公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策研究

陳華平

在公立醫(yī)院，內(nèi)部審計(jì)作為重要的自我監(jiān)督和控制手段，其目的是改善公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理，提高公立醫(yī)院公信力和為人民健康服務(wù)的能力。本文總結(jié)分析公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)面臨的普遍性問題，并提出優(yōu)化對(duì)策，以期望通過不斷提升公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作水平，達(dá)到為健康事業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航的作用。

公立醫(yī)院在內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題

一、組織架構(gòu)不合理，職能不清晰

《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》要求符合二級(jí)以上醫(yī)院、年收入及資產(chǎn)總額均達(dá)到3000萬元以上、所屬及分支機(jī)構(gòu)較多、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜、管理工作需要這五項(xiàng)條件之一的，必須設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。目前三級(jí)公立醫(yī)院基本上按此要求，完善了機(jī)構(gòu)設(shè)置，但部分二級(jí)醫(yī)院、城區(qū)級(jí)醫(yī)院因內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)數(shù)量限制、缺少審計(jì)專業(yè)人員等原因，將內(nèi)部審計(jì)職能交由黨辦、紀(jì)檢，甚至將內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置為財(cái)務(wù)部門下面的一個(gè)組，基層的衛(wèi)生院、社區(qū)醫(yī)院基本沒有開展內(nèi)部審計(jì)工作。

據(jù)有關(guān)資料報(bào)道，僅一半的公立醫(yī)院按照規(guī)定內(nèi)部審計(jì)工作由主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，還有一部分公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作由其他分管領(lǐng)導(dǎo)主管，內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量及效率都大大打了折扣。在一些公立醫(yī)院，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能定位也存在若干偏差，審什么，怎么審，審出的問題如何處理，往往遵循醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的意志而非相關(guān)審計(jì)法規(guī)，部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)淪為醫(yī)院的財(cái)務(wù)復(fù)核部、采購談判部、紀(jì)律糾察部等。從整個(gè)衛(wèi)生系統(tǒng)看，內(nèi)部審計(jì)工作還存在被弱化、虛化、邊緣化問題，這些問題都導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作不能充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

組織架構(gòu)不合理，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，職能不清，一是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)力量薄弱、缺乏針對(duì)性，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督、評(píng)價(jià)作用，一定程度上影響了醫(yī)院的公信力；二是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)問題整改不徹底，追責(zé)不到位，警示效果不明顯。

二、內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍規(guī)模和人員素質(zhì)難以滿足審計(jì)工作需求

按國(guó)家衛(wèi)生健康委要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)須設(shè)置2名以上專職審計(jì)人員。當(dāng)前，三級(jí)醫(yī)院都設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配置了內(nèi)部審計(jì)人員，但審計(jì)隊(duì)伍規(guī)模與國(guó)家對(duì)審計(jì)工作發(fā)展需求相比較，審計(jì)人員的配置仍然存在差距，況且，內(nèi)審部門在公立醫(yī)院中普遍存在地位低、晉升難等問題，造成內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍人力資源缺乏穩(wěn)定性，阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作的開展。當(dāng)前公立醫(yī)院的審計(jì)人員，大部分以財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)教育背景人員居多，缺少基建、信息、法律專業(yè)人員，導(dǎo)致內(nèi)審部門提出的審計(jì)意見及建議缺乏可操作性和實(shí)用性，難以被醫(yī)院決策層采納。內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足，專業(yè)局限，已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)工作向廣度、深度邁進(jìn)的絆腳石。

三、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后，信息化程度不高

公立醫(yī)院普遍存在的內(nèi)部審計(jì)工作信息化程度不高，審計(jì)方式落后、工作形式單一的問題，審計(jì)工作的開展更多依賴于工作經(jīng)驗(yàn)的積累，審計(jì)人員把更多工作精力都放在了事后審計(jì)上，隨著公立醫(yī)院審計(jì)全覆蓋和審計(jì)綜合監(jiān)督職能的提升，內(nèi)部審計(jì)逐漸從事后審計(jì)向推行以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為目標(biāo)的職能轉(zhuǎn)型升級(jí)。目前，公立醫(yī)院普遍通過搭建ERP信息系統(tǒng)平臺(tái)來實(shí)現(xiàn)面向合理流程的扁平化高效管理。ERP技術(shù)運(yùn)用實(shí)現(xiàn)了公立醫(yī)院系統(tǒng)平臺(tái)化、管理全程化、業(yè)務(wù)一體化、應(yīng)用智能化的管理目標(biāo)，有效整合并監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)流、業(yè)務(wù)流和財(cái)務(wù)流。然而在此大背景下，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)仍然停留在手工操作加計(jì)算機(jī)簡(jiǎn)單數(shù)據(jù)處理階段，面對(duì)海量的數(shù)據(jù)無從下手，無法實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)全覆蓋的高效內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。這會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作無法充分發(fā)揮“治已病、防未病”作用。

四、對(duì)審計(jì)結(jié)果重要性認(rèn)識(shí)不足，審計(jì)整改流于形式

一些公立醫(yī)院雖然在不斷完善審計(jì)制度建設(shè)、督促審計(jì)整改方面做了很多工作，但仍然存在對(duì)審計(jì)結(jié)果重要性認(rèn)識(shí)不足，審計(jì)整改不到位的情況。一是審計(jì)整改工作存在瞻前顧后、推諉畏難現(xiàn)象，致使一些問題一直無法得到妥善解決，不能如期完成內(nèi)部審計(jì)整改的現(xiàn)象。二是整改要求沒有得到很好的貫徹，沒有全面有效地落實(shí)到具體行動(dòng)中，如審計(jì)整改的動(dòng)態(tài)報(bào)告制度、跟蹤檢查機(jī)制、協(xié)作聯(lián)動(dòng)機(jī)制等，整改跟蹤檢查基本上是審計(jì)機(jī)構(gòu)一家包辦，多部門參與協(xié)作整改開展得較少，整改工作難以形成合力，整改力度體現(xiàn)不夠充分。

公立醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策

一、強(qiáng)化內(nèi)審意識(shí)，建立黨委領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)

提高政治站位，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)的重要性，按照國(guó)家衛(wèi)生健康委要求，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由一把手親自抓內(nèi)部審計(jì)工作，配齊配強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員。公立醫(yī)院黨委要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)審工作的重要性，建立黨委領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，讓各部門職權(quán)具有相互制衡性，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員從可能影響其獨(dú)立客觀履行職責(zé)的業(yè)務(wù)活動(dòng)中抽離出來，回歸內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢的主要職責(zé)。要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)升級(jí)到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)，鼓勵(lì)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)向管理型審計(jì)發(fā)展，積極探索戰(zhàn)略審計(jì)新思路，通過動(dòng)態(tài)監(jiān)督與評(píng)價(jià)戰(zhàn)略制定與執(zhí)行的全過程，為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供充分的保障。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)工作

按照習(xí)近平總書記關(guān)于審計(jì)干部隊(duì)伍建設(shè)的重要指示精神，選拔任用德才兼?zhèn)涞娜藛T充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，建立一支講政治、有理想、精業(yè)務(wù)、高素質(zhì)、專業(yè)化的審計(jì)干部隊(duì)伍。

第一，公立醫(yī)院要按照內(nèi)部審計(jì)崗位職責(zé)要求，因事設(shè)崗，合理配備內(nèi)部審計(jì)人員，明確各崗位的職責(zé)和工作內(nèi)容，同時(shí)對(duì)相應(yīng)崗位人員應(yīng)具備的專業(yè)背景、執(zhí)業(yè)資格、技術(shù)能力、職稱等級(jí)等條件作出明確規(guī)定，從源頭把好內(nèi)部審計(jì)人員準(zhǔn)入關(guān)。

第二，針對(duì)目前公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員主要由審計(jì)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)類人員構(gòu)成，缺少工程造價(jià)、信息技術(shù)類人才的現(xiàn)狀，公立醫(yī)院要配置有工程、信息、法律專業(yè)背景的內(nèi)部審計(jì)人才，充分發(fā)揮綜合監(jiān)督職能。

第三，公立醫(yī)院要通過短期培訓(xùn)和繼續(xù)教育工作，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。公立醫(yī)院要重視內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有計(jì)劃、有步驟地安排內(nèi)部審計(jì)人員參加部門、協(xié)會(huì)舉辦的各類專題培訓(xùn)、短期培訓(xùn)和繼續(xù)教育，通過加大內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)、會(huì)計(jì)、法律、信息技術(shù)、衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)、衛(wèi)生健康事業(yè)管理等綜合素質(zhì)培訓(xùn)，拓展其審計(jì)思路，使其成長(zhǎng)為掌握跨專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才。

第四，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施需要，探索內(nèi)聘審計(jì)顧問與外購社會(huì)審計(jì)服務(wù)相結(jié)合的方式補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)短板，從公立醫(yī)院的醫(yī)務(wù)、護(hù)理、教學(xué)、科研等管理部門選聘專家擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)顧問，這些專家管理經(jīng)驗(yàn)豐富，能夠敏感地捕捉到業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中不合理或存在風(fēng)險(xiǎn)隱患的地方，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并給出專業(yè)建議。除涉密事項(xiàng)外，公立醫(yī)院還可以將工程造價(jià)類、信息技術(shù)類等專業(yè)性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)交給第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成，以彌補(bǔ)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的缺陷。

三、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方式，推動(dòng)科技強(qiáng)審

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作需要適應(yīng)新形勢(shì)的需要，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方式，推動(dòng)科技強(qiáng)審。按國(guó)家衛(wèi)健委《運(yùn)營(yíng)管理信息化》的要求，加快審計(jì)信息化建設(shè)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)工作等技術(shù)，將內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估功能貫穿運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的全過程，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度。

一是審計(jì)管理要從事后審計(jì)為主，逐步向事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方式過渡，充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)等提高醫(yī)院審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。

二是加強(qiáng)預(yù)警管理，要建立完善大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，建立一體化的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)其他信息系統(tǒng)互聯(lián)互通。通過平臺(tái)與HIS、ERP系統(tǒng)的有效對(duì)接，經(jīng)過嚴(yán)格授權(quán)，內(nèi)部審計(jì)人員可以實(shí)時(shí)查閱、采集、分析、監(jiān)控醫(yī)療活動(dòng)及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全程相關(guān)數(shù)據(jù)，并與其他信息系統(tǒng)互聯(lián)互通，及時(shí)評(píng)價(jià)考核關(guān)鍵運(yùn)營(yíng)指標(biāo)，對(duì)數(shù)據(jù)異常的指標(biāo)作出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，通過定義業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)關(guān)鍵指標(biāo)，著力發(fā)現(xiàn)苗頭性、普遍性的問題，建立風(fēng)險(xiǎn)感知預(yù)警，按事先定義的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)匯報(bào)形式與途徑，及時(shí)提交風(fēng)險(xiǎn)信息，提高醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

三是加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)，醫(yī)院運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)方法和工具，開展跨層級(jí)、跨系統(tǒng)、跨部門和跨業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)挖掘與分析、疑點(diǎn)核實(shí)、疑點(diǎn)反饋、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)管理、審計(jì)線索清單管理等，將內(nèi)部審計(jì)人員從海量的數(shù)據(jù)處理中解放出來，集中精力關(guān)注醫(yī)院的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，通過發(fā)現(xiàn)問題，分析成因，提示風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化流程，為醫(yī)院的重要管理決策提供審計(jì)建議，積極促進(jìn)醫(yī)院整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、落實(shí)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，建立審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制

公立醫(yī)院應(yīng)以國(guó)家衛(wèi)生健康委對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求為契機(jī)，積極推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作向廣度、深度邁進(jìn)，系統(tǒng)性地推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋工作。

一是要制定審計(jì)工作中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃和年度審計(jì)工作計(jì)劃，確定在一個(gè)時(shí)期內(nèi)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展方向、總體目標(biāo)和中心任務(wù)。

二是內(nèi)部審計(jì)要加強(qiáng)與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察等部門的相互溝通、協(xié)調(diào)，形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制；要加強(qiáng)統(tǒng)一調(diào)配內(nèi)部資源，分工協(xié)作，要健全信息共享和成果共用機(jī)制；內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及整改情況要與被審計(jì)單位的績(jī)效考核直接掛鉤，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)作為組織人事考核、任免干部、獎(jiǎng)懲干部的重要依據(jù)。

三是要對(duì)中長(zhǎng)期規(guī)劃和年度項(xiàng)目計(jì)劃的完成進(jìn)度和質(zhì)量分別進(jìn)行階段性跟蹤考評(píng)，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、發(fā)現(xiàn)問題、優(yōu)化措施、落實(shí)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的效果直接決定了內(nèi)部審計(jì)工作能否實(shí)現(xiàn)對(duì)公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的提質(zhì)增效作用，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制，在內(nèi)部審計(jì)或外部審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題，要及時(shí)向本級(jí)黨組織匯報(bào)，對(duì)典型性、普遍性或警示性問題，要在一定范圍內(nèi)通報(bào)，舉一反三、自查自糾，擴(kuò)大審計(jì)成果的受益范圍，審計(jì)一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，規(guī)范一類經(jīng)濟(jì)行為；審計(jì)一個(gè)點(diǎn)，規(guī)范一個(gè)面。建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題臺(tái)賬，每一個(gè)問題都要深挖根源，分析研究整改辦法，對(duì)整改責(zé)任人、整改時(shí)限、整改內(nèi)容、整改標(biāo)準(zhǔn)要詳細(xì)記賬，對(duì)整改情況逐一跟蹤督查，驗(yàn)收銷號(hào)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題要立行立改、持續(xù)整改，對(duì)于推諉塞責(zé)、虛假整改、屢審屢犯的，要嚴(yán)格追責(zé)問責(zé)，建立健全審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制。

綜上所述，公立醫(yī)院要認(rèn)真分析內(nèi)部審計(jì)工作中存在的普遍性問題，并不斷創(chuàng)新、優(yōu)化審計(jì)模式，不斷加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作，提升醫(yī)院管理水平，為醫(yī)院創(chuàng)造更大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，提高公立醫(yī)院公信力和為人民健康服務(wù)的能力，為深化衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展作出新貢獻(xiàn)。［作者單位：瀘州市婦幼保健院（瀘州市第二人民醫(yī)院）］