)期，降低企業(yè)的實(shí)施成本，幫助企業(yè)更好地適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)方式，為中國(guó)的可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)提供更多可能性。

5.2 逐步出臺(tái)政策，完善報(bào)告披露內(nèi)容

溫室氣體排放是剛性議題，全球一致認(rèn)為溫室氣體排放問題是當(dāng)前的頭等問題，并且氣體排放問題可以先從技術(shù)屬性上來著手解決，各國(guó)更容易在此問題上達(dá)成共識(shí)。國(guó)際上已經(jīng)有許多發(fā)達(dá)國(guó)家率先發(fā)布了一系列法規(guī)與準(zhǔn)則，為發(fā)展中國(guó)家?guī)砹艘恍┙?jīng)驗(yàn)與先例。ESG報(bào)告、相關(guān)財(cái)務(wù)披露與財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系如圖1所示。中國(guó)目前應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)建基礎(chǔ)上擴(kuò)展至可持續(xù)發(fā)展相關(guān)財(cái)務(wù)披露，將可持續(xù)發(fā)展信息運(yùn)用于企業(yè)投融資時(shí)的價(jià)值評(píng)估，從而刺激各方對(duì)ESG報(bào)告的需求。同時(shí)為了實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)，我國(guó)當(dāng)前需要優(yōu)先發(fā)展氣候與碳排放議題的報(bào)告準(zhǔn)則。而后循序漸進(jìn)，后續(xù)再逐步擴(kuò)展到其他議題。

5.3 積極參與國(guó)際準(zhǔn)則制定，與國(guó)際準(zhǔn)則趨同

當(dāng)前是全球可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的重要發(fā)展窗口期，我國(guó)應(yīng)該積極謀求合作，在國(guó)際協(xié)作中起作用，參與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的制定過程，這是深入貫徹習(xí)總書記倡導(dǎo)的人類命運(yùn)共同體這一偉大概念的重要體現(xiàn)。我國(guó)財(cái)會(huì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)與IFRS持續(xù)趨同，未來采用ISDS這一適用于IFRS體系的準(zhǔn)則基準(zhǔn)的概率較大，建議加快氣候相關(guān)披露準(zhǔn)則的出臺(tái)，跟上國(guó)際的發(fā)展與步法，在結(jié)合我國(guó)國(guó)情的同時(shí)向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)靠攏看齊。

5.4 增加信披定量化指標(biāo)，云數(shù)據(jù)與智能技術(shù)協(xié)助排放核算

政府需要明確環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債在報(bào)告中的定義邊界與核算范疇，引導(dǎo)企業(yè)向數(shù)據(jù)核算定量化方向發(fā)展。持續(xù)加深上市公司定量披露的意識(shí)，同時(shí)為審計(jì)鑒證提供配套服務(wù)。鼓勵(lì)將云數(shù)據(jù)用于集團(tuán)子公司間或公司部門間的數(shù)據(jù)傳輸，利用智能檢測(cè)技術(shù)輔助核算污染排放，降低誤差與舞弊，同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)及時(shí)溯源與隨時(shí)查驗(yàn)原始信息。事務(wù)所在拓展可持續(xù)發(fā)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在審計(jì)方法上與時(shí)俱進(jìn)，向綠色高效的工作方式轉(zhuǎn)型。

5.5 加強(qiáng)ESG教育與服務(wù)

為了讓企業(yè)意識(shí)到可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的重要性，增加企業(yè)在融資與經(jīng)營(yíng)方面披露ESG信息的動(dòng)力，政府應(yīng)鼓勵(lì)投資者將ESG信息納入投資決策，這一舉措有利于投資者由短期投機(jī)轉(zhuǎn)變?yōu)殚L(zhǎng)期價(jià)值投資。結(jié)合我國(guó)當(dāng)前現(xiàn)實(shí)情況發(fā)展全國(guó)通用的ESG評(píng)價(jià)指標(biāo)，如國(guó)證ESG指數(shù)。定期調(diào)研市場(chǎng)上各行業(yè)的披露特點(diǎn)與披露困難點(diǎn)，為各行業(yè)提供精準(zhǔn)的配套服務(wù)與措施，組織專家學(xué)者進(jìn)行研究，并宣傳披露榜樣案例，使披露能力與披露效果強(qiáng)的上市企業(yè)起到引領(lǐng)示范作用。

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