淺談國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題整改存在的問題及對(duì)策

胡世琦

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速推行，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題被企業(yè)管理者所重視，尤其是在國(guó)有企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的問題整改成為企業(yè)管理工作的重中之重，問題整改是否到位將影響審計(jì)效果及企業(yè)能否健康發(fā)展。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題整改概述

一、內(nèi)部審計(jì)及問題整改

國(guó)有企業(yè)會(huì)跟隨項(xiàng)目或在年末開展不同類型的審計(jì)工作，主要可以分為外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。外部審計(jì)一般由上級(jí)單位或者邀請(qǐng)第三方公司對(duì)本企業(yè)工作開展審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)由本企業(yè)部門，一般為財(cái)務(wù)部門開展審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，責(zé)任部門進(jìn)行整改落實(shí)，統(tǒng)稱為內(nèi)部審計(jì)問題整改工作。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門針對(duì)各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，問題整改則是對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改以便糾正錯(cuò)誤、降低損失。筆者借鑒工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展進(jìn)行初探，主要對(duì)內(nèi)部審計(jì)問題整改進(jìn)行研究，審計(jì)問題整改概念主要為：被審計(jì)單位和部門根據(jù)審計(jì)工作開展過程中發(fā)現(xiàn)的問題，進(jìn)行自查自糾，對(duì)自身存在的違法違規(guī)問題進(jìn)行整改的過程。問題整改一般在審計(jì)工作的后期開展，是審計(jì)結(jié)果的重要組成部分。對(duì)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題若不能及時(shí)有效地整改到位，開展的內(nèi)部審計(jì)工作就不能夠真正發(fā)揮其實(shí)際作用。

二、內(nèi)部審計(jì)問題整改在國(guó)有企業(yè)中的運(yùn)用

內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)運(yùn)用過程中，問題整改的方向及目的是通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題并解決問題來(lái)提升各部門乃至整個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的工作，可以分為直接目標(biāo)和終極目標(biāo)兩類。直接目標(biāo)是通過內(nèi)部審計(jì)問題整改直接實(shí)現(xiàn)的可以被觀察到的企業(yè)部門工作的提升；終極目標(biāo)則是綜合研判后企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題整改的主要目的有三點(diǎn)：一是通過內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，避免造成不必要的損失，盡快發(fā)現(xiàn)并整改到位，挽回給企業(yè)可能造成的不良影響及經(jīng)濟(jì)損失；二是能夠有效加強(qiáng)管理，通過審計(jì)明確問題責(zé)任人，督促問題有效整改，具體問題發(fā)生人負(fù)直接整改責(zé)任，層層壓實(shí)責(zé)任，對(duì)整改不力或拒不整改的責(zé)任人員進(jìn)行問責(zé)；三是防范風(fēng)險(xiǎn)，通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)并整改問題，能夠?qū)⒖赡馨l(fā)生的問題及時(shí)糾正，并進(jìn)行歸納管理總結(jié)，避免在之后的工作中出現(xiàn)重復(fù)性錯(cuò)誤。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題整改的終極目標(biāo)在于通過結(jié)合前期審計(jì)工作的內(nèi)容對(duì)存在的問題進(jìn)行徹底地整改和解決，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值，提高工作質(zhì)量，不斷推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部治理規(guī)范化、科學(xué)化，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)增值。

三、內(nèi)部審計(jì)問題整改模式

對(duì)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題的相關(guān)整改，企業(yè)會(huì)根據(jù)不同的問題類型及企業(yè)模式進(jìn)行整改，稱之為內(nèi)部審計(jì)問題整改機(jī)制，主要可分為三大類：一是內(nèi)部審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制；二是內(nèi)部審計(jì)跟蹤審查；三是審計(jì)問題整改責(zé)任劃分等。

其中，部分國(guó)有企業(yè)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)采取全過程審計(jì)，即在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行項(xiàng)目跟蹤，由審計(jì)部門對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全過程監(jiān)督，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)上報(bào)整改，并由相關(guān)責(zé)任單位進(jìn)行問題回頭看，對(duì)整改不力或拒不整改的行為要及時(shí)查明原因并通報(bào)到單位管理層，全方位督促其落實(shí)整改工作。

內(nèi)部審計(jì)整改報(bào)告是指對(duì)問題整改落實(shí)情況的報(bào)告，包括被審計(jì)單位的整改報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)部門的整改報(bào)告。被審計(jì)單位的整改報(bào)告是其在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向內(nèi)部審計(jì)部門上交的關(guān)于問題整改責(zé)任臺(tái)賬以及整改進(jìn)度等內(nèi)容的報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)部門的整改報(bào)告是其向管理層報(bào)告的各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目整改工作基本情況、整改中存在的問題及后期強(qiáng)化整改建議等內(nèi)容的報(bào)告。

在內(nèi)部審計(jì)過程中建立相應(yīng)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，其主要是由企業(yè)管理層、業(yè)務(wù)部門和審計(jì)部門共同組成，旨在建立健全在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)問題整改工作中的協(xié)調(diào)和配合機(jī)制，目的在于通過部門之間的聯(lián)動(dòng)實(shí)現(xiàn)全過程審計(jì)透明化，對(duì)需要進(jìn)行公開的審計(jì)情況定期進(jìn)行公示公開，防止徇私舞弊等影響審計(jì)工作的情況發(fā)生，確保整改工作落到實(shí)處。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改需要?jiǎng)澐置鞔_的責(zé)任部門及責(zé)任人，對(duì)審計(jì)問題整改不及時(shí)或不到位等問題，承擔(dān)相應(yīng)的既定責(zé)任，統(tǒng)稱為審計(jì)整改責(zé)任追究。對(duì)在整改過程中存在整改不到位的及時(shí)形成報(bào)告進(jìn)行上報(bào)，了解問題本質(zhì)，并按照相應(yīng)制度進(jìn)行相應(yīng)的處罰。若因負(fù)責(zé)人履職不當(dāng)或失職所致，則要追究其責(zé)任，并將此作為對(duì)其履職能力和工作績(jī)效考核的一項(xiàng)指標(biāo)。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題整改現(xiàn)狀及存在問題

一、內(nèi)部審計(jì)問題整改監(jiān)管力度不夠

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不同于政府審計(jì)或獨(dú)立審計(jì)的外部審計(jì)單位，其履職過程存在較多限制，獨(dú)立性不足。當(dāng)前，許多國(guó)有企業(yè)尚未成立由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，或單獨(dú)成立的審計(jì)機(jī)構(gòu)未能歸屬于董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，大多數(shù)企業(yè)采取的是由總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)的模式，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無(wú)法在行政上實(shí)現(xiàn)獨(dú)立，而由于級(jí)別上的限制，內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性不足，發(fā)現(xiàn)問題后出具的審計(jì)建議往往引不起被審計(jì)單位重視，問題整改工作的監(jiān)管力度不足，內(nèi)部審計(jì)部門無(wú)法有效參與問題整改的全過程監(jiān)管。

二、被審計(jì)單位重視不足，問題整改落實(shí)不到位

對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)部門存在著將內(nèi)部審計(jì)認(rèn)為是“挑毛病”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題不以為意，對(duì)后續(xù)問題整改工作的重要性認(rèn)識(shí)不到位，拒絕整改或整改工作避重就輕，導(dǎo)致整改工作無(wú)法順利推進(jìn)。部分國(guó)企管理層存在著“重審計(jì)，輕整改”的思想認(rèn)識(shí)，善于利用內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，而不善于解決問題，以責(zé)任追究代替問題整改，對(duì)問題整改在堵漏洞、強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)層面的作用認(rèn)識(shí)不足，未充分認(rèn)識(shí)到問題整改的重要性，從而對(duì)被審計(jì)單位的行政監(jiān)管不力，問題整改工作的動(dòng)力不足、積極性不高，消極應(yīng)對(duì)導(dǎo)致問題整改落實(shí)不到位。

三、多部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制不健全，問題整改合力不足

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題整改工作涉及部門及人員較多，如果想切實(shí)將問題整改到位，那就需要管理層、審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位聯(lián)動(dòng)才能全面推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展，問題整改才能切實(shí)有效。目前國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作推動(dòng)中尚未形成有效的多部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制，管理層執(zhí)行力度不足、審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性不高、被審計(jì)單位配合度不足，導(dǎo)致本應(yīng)聯(lián)動(dòng)形成整改合力的效果無(wú)法實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)工作最終成為審計(jì)機(jī)構(gòu)“唱獨(dú)角戲”，管理人員僅停留于審定整改報(bào)告，但對(duì)實(shí)際問題是否整改到位不能真正掌握，被審計(jì)單位僅把問題整改停留于報(bào)告階段，并沒有落到實(shí)處，導(dǎo)致審計(jì)整改實(shí)效大打折扣。

四、缺乏外部監(jiān)督，全過程監(jiān)督不到位

目前國(guó)內(nèi)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)雖然已經(jīng)重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，但是并未建立健全的審計(jì)問題整改考核機(jī)制，業(yè)務(wù)部門同審計(jì)部門之間的溝通并不順暢。部分國(guó)有企業(yè)審計(jì)問題整改不徹底主要是由于：一是部分內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督僅由審計(jì)部門負(fù)責(zé)，沒有引入相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立實(shí)施，整改督導(dǎo)措施和力度有限，缺乏監(jiān)督考核制度基礎(chǔ)的問題整改督導(dǎo)工作容易在遇到整改不力、拒不整改情況時(shí)陷入被動(dòng)。二是企業(yè)未建立審計(jì)問題整改落實(shí)情況考核機(jī)制，未能將問題整改與績(jī)效考核、職務(wù)任免、薪資待遇等掛鉤，內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題很難對(duì)相關(guān)責(zé)任人產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，導(dǎo)致其整體配合力度不夠。三是存在一些國(guó)有企業(yè)對(duì)問題整改報(bào)告審核把關(guān)流于表面，僅走個(gè)形式，對(duì)整改措施是否恰當(dāng)、整改是否到位、制度欠缺是否完善等真實(shí)情況掌握不全，整改工作無(wú)法達(dá)到提升企業(yè)管理水平的目的。

提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題整改對(duì)策

一、提高思想重視程度，強(qiáng)化問題整改工作

管理層作為企業(yè)的中堅(jiān)力量，內(nèi)部審計(jì)問題整改應(yīng)采用一把手負(fù)責(zé)制，由管理人員對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)籌規(guī)劃，責(zé)任劃分到人，為整改工作提供有力保障。所以，管理層不僅要重視內(nèi)部審計(jì)前期工作的開展，還要重視后續(xù)問題整改工作的落實(shí)。

二、加強(qiáng)部門溝通，建立健全問題整改機(jī)制

為了確保國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題整改徹底，需要建立健全相應(yīng)的規(guī)章制度，同時(shí)加強(qiáng)部門聯(lián)動(dòng)。完善整改制度機(jī)制能夠從管理層面增強(qiáng)對(duì)整改工作的指導(dǎo)和規(guī)范，制定印發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題整改工作管理辦法及實(shí)施細(xì)則等規(guī)范性文件，對(duì)問題整改的全過程制定科學(xué)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)問題整改評(píng)價(jià)、評(píng)估作出具體規(guī)定，從而為后續(xù)實(shí)施問題整改提供有效的制度保障。加強(qiáng)部門聯(lián)動(dòng)協(xié)作，要求管理層、審計(jì)部門、被審計(jì)單位在問題整改層面協(xié)作配合，管理人員需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展方向，對(duì)內(nèi)部審計(jì)及問題整改進(jìn)行全面科學(xué)統(tǒng)籌部署，從而引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)健康發(fā)展；內(nèi)部審計(jì)部門需要嚴(yán)格按照相應(yīng)規(guī)范開展審計(jì)工作，切實(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)及項(xiàng)目真實(shí)存在的問題，督促問題部門建立相應(yīng)問題臺(tái)賬，從而進(jìn)行科學(xué)及時(shí)的整改工作；被審計(jì)部門需要按照審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及臺(tái)賬，劃定責(zé)任部門及責(zé)任人，切實(shí)保證問題整改真實(shí)有效，徹底將審計(jì)問題進(jìn)行銷號(hào)。

三、優(yōu)化整改方案制訂，注重整改過程指導(dǎo)

針對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)問題整改工作中存在的問題，需要持續(xù)優(yōu)化整改方案，督促并指導(dǎo)被審計(jì)單位制訂更具科學(xué)性、操作性的整改方案。整改方案要包括整改目標(biāo)、整改過程、整改措施及相關(guān)投入等細(xì)節(jié)，為后期執(zhí)行整改打好基礎(chǔ)。在問題整改實(shí)施過程中，被審計(jì)單位可能由于審計(jì)專業(yè)知識(shí)不足而無(wú)法理解并解決相關(guān)問題，影響整改工作進(jìn)展，需要內(nèi)部審計(jì)部門加強(qiáng)對(duì)整改過程的指導(dǎo)，從專業(yè)角度對(duì)整改工作提出建議。

四、健全整改問責(zé)制度，建立整改考核機(jī)制

為了確保內(nèi)部審計(jì)整改成效，需要科學(xué)引入外部監(jiān)督及科學(xué)考核機(jī)制。首先要建立完善的考核制度，建立標(biāo)準(zhǔn)化考核方案，加強(qiáng)對(duì)整改結(jié)果的回頭看，存在整改不徹底等問題的責(zé)任部門及責(zé)任人需要按照考核方案承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任或啟動(dòng)問責(zé)機(jī)制。其次要建立整改考核機(jī)制，與被審計(jì)單位和負(fù)責(zé)人員的績(jī)效考核、年終評(píng)優(yōu)等銜接，作為重要的考核標(biāo)準(zhǔn)之一，納入考評(píng)，一定程度上可以加強(qiáng)各部門之間的統(tǒng)籌協(xié)作，避免整改工作僅受審計(jì)部門制約。

五、建立整改信息平臺(tái)，促進(jìn)整改信息溝通

內(nèi)部審計(jì)問題整改不僅需要多部門進(jìn)行溝通，同時(shí)需要借用新媒體等方式，建立整改信息平臺(tái)，及時(shí)將審計(jì)問題及整改進(jìn)行公示公開，將開展工作內(nèi)容利用信息化平臺(tái)進(jìn)行保存與公開，不僅能夠提升工作透明度，還能夠讓各部門掌握審計(jì)過程，通過科學(xué)的測(cè)評(píng)模式，對(duì)審計(jì)問題整改進(jìn)行評(píng)估，適當(dāng)納入部門年終考核，能夠一定程度上促進(jìn)部門對(duì)于審計(jì)工作的重視程度，提升主觀能動(dòng)性。

六、進(jìn)一步建立健全整改跟蹤機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)問題整改能夠落實(shí)到位不僅在于前期工作的執(zhí)行，更在于后續(xù)跟蹤機(jī)制的保障，要對(duì)整改報(bào)告的真實(shí)情況進(jìn)行復(fù)核，確保整改落實(shí)到位，避免出現(xiàn)“紙面整改”的情況。這就要求國(guó)有企業(yè)管理人員統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)問題整改實(shí)時(shí)跟蹤，詳細(xì)記錄并反饋被審計(jì)單位的整改工作情況，必要時(shí)介入問題整改過程，切實(shí)提升問題整改成效，同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)督，對(duì)問題整改情況進(jìn)行“回頭看”，防止假整改、慢整改、緩整改的情況發(fā)生?？梢越M織內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)單位前期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行再次審查，確認(rèn)是否整改到位。

國(guó)有企業(yè)是我國(guó)獨(dú)有的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不僅能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部良性競(jìng)爭(zhēng)，還能夠引導(dǎo)企業(yè)良性發(fā)展。所以國(guó)有企業(yè)管理者需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)重視程度，切實(shí)認(rèn)識(shí)到審計(jì)問題整改能夠有效深化內(nèi)部改革，形成內(nèi)驅(qū)力，解決企業(yè)及項(xiàng)目存在的實(shí)際問題。國(guó)有企業(yè)需要根據(jù)自身企業(yè)性質(zhì)，不斷優(yōu)化整改工作方式方法，讓內(nèi)部審計(jì)能夠在企業(yè)治理中發(fā)揮出更大的作用，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。（作者單位：廣州珠江發(fā)展集團(tuán)股份有限公司）