國有企業(yè)內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)研究

康云高

【摘 ?要】國企作為關(guān)鍵的市場主體，在國民經(jīng)濟(jì)中處于主導(dǎo)地位。而混合所有制改革是幫助國有企業(yè)提升資源配置效率、完善治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化管理制度的重要舉措。事實(shí)上，在混改過程中，部分國有企業(yè)內(nèi)部控制流程仍然存在優(yōu)化和調(diào)整的空間。論文闡述了國有企業(yè)和內(nèi)部控制的概念，以及國有企業(yè)內(nèi)部控制流程優(yōu)化和設(shè)計(jì)的原則，并從多角度提出了國有企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制流程的對策。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；內(nèi)部控制；流程設(shè)計(jì)

【中圖分類號】F275；F276.1 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2023）03-0085-03

1 引言

內(nèi)部控制是旨在保障企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一系列制度、措施和流程，是國有企業(yè)建立現(xiàn)代化管理制度的發(fā)力點(diǎn)。然而當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部控制仍然存在一系列的問題，如缺乏統(tǒng)一構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)、控制體系不完善、執(zhí)行力較差、內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)不合理等，因此基于這種背景開展國有企業(yè)內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)的研究具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2 相關(guān)概念介紹

2.1 國有企業(yè)

國有企業(yè)指的是產(chǎn)權(quán)由國家所有并由國家控制的企業(yè)。在中國，國有企業(yè)也包括中央政府和地方人民政府履行出資人職責(zé)的國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司以及國有資本控股公司[1]，也包括中央和地方國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)所監(jiān)管的企業(yè)以及逐級投資形成的企業(yè)。國有企業(yè)代表了國家意志，是國民經(jīng)濟(jì)的支柱，決定了中國特色社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向?；趪衅髽I(yè)的性質(zhì)，企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)并不是單純地追求經(jīng)濟(jì)效益[2]，而是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的統(tǒng)一。在經(jīng)濟(jì)效益方面，國有企業(yè)表現(xiàn)為追求國有資產(chǎn)的保值和增值。而在社會(huì)效益方面，國有企業(yè)表現(xiàn)為優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮宏觀調(diào)控職能，促進(jìn)社會(huì)效益的提高。

2.2 內(nèi)部控制

所謂內(nèi)部控制是指為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，維護(hù)資產(chǎn)的安全性和完整性，提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，確保經(jīng)營制度的有力執(zhí)行，而在單位內(nèi)部制定的一系列制度、程序和方法[3]，是針對單位內(nèi)部資源配置活動(dòng)的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制。根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，所謂內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程，其目的是保障企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性[4]，保障資產(chǎn)安全性，杜絕資產(chǎn)流失，提升會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，提高經(jīng)營效率，保障經(jīng)營成果，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[5]。就財(cái)務(wù)角度而言，內(nèi)部控制是指財(cái)務(wù)部門為保證業(yè)務(wù)運(yùn)行活動(dòng)的合法性和合規(guī)性，保護(hù)資產(chǎn)安全所制定的一系列會(huì)計(jì)處理程序和控制措施。

基于COSO的內(nèi)部控制管理框架，內(nèi)部控制的內(nèi)容主要體現(xiàn)為5個(gè)方面：第一，內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，一般包括企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)力量、人力資源管理制度和企業(yè)文化氛圍等。第二，風(fēng)險(xiǎn)評估。風(fēng)險(xiǎn)評估是指企業(yè)及時(shí)識別運(yùn)營活動(dòng)存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，并制定針對性的應(yīng)對方案。第三，控制活動(dòng)。通過風(fēng)險(xiǎn)評估，企業(yè)可以確定所面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型和水平，并且制定針對性的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)。第四，信息與溝通。所謂信息與溝通是指企業(yè)要通過各種方式暢通信息溝通渠道，確保信息能在內(nèi)部和外部進(jìn)行自由流動(dòng)。第五，內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)該建設(shè)內(nèi)部監(jiān)督體系，實(shí)施對內(nèi)部控制建立和實(shí)施狀況的檢查，并評價(jià)內(nèi)部控制的效果，進(jìn)行及時(shí)的優(yōu)化和調(diào)整。

3 內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)的原則

國企內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)應(yīng)堅(jiān)持的原則主要體現(xiàn)在4個(gè)方面：第一，合法性原則。國有企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)必須遵循國家相關(guān)法律法規(guī)，其內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)的優(yōu)化和調(diào)整必須在法律框架下開展。只有這樣才能夠防范和化解運(yùn)營過程中面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)。第二，整體性原則。國企在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制流程時(shí)應(yīng)充分考慮企業(yè)整體系統(tǒng)運(yùn)行的全面性。內(nèi)部控制必須滲透進(jìn)業(yè)務(wù)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)對人力、財(cái)務(wù)、信息資源的控制[6]。第三，牽制與配合原則。企業(yè)在設(shè)計(jì)控制流程時(shí)必須保證各流程之間實(shí)現(xiàn)牽制與配合。所謂牽制是要實(shí)現(xiàn)對各部門的權(quán)力制約，所謂配合是實(shí)現(xiàn)對各部門工作的協(xié)調(diào)與控制。牽制與配合并不是相互矛盾的，而是辯證關(guān)系，實(shí)際上是在責(zé)任清晰、職能確定條件下的監(jiān)督、控制與協(xié)調(diào)。第四，成本效益原則。企業(yè)優(yōu)化和控制內(nèi)控流程在一定程度上會(huì)引起組織結(jié)構(gòu)的混亂和資金的消耗，甚至是成本的耗費(fèi)。而這一過程的目標(biāo)是幫助企業(yè)更好地獲得經(jīng)濟(jì)效益，因此流程設(shè)計(jì)不能夠舍本逐末，必須實(shí)現(xiàn)成本和收益的平衡。

4 國有企業(yè)內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)的步驟

內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是由多個(gè)環(huán)節(jié)共同組成的。一般而言，其設(shè)計(jì)步驟主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，內(nèi)部控制目標(biāo)的確定。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控流程重新設(shè)計(jì)的重要影響因素就是企業(yè)發(fā)展目標(biāo)出現(xiàn)了變化，因此在開展流程設(shè)計(jì)之前，企業(yè)需要對當(dāng)前面臨的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，并根據(jù)當(dāng)前運(yùn)營管理中存在的漏洞，明確內(nèi)部控制建設(shè)的目標(biāo)，而且要保證目標(biāo)隨著環(huán)境的變化進(jìn)行修正。

第二，對現(xiàn)有的控制進(jìn)行評估。雖然現(xiàn)有的內(nèi)部控制流程存在一系列的問題，但至少可以為設(shè)計(jì)人員提供兩個(gè)方面的幫助：一方面，能夠減輕內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的工作量；另一方面，現(xiàn)有內(nèi)部控制中存在的紕漏和疏忽恰恰為設(shè)計(jì)人員進(jìn)行改進(jìn)和調(diào)整提供了依據(jù)。

第三，風(fēng)險(xiǎn)和控制點(diǎn)的設(shè)定。風(fēng)險(xiǎn)和控制點(diǎn)的設(shè)定是企業(yè)內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。設(shè)計(jì)人員需要對企業(yè)的每一條業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)流程進(jìn)行梳理，并發(fā)現(xiàn)其中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。設(shè)計(jì)人員還應(yīng)判斷風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的重要水平，如果風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)具有實(shí)質(zhì)上的重要性，那么設(shè)計(jì)人員可以將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)為控制點(diǎn)，并針對控制點(diǎn)設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部控制措施。

第四，實(shí)施內(nèi)部控制措施。實(shí)施內(nèi)部控制措施是優(yōu)化控制流程的核心環(huán)節(jié)，此部分內(nèi)容主要包括3個(gè)方面：一是要對內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，如調(diào)整企業(yè)的組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略和文化內(nèi)涵；二是要對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)具體控制措施；三是要設(shè)計(jì)關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)的相關(guān)流程，并保證內(nèi)部控制流程能得到有效的修正與調(diào)整。

第五，對內(nèi)部控制的評價(jià)與修正。對內(nèi)部控制的評價(jià)與修正主要分為兩方面：一方面是要對內(nèi)部控制制度本身進(jìn)行評估；另一方面是要對內(nèi)部控制活動(dòng)開展情況和實(shí)施效果進(jìn)行評價(jià)。企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部控制評價(jià)的基礎(chǔ)上提出修正策略。

5 國有企業(yè)內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)的對策

5.1 內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化

首先，國企應(yīng)該優(yōu)化組織架構(gòu)的內(nèi)部控制流程。所謂組織架構(gòu)可以分為治理架構(gòu)和職能架構(gòu)。在治理架構(gòu)方面，企業(yè)應(yīng)該對治理層各部門各流程存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，并確定相關(guān)的控制點(diǎn)，如果國有企業(yè)的代理成本較高，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)喪失了對管理層的控制，那么企業(yè)就應(yīng)該將董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)建設(shè)設(shè)計(jì)為控制點(diǎn)。在內(nèi)部職能架構(gòu)方面，設(shè)計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)企業(yè)所處生命周期選擇適宜的組織架構(gòu)，如在初創(chuàng)階段可以選擇直線型組織架構(gòu)，在成熟階段可以采取事業(yè)部組織架構(gòu)等。其次，設(shè)計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略控制流程。國企各方主體都應(yīng)該加強(qiáng)對戰(zhàn)略的重視，各部門應(yīng)能從各自的角度設(shè)計(jì)出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。各部門在會(huì)同協(xié)商并確定戰(zhàn)略之后，應(yīng)該及早部署并細(xì)化和落實(shí)。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該在單位內(nèi)部大力營造關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略的文化氛圍，增強(qiáng)基層員工對戰(zhàn)略的價(jià)值認(rèn)同。最后，人力資源內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)。企業(yè)的人力資源管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工作，不僅涉及人力資源管理制度的制定、機(jī)構(gòu)的設(shè)置，還涉及人才的引進(jìn)、任用和激勵(lì)等，因此人力資源管理內(nèi)控流程的設(shè)計(jì)應(yīng)涵蓋各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，例如，在人才引進(jìn)環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)人員應(yīng)注重人才引進(jìn)機(jī)制的公開性與透明性，并確保企業(yè)能夠引進(jìn)和發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營管理實(shí)際需要相適應(yīng)的人才。

5.2 企業(yè)購銷活動(dòng)內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)

首先，在采購業(yè)務(wù)控制流程的設(shè)計(jì)上，國企要保證采購資金的安全，規(guī)范采購業(yè)務(wù)的資金結(jié)算方式，并加強(qiáng)對預(yù)付活動(dòng)的審批，嚴(yán)格控制預(yù)付款項(xiàng)的比例，規(guī)范存貨入庫和支付的程序。同時(shí)還應(yīng)規(guī)范請購和審批的手續(xù)，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步明確采購審批制度，制定采購商品的歸口管理程序，并授予相關(guān)部門采購申請權(quán)。對于部分金額較大、單位價(jià)值較高的采購活動(dòng)，應(yīng)事前編制采購預(yù)算并上報(bào)上級部門審批。其次，在銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)上，企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格控制賒銷業(yè)務(wù)的比例，并根據(jù)客戶類型的不同確定差異化的信用政策，從源頭上確保應(yīng)收賬款的質(zhì)量。與此同時(shí)，企業(yè)要建立銷售授權(quán)審批制度。對于銷售人員申請的賒銷方式，有關(guān)部門要嚴(yán)格進(jìn)行審批。此外，國企還應(yīng)該規(guī)范記錄管理工作。在銷售活動(dòng)方面，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置客戶檔案和銷售臺(tái)賬。在資金活動(dòng)方面，要保管好會(huì)計(jì)憑證。最后，資金活動(dòng)控制流程設(shè)計(jì)，一方面，企業(yè)應(yīng)該保證資金活動(dòng)的安全，相關(guān)人員要嚴(yán)格保管現(xiàn)金資產(chǎn)，不得出租和出借結(jié)算票據(jù)。另一方面，要提高資金的使用效率。企業(yè)應(yīng)完善落實(shí)資金預(yù)算管理制度，采用科學(xué)合理的方法編制預(yù)算并加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督與控制。

5.3 資產(chǎn)管理內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)

基于資產(chǎn)的內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)應(yīng)堅(jiān)持價(jià)值管理和實(shí)務(wù)管理相結(jié)合的原則。文章以固定資產(chǎn)為例探討了控制流程的設(shè)計(jì)過程。首先，要建立固定資產(chǎn)投資預(yù)算制度。國企建立固定資產(chǎn)投資預(yù)算制度主要包括兩方面的內(nèi)容：一方面，要抓好項(xiàng)目的可行性研究。企業(yè)選擇合適的投資分析方法，確定作出的投資決策科學(xué)合理。財(cái)務(wù)部門要對固定資產(chǎn)的資本支出預(yù)算進(jìn)行合理評估，降低資本支出預(yù)算錯(cuò)誤的可能性。另一方面，要關(guān)注投資項(xiàng)目的機(jī)會(huì)成本，例如，對于發(fā)展初期的企業(yè)而言，可以以銀行存款利率為固定資產(chǎn)投資的機(jī)會(huì)成本底限。此外，要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。對于已經(jīng)確定的預(yù)算，如無意外情況不得進(jìn)行調(diào)整。如果出現(xiàn)突發(fā)狀況，要嚴(yán)格按照程序調(diào)整預(yù)算。其次，要規(guī)范固定資產(chǎn)的驗(yàn)收控制流程。對于外購的固定資產(chǎn)，驗(yàn)收人員應(yīng)該判斷購置合同和預(yù)算吻合后再根據(jù)購買合同對固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行審核和驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收報(bào)告。最后，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的日常維護(hù)和使用。在固定資產(chǎn)實(shí)物管控方面，一方面要健全固定資產(chǎn)臺(tái)賬，確定使用部門臺(tái)賬和財(cái)務(wù)部門臺(tái)賬分開管理的制度，并明確固定資產(chǎn)的編號管理程序。另一方面，要建立固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)制度。企業(yè)應(yīng)及時(shí)檢查固定資產(chǎn)的使用狀況并制定年度維修計(jì)劃，定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行保養(yǎng)，以延長其使用壽命。

5.4 內(nèi)部信息傳遞控制流程設(shè)計(jì)

內(nèi)部信息傳遞過程的控制流程設(shè)計(jì)關(guān)系到信息在企業(yè)內(nèi)部和外部之間的傳遞效率，不得不引起企業(yè)的重視。第一，企業(yè)應(yīng)該基于發(fā)展戰(zhàn)略構(gòu)建內(nèi)部信息報(bào)告的指標(biāo)體系，并充分考慮成本效益原則，將企業(yè)的中長期發(fā)展戰(zhàn)略均納入其中。與此同時(shí)，要保證各指標(biāo)之間的邏輯關(guān)系能夠隨著環(huán)境的變化而進(jìn)行調(diào)整。第二，企業(yè)必須以企業(yè)需求為導(dǎo)向確定應(yīng)收集和整理的信息類型，盡量滿足信息使用者的要求。第三，企業(yè)必須增強(qiáng)信息報(bào)告的可讀性和可靠性。信息報(bào)告編制要充分考慮使用者的知識背景和理解能力，要盡量采取通俗和簡潔的語言去傳遞信息，同時(shí)內(nèi)部要提升對信息報(bào)告的審核速度，應(yīng)從多個(gè)方面提升信息質(zhì)量。第四，企業(yè)應(yīng)該制定嚴(yán)格的信息傳遞制度和安全管理體系。數(shù)據(jù)泄露是導(dǎo)致信息傳遞失敗的重要因素，因此，企業(yè)可以從多個(gè)方面加強(qiáng)信息安全管理，如制定規(guī)范的信息傳遞程序、制定信息傳遞的“綠色通道”機(jī)制、做好信息傳遞過程中的授權(quán)審核和交接記錄、建立信息檔案管理制度等。第五，應(yīng)建立重大信息的決策審批制度。受限于主觀經(jīng)驗(yàn)和能力的限制，部分報(bào)告使用者在對信息的解讀方面還存在一定的

誤區(qū)。企業(yè)可以建立重大信息決策集體審議制度，實(shí)現(xiàn)群策群議。

5.5 內(nèi)部監(jiān)督的控制流程設(shè)計(jì)

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)控活動(dòng)的最后環(huán)節(jié)，國有企業(yè)要建立覆蓋多個(gè)主體的內(nèi)部監(jiān)督體系。第一，要實(shí)現(xiàn)“N+1”的大監(jiān)督體系，該體系是指在企業(yè)黨委領(lǐng)導(dǎo)下，由集團(tuán)紀(jì)檢監(jiān)察部協(xié)調(diào)下聯(lián)合開展監(jiān)督管理的模式。其中的“1”是企業(yè)的紀(jì)委部門，“N”指的是負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任的各個(gè)職能部門，如法務(wù)部門、審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門等。第二，要明確各監(jiān)督部門的責(zé)任。針對存在多個(gè)監(jiān)督主體的情況，國有企業(yè)必須理清各部門的監(jiān)督范圍和職責(zé)權(quán)限，以及在監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題之后的處置問責(zé)程序，因此國企應(yīng)盡快建立監(jiān)督責(zé)任清單。第三，監(jiān)督力量要實(shí)現(xiàn)整合。國企一定要避免紀(jì)檢監(jiān)察部門的單打獨(dú)斗，大力革除各部門各自為戰(zhàn)、條塊分割的機(jī)制弊端，整合監(jiān)事會(huì)、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等力量，合理應(yīng)用聯(lián)席會(huì)議機(jī)制，減少重復(fù)監(jiān)督，降低監(jiān)督成本，提升監(jiān)督職能。第四，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)的全覆蓋。部分國企實(shí)施的是多元發(fā)展戰(zhàn)略，管理鏈條較長，環(huán)節(jié)較多，涉及原材料采購、業(yè)務(wù)營銷、稅務(wù)管理、投資分析、安全管理和廉政建設(shè)等多個(gè)方面。國企不僅要覆蓋環(huán)節(jié)的全方面，還要針對權(quán)力集中的關(guān)鍵崗位實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)督。與此同時(shí)，國有企業(yè)還要實(shí)現(xiàn)監(jiān)督維度上的“合縱連橫”。在橫向監(jiān)督維度上，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)對企業(yè)本級和其他職能部門的平行監(jiān)督；在縱向監(jiān)督維度上，國企要實(shí)現(xiàn)對下屬單位和各分子公司的監(jiān)督。

6 結(jié)語

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式調(diào)整的背景下，國有企業(yè)面臨的市場競爭日益激烈，其必須優(yōu)化和調(diào)整內(nèi)部管理制度。內(nèi)部控制作為管理制度的重要類型，關(guān)系企業(yè)運(yùn)營效率和安全生產(chǎn)的水平，應(yīng)該得到高度重視。實(shí)際上，部分國有企業(yè)的內(nèi)部控制流程還存在一系列的弊端和漏洞，嚴(yán)重阻礙了國企的混合所有制改革，因此，國企必須從多個(gè)角度入手實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制流程的優(yōu)化和設(shè)計(jì)。文章結(jié)合內(nèi)部控制理論介紹了內(nèi)部控制環(huán)境、資產(chǎn)管理、信息傳遞和內(nèi)部監(jiān)督的流程設(shè)計(jì)，期望文章的研究能為國有企業(yè)內(nèi)部控制水平的提高提供一定的參考和借鑒。

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