新的政府會計制度下事業(yè)單位會計核算的問題及對策研究

趙淑芬

摘 要：新政府會計制度的全面實施，為事業(yè)單位的會計核算管理工作做出了更加嚴謹?shù)囊螅虼耸聵I(yè)單位需要通過強化會計核算來有效地實施政府會計制度，把握好對政府會計制度實施的精準度。針對這一情況，文章首先分析了新政府會計制度對事業(yè)單位會計核算的影響，然后提出了新會計制度背景下事業(yè)單位的會計核算暴露出的問題，其次著重探究了事業(yè)單位在這一背景下優(yōu)化會計核算工作的具體對策，最后闡明了應(yīng)用對策后將會產(chǎn)生的效果。

關(guān)鍵詞：新會計制度 事業(yè)單位 會計核算 問題及對策

中圖分類號：F233 ?文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）03-083-02

新政府會計制度主要是以具體的規(guī)章制度來規(guī)范并管理我國事業(yè)單位的經(jīng)濟行為，其管理的重點在于將實施財政預(yù)算管理作為基礎(chǔ)，然后進一步提高會計核算的工作質(zhì)量，以此高效提升政府進行會計規(guī)范及管理的成效。新政府會計制度的執(zhí)行給事業(yè)單位優(yōu)化會計核算指明了前進的方向，對事業(yè)單位會計核算工作的轉(zhuǎn)型升級產(chǎn)生積極的影響。

一、新政府會計制度的實施對事業(yè)單位會計核算工作的影響

首先，新政府會計制度面對全國各級各類行政事業(yè)單位，將各單位的會計制度內(nèi)容進行充分結(jié)合，并綜合考慮各單位的實際工作需求，然后再對整合好的會計制度進行進一步的完善，完善好的新會計制度給事業(yè)單位會計核算工作的有序開展提供了切實的保障。其次，新政府會計制度豐富并細化了事業(yè)單位的會計要素內(nèi)容。具體來說即詳細劃分出了財務(wù)會計要素與預(yù)算會計要素，還增加了會計核算的工作內(nèi)容，拓寬了會計核算的工作范圍。最后，在新政府會計制度下事業(yè)單位會計核算的工作模式也發(fā)生了一定的變化。具體表現(xiàn)為會計核算模式不再是單一的收付實現(xiàn)制，而是增加了一項權(quán)責(zé)發(fā)生制，提倡收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并駕齊驅(qū)的新模式。

綜合新政府會計制度的發(fā)展變動情況，其影響著事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)及要求等多個方面的明顯變化，使得會計信息質(zhì)量得到了相應(yīng)的提升，核算工作也對事業(yè)單位的資產(chǎn)負債情況和財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況有了更精準的推測，增強了會計核算過程及結(jié)果的準確性、真實性。不過，換個角度來說，根據(jù)事業(yè)單位會計核算工作的實際執(zhí)行情況，基于新政府會計制度，在一定程度上增加了會計核算的工作量，提高了對會計核算工作人員在專業(yè)能力、綜合素質(zhì)以及工作水平上的要求。

二、新政府會計制度下事業(yè)單位會計核算工作面臨的問題

1.沒有做到與會計預(yù)算管理的要求相適應(yīng)。新政府會計制度實施的目的就是要強化事業(yè)單位的會計行為規(guī)范，增強事業(yè)單位會計核算工作的規(guī)范性。根據(jù)事業(yè)單位會計核算工作對新政府會計制度的實踐情況來看，一些事業(yè)單位的會計核算在兩個方面仍舊缺乏規(guī)范性的處理。

一是事業(yè)單位會計核算的工作內(nèi)容缺乏規(guī)范性。主要原因在于事業(yè)單位的會計核算內(nèi)容與政府會計核算內(nèi)容的銜接性不強，通過對政府會計核算的內(nèi)容進行規(guī)范，做好與事業(yè)單位會計核算內(nèi)容的銜接工作，才能夠提升事業(yè)單位會計核算的工作水平，真實地反映出會計核算的有關(guān)內(nèi)容，進一步規(guī)范會計收支管理。二是事業(yè)單位會計核算的差額補助缺少規(guī)范性。會計核算工作部門要按照事業(yè)單位的收支明細來進行一定的差額補助，依據(jù)單位收入的具體情況來制定對應(yīng)的支出預(yù)算。

除了以上兩方面內(nèi)容缺乏規(guī)范性以外，新政府會計制度的實施過程中事業(yè)單位的各部門之間還缺少有效的溝通合作，而且事業(yè)單位的會計預(yù)算管理內(nèi)容與新政府會計制度的要求之間也缺少銜接性，這就容易使得會計預(yù)算管理工作出現(xiàn)失誤，只有加強事業(yè)單位會計預(yù)算內(nèi)容和新政府會計制度要求的有效銜接，然后再規(guī)范化落實新政府會計制度的要求以及完善會計預(yù)算的有關(guān)內(nèi)容，才能夠更好地完成會計收入與支出的管理工作以及會計預(yù)算資金的使用成果。另外，事業(yè)單位會計收支管理的平衡性還有待提升，會計預(yù)算的彈性不強，必須以具體的情況作為基礎(chǔ)來展開預(yù)算處理工作。

2.很難適應(yīng)新政府會計制度的規(guī)范性要求。新政府會計制度在事業(yè)單位中全面推進并展開實施，制度的規(guī)范性提高了對事業(yè)單位的管理要求，但是從目前來看，事業(yè)單位的會計核算工作還很難適應(yīng)新政府會計制度的規(guī)范性要求。事業(yè)單位在日常的經(jīng)營管理工作當(dāng)中，一般會依據(jù)業(yè)務(wù)管理的詳細內(nèi)容來進行規(guī)范化管理，從而使自身業(yè)務(wù)水平得到有效提升。事業(yè)單位開展會計核算工作時通常是依據(jù)會計制度的相關(guān)要求來對具體科目進行核算，但是在新政府會計制度的規(guī)范性要求下，事業(yè)單位的會計核算工作形式需要有所調(diào)整，由于現(xiàn)在的工作形式應(yīng)用的時間比較長呈現(xiàn)出的效果也比較好，因此在短時間之內(nèi)，還難以進行改變來適應(yīng)新政府會計制度的規(guī)范要求。

3.會計核算制度需要進一步的健全與完善。新政府會計制度的施行新納入了對經(jīng)營資金與財政資金的核算，在實際的核算工作開展當(dāng)中，事業(yè)單位必須依照自身收入與支出的狀況還有收入與支出的結(jié)構(gòu)來實施分類管理。分類管理工作的進行需要用到會計費用，以會計費用內(nèi)容作為基礎(chǔ)，通過細化會計核算再對具體詳細的內(nèi)容再次進行分類管理，最終實現(xiàn)對事業(yè)單位會計內(nèi)容的精確分類。這一項工作的進行，要求事業(yè)單位在新政府會計制度背景下通過權(quán)責(zé)發(fā)生制來進行，權(quán)責(zé)發(fā)生制的實施必須以事業(yè)單位的資產(chǎn)負債現(xiàn)狀作為根據(jù)，然后按照資產(chǎn)和負債二者的責(zé)任歸屬內(nèi)容來明確其性質(zhì)，還要確保性質(zhì)的準確劃分。但是，對于新政府會計制度的實際執(zhí)行工作，還有相當(dāng)一部分事業(yè)單位中的會計核算工作很難保證能夠滿足制度的規(guī)范性原則，也不能夠?qū)嫎I(yè)務(wù)內(nèi)容展開具體的權(quán)責(zé)發(fā)生制的劃分，更不能夠進行行之有效的分類管理工作，從而阻礙事業(yè)單位會計核算工作規(guī)范化的落實。

4.會計預(yù)算的執(zhí)行率受到影響。新政府會計制度的實施有時也會給事業(yè)單位的會計預(yù)算工作帶來了一些問題，經(jīng)過執(zhí)行新政府會計制度，事業(yè)單位的會計預(yù)算工作會通過預(yù)算數(shù)據(jù)展開核算，運用這一方法所反映出的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不夠全面，只能核算現(xiàn)階段的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而對于往年的經(jīng)濟業(yè)務(wù)卻無法涉及。例如年底發(fā)放工資之后代扣的個人所得稅，要等到下年的年初才會被扣掉，這樣就影響本單位的會計預(yù)算執(zhí)行率。

三、新政府會計制度下事業(yè)單位優(yōu)化會計核算的有效對策

1.健全財務(wù)會計管理制度。從當(dāng)前我國一些事業(yè)單位的財務(wù)管理狀況來看，其財務(wù)會計管理制度還不夠健全，會計數(shù)據(jù)的信息化建設(shè)也有待提升，因此制約著這些事業(yè)單位財務(wù)會計管理工作的發(fā)展，致使這些事業(yè)單位在會計預(yù)算管理、會計核算管理、成本管理、資金管理等方面的能力都比較匱乏，影響這些事業(yè)單位的工作，也不利于對新政府會計制度的實施。在我國的事業(yè)單位當(dāng)中，財務(wù)會計管理體制奉行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)集中管理的原則，各項財務(wù)活動的開展統(tǒng)一由單位的管理人員進行領(lǐng)導(dǎo)，然后交由財務(wù)管理部門進行集中管理。而對于基層的一些事業(yè)單位，他們需要結(jié)合自身的工作需求與設(shè)置條件，來設(shè)置相應(yīng)的會計核算機構(gòu)及其人員，如果有達不到設(shè)置條件的單位，采用會計委托代理記賬的工作方式也是可以的。但是具備條件的事業(yè)單位，就可以在單位內(nèi)部進行集中的財務(wù)會計核算工作。此外，各事業(yè)單位還應(yīng)特別重視內(nèi)部的管理工作，不斷地加強自身的內(nèi)部管理，保證財務(wù)資金利用在合適的地方，提高使用資金的科學(xué)性與合理性，實現(xiàn)財務(wù)資金使用效益的提升。

2.優(yōu)化完善政府的會計計量問題。新政府會計制度準則的主要適用對象是全國各級各類行政事業(yè)單位，展開來說具體包括各級政府以及和本級政府的財政部門有著直接或間接財務(wù)聯(lián)系的國家機關(guān)、軍隊、政黨、社會團體、事業(yè)單位，以上這些單位在著手實施新政府會計準則時所遇到的問題基本相同。具體表現(xiàn)為，單位進行固定資產(chǎn)處置損失時，固定資產(chǎn)的準則規(guī)定其轉(zhuǎn)銷的過程中轉(zhuǎn)銷的金額需要使用賬面價值，賬面價值的有關(guān)概念在固定資產(chǎn)的支出計量與固定資產(chǎn)的披露方面都有所提及，其他具體的新政府會計準則對于賬面價值的使用具有同等效力。我們知道，固定資產(chǎn)的賬面價值是指在資產(chǎn)初始成本的基礎(chǔ)上再加入對固定資產(chǎn)折舊與固定資產(chǎn)減值的綜合考慮之后得出的概念，但是新政府會計制度的準則并沒有涉及到固定資產(chǎn)減值的問題?？梢哉f，新政府會計準則中提及的賬面價值主要起到一個理論鋪墊的作用，是為政府會計主體日后的固定資產(chǎn)減值處理所做的鋪墊，新政府會計制度應(yīng)當(dāng)對這些問題做一個明確具體的規(guī)定。因此，優(yōu)化完善政府會計制度能夠確保各政府會計主體有效地實施新政府會計準則，能夠推動政府會計革新工作的進一步發(fā)展。

3.提高財務(wù)會計工作人員的專業(yè)能力與綜合素養(yǎng)。現(xiàn)在我國部分事業(yè)單位的財務(wù)管理部門當(dāng)中經(jīng)常出現(xiàn)一人負責(zé)多項工作任務(wù)的現(xiàn)象，不僅如此，有些單位只要是涉及到管理方面的工作崗位均由一個管理人員負責(zé)的情況也是有的。在這一現(xiàn)狀之下，這些事業(yè)單位的財務(wù)會計管理工作當(dāng)中就極易出現(xiàn)徇私舞弊的行為并且還不容易被第一時間發(fā)現(xiàn)，而且也很難滿足新政府會計制度中對于內(nèi)部控制建設(shè)的要求，難以在財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)時及時采取措施加以控制。財務(wù)會計工作能否有序進行直接關(guān)系著事業(yè)單位能否得以正常運轉(zhuǎn)，而財務(wù)會計工作要想有序進行則離不開專業(yè)能力強與綜合素養(yǎng)高的會計人員。所以說事業(yè)單位的管理人員不僅要重視對財務(wù)會計人員專業(yè)能力與綜合素養(yǎng)的培養(yǎng)，還要積極引導(dǎo)財務(wù)會計人員踴躍參與單位組織的會計制度培訓(xùn)，通過多種方式與手段來切實培養(yǎng)一批專業(yè)優(yōu)秀的財務(wù)會計團隊，值得注意的是，會計培訓(xùn)的具體內(nèi)容要按照新政府會計制度的細則來確定，確保會計業(yè)務(wù)的培訓(xùn)工作能夠連續(xù)不間斷地進行，最大程度發(fā)揮出財務(wù)會計工作人員在財務(wù)工作服務(wù)體系中的作用，為事業(yè)單位后續(xù)的穩(wěn)健發(fā)展提供保障。

4.處理好新舊會計制度交替中的銜接工作。在新舊政府會計制度交替的過程中，如果兩者之間的銜接性處理不好，就會影響新會計制度在事業(yè)單位會計核算中的有效實施。首先需要在會計核算工作中展開全面清查，以此為基礎(chǔ)，逐漸深入到內(nèi)部展開對單位資產(chǎn)、賬目、損益等方面的清查，在過程中一旦發(fā)現(xiàn)有長期掛賬等遺留問題，要在第一時間拿出應(yīng)對的辦法，做好相應(yīng)的處理。事業(yè)單位要充分考慮自身開展會計業(yè)務(wù)的特點，明確制定出針對各項經(jīng)濟活動所采取的會計科目設(shè)置形式以及會計核算方式，還要盡力吸收其他優(yōu)秀單位與專家的意見或建議，保證新舊政府會計制度能夠順利地銜接過渡。

5.推進預(yù)算會計和財務(wù)會計雙軌制的發(fā)展。首先，事業(yè)單位要加強預(yù)算會計與財務(wù)會計的有機結(jié)合，充分把握預(yù)算會計和財務(wù)會計之間的區(qū)別與聯(lián)系。然后，要進一步明確預(yù)算會計與財務(wù)會計的主要工作職能，預(yù)算會計的主要職能是批準并執(zhí)行政府財政支出的預(yù)算，財務(wù)會計的主要職能是及時接收并記錄預(yù)算執(zhí)行的后續(xù)工作任務(wù)。最后，做好預(yù)算會計以及財務(wù)會計職能的有效銜接工作，從而更好地優(yōu)化事業(yè)單位的會計核算工作。

四、新政府會計制度下事業(yè)單位會計核算應(yīng)用對策后產(chǎn)生的效果

1.為會計核算體系的建立健全提供了優(yōu)勢。從會計核算主體的角度來說，事業(yè)單位通過深入實施新政府會計制度，開拓了會計核算所涉及的工作范圍，規(guī)范了會計核算的工作內(nèi)容，在科學(xué)規(guī)范的會計核算制度的領(lǐng)導(dǎo)下，有效地解決了事業(yè)單位過去會計核算需要分行業(yè)進行的情況，同時還解決了會計信息的可比性這一問題，提升了事業(yè)單位的績效管理工作水平，加強了政府對其的監(jiān)督管理力度。從會計核算基礎(chǔ)的角度來說，通過新政府會計制度的實施，明確了事業(yè)單位的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在了解了事業(yè)單位內(nèi)部管理的工作需要之后，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制成為了兩個獨立的個體，由此引入了雙分錄的核算方式，大大提升了單位確立會計核算目標的準確性。

2.為會計核算科目的設(shè)置與使用提供了優(yōu)勢。拿資產(chǎn)類的科目設(shè)置來說，新政府會計制度的實施為資產(chǎn)類會計科目的設(shè)置提供了更加可靠的依據(jù)，更全面地反映出了事業(yè)單位的會計信息。舉例說明，在設(shè)置貨幣資金科目的過程中，通過設(shè)定其他貨幣資金這一科目，對其他事項貨幣資金的反映就明顯增強了；對于固定資產(chǎn)的科目類設(shè)置，固定資產(chǎn)的后續(xù)計量采用固定資產(chǎn)計提折舊的方式真實地反映了固定資產(chǎn)的價值信息，進一步強化了事業(yè)單位對于自身固定資產(chǎn)的監(jiān)管，提升了對于固定資產(chǎn)的利用率；對于收支會計科目的設(shè)置，結(jié)合科目設(shè)置管理制度，設(shè)置了會計預(yù)算收支科目，另額外增加了經(jīng)營性的收支科目，切實提高了事業(yè)單位的經(jīng)營管理工作中對于會計信息的反映，使其更加了解自身的運營成本，推進了事業(yè)單位會計預(yù)算收支體系的健全與完善。

五、結(jié)語

總而言之，新政府會計制度的有效實施對于事業(yè)單位會計核算工作的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。首先，事業(yè)單位應(yīng)該明確實施新舊會計制度對于自身會計核算工作進展的影響，然后，從實際出發(fā)探究這一制度下事業(yè)單位的會計核算工作面臨的難題與挑戰(zhàn)，最重要的是針對難題的出現(xiàn)要制定出切實可行的策略，最后要確保策略的施行能夠呈現(xiàn)出顯著的成效，保證新政府會計制度的實施能夠推動事業(yè)單位會計核算的長遠健康發(fā)展。

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（作者單位：中國科技大學(xué)一附院安徽省立醫(yī)院 安徽合肥 230071）（責(zé)編：玉山）