論會計職業(yè)判斷

陳玉萍

我國中小微企業(yè)數量居多，這些企業(yè)比較顯著的特點就是收入較少，人員規(guī)模較小，機構設置不全，管理制度不規(guī)范，對會計人員的專業(yè)技能要求不高。

小企業(yè)制度中對一些業(yè)務的會計處理進行了簡化，例如不需要考慮除短期投資、存貨和應收款項以外的長期資產的減值有關事項，直接減少了會計職業(yè)判斷。新會計準則趨同于國際會計準則，講究以原則為基礎，財務人員可對具體經濟業(yè)務做出職業(yè)判斷，以更真實、公允地在財務報表上反映企業(yè)價值。由于中小微企業(yè)會計人員的專業(yè)水平不高，國家制度的出臺需要考慮適應目前企業(yè)的情況，這將不利于我國會計職業(yè)判斷的提高。

會計職業(yè)判斷的必要性

會計職業(yè)判斷是基于會計專業(yè)基礎的一種判斷。夏博輝博士在其文章《論會計職業(yè)判斷》中，對會計職業(yè)判斷進行了概述，主要指的是相關會計人員根據我國的法律法規(guī)、相關的會計準則以及企業(yè)的實際經營情況，結合自身的財會知識和經驗，來處理財會事項，通過科學合理的方式編制相應的財會報告。簡單來說，就是會計人員根據經營實際，對將要使用的會計政策展開判斷，然后選擇出最適合企業(yè)發(fā)展的會計政策，以此來提高企業(yè)的經濟效益。

在新會計準則背景下，傳統(tǒng)的會計職業(yè)判斷已經難以滿足企業(yè)的發(fā)展需要，所以需要提高會計職業(yè)判斷的水平。會計準則對于會計而言具有至關重要的作用，可以給企業(yè)的會計人員指明工作的方向。但是會計準則有限，難以包含企業(yè)中所有的經濟活動。同時經濟活動是較為復雜的，在企業(yè)運營的過程中會發(fā)生一定的變化。我國大力倡導業(yè)務發(fā)展創(chuàng)新，現在正處于經濟結構調整期、產業(yè)轉型期，經濟形態(tài)千變萬化，像熱火朝天的直播經濟、P2P業(yè)務撲面而來，業(yè)務形態(tài)的發(fā)展變化將使得會計處理面臨著巨大的改變。在這樣的情況下，就需要企業(yè)財會人員具備一定的工作能力，不斷更新專業(yè)知識，可以利用自己的財會知識和工作經驗對企業(yè)中的經濟活動進行有效分析，做出科學判斷，出具可靠、可行的財務報告。

2018年12月財政部發(fā)布了修訂的《企業(yè)會計準則第21號——租賃》，在境內外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報表的企業(yè)自2019年1月1日起施行，其他執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)自2021年1月1日起施行。新租賃準則的頒布，在會計職業(yè)判斷方面對企業(yè)會計人員提出了較高的要求，首先要對老知識進行更新，比如對于承租人來說，不再區(qū)分經營租賃和融資租賃，統(tǒng)一處理方式為確認使用權資產和租賃負債，并分別進行折舊和確認利息費用；其次會計的職業(yè)判斷應用體現在租賃的識別、分拆與合并、租賃期等方面，需要會計判斷在同時滿足哪些條件時存在已識別的資產、又滿足哪些條件時表明能夠控制該資產的使用權，是否符合租賃的分拆，分拆出包括的租賃與非租賃，計算租賃期時需要考慮免租期、不可撤銷期間等因素。對于資產的折舊年限，平時是信手拈來的簡單處理，在新租賃準則面前，它不再是一個簡單的判斷，而是需要判斷如果能夠合理確定租賃期屆滿時取得所有權的，應當在剩余使用壽命內計提折舊；無法合理確定的，應在租賃期與剩余使用壽命孰短的期間內計提折舊。

一、會計的不確定性

會計職業(yè)從產生之時起，不確定性便成為其內在本質特性之一，不確定性既能體現于會計職業(yè)的運作環(huán)境，也體現于會計職業(yè)自身的功能、遵循的規(guī)則和運用的方法。與精確的科學有著較大的差異，會計學具有一定的相對性。所以，企業(yè)中的一些會計活動，對于職業(yè)判斷具有一定的依賴性。

二、會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作中

會計職業(yè)判斷并不簡單，對于企業(yè)而言，在發(fā)展經營中會涉及各種各樣的事務，這些事務處理起來有一定的難度，尤其是對于較為復雜的經濟活動。相關的會計人員需要具備政策選擇、支出判斷以及會計變更等能力。

企業(yè)在實際經營中，會出現各種各樣的情況，所以在制定相關準則時，難以做到事無巨細的、方方面面的考慮，而是通過給予企業(yè)一定的會計政策的選擇權，讓企業(yè)在一定程度上具有選擇的空間，企業(yè)可以選擇最適合企業(yè)發(fā)展，同時又符合法律規(guī)定的方案。通過這種方式，讓會計準則在具有權威性的同時，也具有一定的靈活性。

會計職業(yè)判斷影響因素分析

會計環(huán)境分為兩種：一是內部環(huán)境，主要指的是企業(yè)中的會計人員以及管理人員對經濟活動的影響。二是外部環(huán)境，主要指的是社會上的政治、法律以及經濟等對經濟活動的影響。

一、企業(yè)內部影響因素

在企業(yè)的人力資源中，會計具有重要的作用，對內要給相關的人員提供財會數據，對外要提供相應的財務報告。高質量的會計人才能夠促進企業(yè)的發(fā)展。在實際工作中，會計人員不僅應該遵守相關的法律法規(guī)，還要嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度和所在企業(yè)的內部管理制度。在依章守法情況下，對會計職業(yè)判斷的影響因素有：

（一）個人因素

會計人員自身專業(yè)水平低和經驗不足，知識面狹窄。這些個人因素將會對會計職業(yè)判斷產生直接的影響。面對錯綜復雜的、少見的經濟事項，專業(yè)能力不足的會計人員沒辦法作出合理的職業(yè)判斷，即使其不存在半點有意粉飾會計報表的行為。另外，由于低層會計人員為數居多，他們僅以此求生計，對于會計行業(yè)的法律法規(guī)一知半解，通常這種馬虎態(tài)度會令他們無法達到職業(yè)判斷的要求。更重要的是個人自身的職業(yè)道德修養(yǎng)缺乏，沒有嚴謹的執(zhí)業(yè)精神，沒有會計行業(yè)激烈競爭的場面出現，自然而然，個人更不會有動力追求自身價值上升的空間。

（二）管理層因素

在企業(yè)內部，會計人員的自身價值很大程度上受制于管理層，即管理層在實質上取得財務控制權，管理層的意圖或許會嚴重影響會計信息的一致性，造成相關披露信息不完整與失真。因此，會計人員會面臨自身價值的實現與合理職業(yè)判斷的實施兩者的權衡，其行為多數是由企業(yè)管理當局的需要而引發(fā)的。

二、外部影響因素

會計行業(yè)是經濟發(fā)展的必然產物，它并不能獨立于經濟體而存在，因此受到來自經濟環(huán)境各個方面的制約，而外部的影響因素主要有：

（一）法制因素

在進行職業(yè)判斷時，會計人員要根據與財會相關的法律政策進行。會計職業(yè)判斷雖然包含很多主觀因素，但仍然不能隨心所欲、肆意妄為，僅能在這個限定的范圍內發(fā)揮其應有的作用。目前，我國出臺了很多管理會計的政策，隨著相關政策和法規(guī)的不斷出臺，會計人員的判斷空間正在逐漸擴大，給會計人員的職業(yè)判斷帶來了一定的挑戰(zhàn)。就好比政府為所有會計人員開了許多大路，只要沿著這些路走，不管是向前還是向后，向左還是向右，只要不出界那就表示依法守法。

（二）政治因素

一般情況下，政治環(huán)境是較持久和穩(wěn)定的。會計職業(yè)判斷在計劃經濟時代根本沒有存在的必要，當市場經濟出現以后，會計職業(yè)判斷才逐步發(fā)展起來，比如政府的臨時法令會影響會計的職業(yè)判斷。

（三）經濟因素

當今時代，經濟全球化日益推進，會計信息需求具有多元化特征。為了滿足時代發(fā)展需要，我國在2007年出臺了相關的企業(yè)會計準則，該準則對于企業(yè)的發(fā)展具有舉足輕重的作用。尤其是在一些經濟業(yè)務的會計處理中使用了公允價值計量模式， 公允價值的計量具有很大的主觀性，在很大程度上取決于行為人的主觀判斷，加大了會計職業(yè)判斷的空間和難度。

會計職業(yè)判斷合理化的建議

綜上，會計職業(yè)判斷受企業(yè)內外部環(huán)境許多因素影響，要想促使其結果趨于合理，本文提出以下幾點建議：

一、完善會計法制體系，提高會計執(zhí)業(yè)風險

一個經濟體要持續(xù)不斷地發(fā)展，必須有自己的制度安排，規(guī)范參與其中的各個主體。同理，會計信息的提供也需要在一個完善的法制體系環(huán)境下，才能呈現其最真實、公允的一面?；谖覈鴷媹?zhí)業(yè)風險較低這一事實，在完善法制的同時，必須加大對違法違規(guī)的會計行為的處罰力度，從而推動會計人員不斷加強自身專業(yè)知識水平的提高，更有效地保證會計職業(yè)判斷的合理性和會計信息的可靠有用性。

二、建立三位一體的監(jiān)管體系

想要讓會計判斷合理化，企業(yè)還需構建完善的監(jiān)督體系，要將政府監(jiān)督、行業(yè)自律以及外部審計進行結合，共同實現監(jiān)督的作用。對于政府監(jiān)督而言，政府應該構建相應的考查制度，對企業(yè)開展不定期的核查，同時還應該加大法制方面的宣傳工作，讓自身的行政監(jiān)督職能得到發(fā)揮。對于行業(yè)自律而言，相關的會計行業(yè)自律組織應該起到監(jiān)督企業(yè)財會人員工作的作用。對于外部審計而言，主要是發(fā)揮會計師事務所的作用，事務所中的相關人員對企業(yè)的經營情況以及經營行為等進行合理評價，對社會上的經濟活動展開監(jiān)督。三位一體的監(jiān)管體系的有效執(zhí)行將能對企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷增加一層保障。

三、創(chuàng)造一個信息對稱的環(huán)境

信息對稱，有利于會計職業(yè)判斷。信息是一種具有較強的時間性的商品，要實現信息的價值，必須確保所提供的信息是真實的、有效的。首先是政府方面，支持發(fā)展先進的電子信息技術這一產業(yè)，從政策、制度上給予引導和扶持。其次是企業(yè)方面，加強并引入信息服務手段，落實電子信息技術的應用。最后是會計人員自身方面，有較強的綜合能力，要熟知相關金融、法律及管理知識，并善于交流和表達，及時了解并掌握市場經濟的變化，培養(yǎng)自身高度敏感性和較強的洞察力，力求實現個人價值的最大化。

四、創(chuàng)建一個行業(yè)交流的平臺

會計是一個很講究實務經驗的行業(yè)。在面臨不確定而且復雜的經濟事項的時候，有時單憑個人的判斷難以做出正確的處理，那么我們最需要的就是建立一個可以供行業(yè)所有人員參與的交流平臺，在這樣一個平臺上，我們可以將問題透明化，聽取各個層次的同行的處理方法，從中找到我們認為最佳的答案。要達成這樣一個設想，前提是會計人員具備較強的不恥下問精神和較好的計算機技術水平。其一，行業(yè)必須有一個統(tǒng)領全局的帶頭人發(fā)起組織，例如全國各地的注冊會計師協(xié)會就是一個很好的發(fā)起人。只有組織有序的籌建，才會以最短的時間最有效的速度建立這個有利于推動我國會計行業(yè)發(fā)展的平臺，讓我們的執(zhí)業(yè)人員快速成長，進而帶動我國經濟的前進。其二，大力宣傳平臺的作用與其對行業(yè)百利而無一害的優(yōu)勢。讓全行業(yè)參與其中，發(fā)揮這個平臺本該有的功能。

以上建議能被順利執(zhí)行的首要條件是全行業(yè)都掌握基本的計算機操作能力。因為無論是會計法制體系的宣傳、三位一體的監(jiān)管體系的實施、信息對稱的環(huán)境的創(chuàng)造，還是行業(yè)交流平臺的創(chuàng)建都需要借助計算機網絡這個媒介。由于計算機的存在，會計行業(yè)電子做賬的技術已趨于成熟，這足以說明計算機基本操作能力是行業(yè)人員必備技能和以上建議是具有可操作性的。

我國的經濟環(huán)境非常活躍，處于信息爆炸式增長的互聯(lián)網+高速發(fā)展時代，企業(yè)的發(fā)展靈活度高，經濟事項的不確定性日趨增多，同時會計準則趨于與國際接軌，會計職業(yè)判斷在我國已經無處不在。但是目前我國會計從業(yè)人員還存在專業(yè)素養(yǎng)低等問題，導致職業(yè)判斷的效果大打折扣，企業(yè)的經濟效益難以提升。所以，相關企業(yè)必須重視會計人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，以能夠高效地落實會計標準。本文對影響職業(yè)判斷的原因進行了分析，發(fā)現會計的內部和外部環(huán)境共同對職業(yè)判斷造成了影響。內部包括個人和管理因素，外部包括政治和法律等因素。會計信息的價值在于能夠滿足相關的需求。從這點上來說，會計工作的存在是為了滿足財務會計信息報告用戶的需要。（作者單位：廣東信源集團有限公司）