上市公司年審存在的問題與對(duì)策探討

劉茜茜

摘要：通過年審可以發(fā)現(xiàn)上市公司在內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)政策等方面存在的問題，并及時(shí)處理這些問題，保護(hù)上市公司的資產(chǎn)安全，因此上市公司格外重視年審工作。但是上市公司年審并非上市公司單方面的工作，還與審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、審計(jì)人員素質(zhì)以及審計(jì)目標(biāo)有關(guān)聯(lián)，因此研究上市公司年審問題不僅要研究上市公司的內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)政策，還要研究審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)目標(biāo)、獨(dú)立性和審計(jì)人員素質(zhì)。本文主要從審計(jì)機(jī)構(gòu)和上市公司兩方面分析了年審存在的問題，并針對(duì)這些問題提出改進(jìn)對(duì)策，以期來(lái)提高上市公司年審質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：上市公司；審計(jì)機(jī)構(gòu)；年審；問題；對(duì)策

引言

為了確保上市公司的可持續(xù)發(fā)展，上市公司每年都會(huì)進(jìn)行審計(jì)工作，來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題。上市公司年審中存在的問題主要體現(xiàn)在審計(jì)機(jī)構(gòu)和上市公司兩方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)可能會(huì)因?yàn)閷徲?jì)目標(biāo)不明確、缺乏獨(dú)立性和審計(jì)人員素質(zhì)有待提高而影響最終年審質(zhì)量，上市公司可能會(huì)因?yàn)閮?nèi)部控制不到位和會(huì)計(jì)政策不完善而影響年審質(zhì)量。

一、上市公司年審過程中存在的問題

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的問題

1.審計(jì)目標(biāo)不夠清晰明確

上市公司的年審一般交由審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)完成，大部分審計(jì)機(jī)構(gòu)還是要考慮上市公司的審計(jì)需求來(lái)完成年審工作。如果上市公司的股東對(duì)于審計(jì)目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)和需求不一致，就很容易使得審計(jì)機(jī)構(gòu)在年審過程中存在審計(jì)目標(biāo)不明確的問題。例如有的股東更加注重公司的盈利能力、償債能力和現(xiàn)金流等財(cái)務(wù)狀況，有的股東更注重企業(yè)的生產(chǎn)和銷售情況。正是因?yàn)樯鲜泄竟蓶|對(duì)年審的側(cè)重點(diǎn)不同，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過程中難以明確審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)而影響審計(jì)結(jié)果的客觀性和可靠性。

2.機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

很多上市公司的管理者與被雇用的審計(jì)機(jī)構(gòu)存在利益往來(lái)，上市公司的管理者為了維護(hù)自己的利益往往會(huì)讓審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)信息造假，進(jìn)而影響年審質(zhì)量。還有一些上市公司會(huì)持續(xù)讓審計(jì)機(jī)構(gòu)中的某一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行年審，上市公司與該注冊(cè)會(huì)計(jì)師有利益往來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了私利也會(huì)喪失審計(jì)獨(dú)立性，滿足上市公司的不合規(guī)不合法要求，進(jìn)而影響年審質(zhì)量。

3.審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

年審需要審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員具備專業(yè)的審計(jì)能力和高尚的職業(yè)道德，但是有些審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員缺乏專業(yè)的審計(jì)能力，難以從審計(jì)資料中檢查出上市公司在財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況中存在的問題。還有一部分審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，為了私利而進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)信息造假，損害上市公司利益相關(guān)者的合法權(quán)益。審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)人員缺少定期培訓(xùn)、教育。

（二）上市公司本身存在的問題

1.上市公司內(nèi)部控制不到位

上市公司的內(nèi)部控制直接關(guān)系到年審質(zhì)量。首先上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，容易造成公司話語(yǔ)權(quán)掌握在極少數(shù)人手中，形成專斷獨(dú)行的局面。掌控者缺少監(jiān)督，會(huì)濫用職權(quán)來(lái)粉飾年審報(bào)告數(shù)據(jù)信息，虛增營(yíng)業(yè)收入，制造假象來(lái)吸引投資者投資，實(shí)則損害投資者利益。其次是上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性。上市公司的審計(jì)部門由董事會(huì)負(fù)責(zé)，但是有的上市公司的董事會(huì)會(huì)將權(quán)力下放到管理層，由管理層負(fù)責(zé)審計(jì)監(jiān)督工作，這就會(huì)使得管理層濫用監(jiān)督職權(quán)，命令審計(jì)部門粉飾審計(jì)數(shù)據(jù)信息。審計(jì)部門鑒于管理層的監(jiān)管權(quán)只得照做，使得年審報(bào)告缺乏客觀性和可靠性。最后是上市公司信息披露不到位。為了確保上市公司的相關(guān)利益者具有一定的知情權(quán)，上市公司需要定期披露企業(yè)財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)信息，但是一些上市公司為了掩飾自己企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，會(huì)只披露良好的數(shù)據(jù)信息，不披露不良企業(yè)信息，或者對(duì)披露的信息弄虛作假，審計(jì)機(jī)構(gòu)采用不完整或虛假的企業(yè)信息進(jìn)行年審，使得年審結(jié)果失真。

2.上市公司會(huì)計(jì)政策不完善

上市公司為了盈利，往往采用寬松的會(huì)計(jì)政策，例如上市公司為了吸引更多的投資者投資，會(huì)粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，利用虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息來(lái)欺騙投資者投資。還有就是上市公司會(huì)放低對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的要求，尤其是放松對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管，缺乏完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管制度，沒有設(shè)置專門的財(cái)務(wù)監(jiān)管部門，即便是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在違法亂紀(jì)行為也視若無(wú)睹，最終導(dǎo)致上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為了私利營(yíng)私舞弊，濫用職權(quán)，挪用企業(yè)資金，并通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息造假來(lái)魚目混珠，瞞天過海，嚴(yán)重危及上市公司的資金安全。

3.審計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員的立場(chǎng)問題

上市公司一般會(huì)建立財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，這屬于財(cái)務(wù)部門的自我內(nèi)部控制制度，即財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人對(duì)各財(cái)務(wù)人員的工作進(jìn)行檢查，自查完了再提交到審計(jì)部門，進(jìn)行他檢。但是財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員本身的立場(chǎng)就不同，財(cái)務(wù)人員在自檢過程中檢查出問題一般不會(huì)上報(bào)到管理層，而是內(nèi)部消化，大事化小，小事化了。如果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門提交的財(cái)務(wù)報(bào)告存在問題，就會(huì)將問題呈現(xiàn)出來(lái)寫入審計(jì)報(bào)告中并匯報(bào)給領(lǐng)導(dǎo)。這就會(huì)讓財(cái)務(wù)人員防備審計(jì)人員，為了減少不必要麻煩，財(cái)務(wù)人員向?qū)徲?jì)人員提交的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息可能不完整或不真實(shí)，從而影響審計(jì)人員對(duì)這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的監(jiān)管效果。

4.部門之間溝通協(xié)調(diào)不足

上市公司內(nèi)部審計(jì)展需要各部門的積極配合，但是很多上市公司沒有制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，沒有做好各部門之間的溝通協(xié)調(diào)工作。財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門聯(lián)合監(jiān)督過程中其他部門沒有及時(shí)提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息和上市公司經(jīng)營(yíng)信息，導(dǎo)致兩個(gè)部門監(jiān)管的數(shù)據(jù)信息缺失、不完整，或者缺乏時(shí)效性，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題，也就無(wú)法對(duì)這些問題做出響應(yīng)，并沒有起到財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督該有的作用。

二、針對(duì)上市公司年審提出的改進(jìn)策略

（一）對(duì)審計(jì)單位的建議

1.明確審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)股東比較多的上市公司進(jìn)行年審時(shí)需要清楚各個(gè)股東之間的利益沖突，然后根據(jù)大多數(shù)股東對(duì)年審的要求和建議來(lái)明確此次年審的目標(biāo)，即“少數(shù)服從多數(shù)”原則，同時(shí)兼顧其他股東的利益，不斷完善年審目標(biāo)，在年審過程中還要不斷優(yōu)化和調(diào)整年審目標(biāo)，確保年審目標(biāo)與實(shí)際情況相結(jié)合，只有明確年審目標(biāo)才能為提高年審質(zhì)量和效率奠定基礎(chǔ)。

2.加強(qiáng)審計(jì)單位的獨(dú)立性

上市公司在選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行年審前，一定要了解審計(jì)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)、背景、信譽(yù)度等情況，尤其是要調(diào)查清楚備選的審計(jì)機(jī)構(gòu)是否與本公司的高管存在利益關(guān)系。如果存在利益關(guān)系則要將備選審計(jì)機(jī)構(gòu)剔除，確保選聘的審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，確保年審結(jié)果的準(zhǔn)確性、客觀性和可靠性。同時(shí)上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)在簽訂審計(jì)合同時(shí)也要盡量將合同期限維持在五年以內(nèi)，避免審計(jì)機(jī)構(gòu)與上市公司高管或股東太熟悉而進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)信息造假，影響年審結(jié)果的準(zhǔn)確性。同時(shí)上市公司也不宜在短期內(nèi)頻繁更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，因?yàn)楹苋菀鬃尡O(jiān)管部門懷疑上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)勾結(jié)來(lái)對(duì)企業(yè)信息進(jìn)行造假或損害利益相關(guān)者合法權(quán)益，避免給上市公司造成不必要的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。

3.提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

上市公司要想提高年審質(zhì)量就要建立專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)離不開專業(yè)的審計(jì)人員，要想提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，主要通過招聘和培訓(xùn)教育來(lái)進(jìn)行。首先是上市公司要加強(qiáng)專業(yè)審計(jì)人員的招聘。上市公司可以通過高薪待遇吸引社會(huì)上的專業(yè)審計(jì)人員前來(lái)應(yīng)聘，在面試過程中不僅要考察應(yīng)聘者的學(xué)歷和專業(yè)，也要考察應(yīng)聘者在審計(jì)方面的實(shí)踐能力和工作經(jīng)驗(yàn)，更要考察應(yīng)聘者的從業(yè)記錄和職業(yè)道德，查看是否有不良職業(yè)記錄。上市公司要優(yōu)先錄用具有豐富審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和能力且職業(yè)道德高尚的應(yīng)聘者。

其次上市公司要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)教育，主要培訓(xùn)審計(jì)人員專業(yè)的審計(jì)知識(shí)、審計(jì)實(shí)踐能力和相關(guān)法律制度，來(lái)提高審計(jì)人員的專業(yè)能力。同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，通過職業(yè)道德培訓(xùn)來(lái)樹立審計(jì)人員的正確三觀，讓審計(jì)人員清楚違反職業(yè)道德的法律后果，增加審計(jì)人員違法亂紀(jì)的成本，從而確保審計(jì)人員遵紀(jì)守法，恪守職業(yè)道德。為了引起審計(jì)人員對(duì)職業(yè)培訓(xùn)教育的重視程度，培訓(xùn)教育制度要與考核機(jī)制、晉升機(jī)制聯(lián)用，即培訓(xùn)完畢就要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行考核，考核成績(jī)與績(jī)效成績(jī)掛鉤，考核?成績(jī)?cè)礁撸?dāng)月績(jī)效成績(jī)也越高。同時(shí)成績(jī)優(yōu)異者可以獲得升職加薪的機(jī)會(huì)，只有這樣才能激勵(lì)審計(jì)人員參與培訓(xùn)教育的熱情，提高審計(jì)人員學(xué)習(xí)的效率。

（二）對(duì)上市公司的建議

1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

首先上市公司要完善股權(quán)結(jié)構(gòu)，避免一家獨(dú)大的股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生。上市公司可以引入多元化的投資結(jié)構(gòu)，分散稀釋大股東的持股比例，同時(shí)要科學(xué)合理地增加獨(dú)立董事的數(shù)量和比例，進(jìn)行互相監(jiān)督和權(quán)力制衡的作用，有效預(yù)防控股股東一家獨(dú)大和濫用職權(quán)無(wú)法監(jiān)管的問題。其次是加強(qiáng)內(nèi)部控制。上市公司應(yīng)該建立反腐敗機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)股東、董事、高管和財(cái)務(wù)人員的監(jiān)管力度，完善上市公司治理結(jié)構(gòu)體系，引入第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)來(lái)加強(qiáng)監(jiān)管，并加大對(duì)違法亂紀(jì)和貪污腐敗行為的打擊力度，凈化公司內(nèi)部環(huán)境和風(fēng)氣。最后是增加內(nèi)審部門的權(quán)力。設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門并下放監(jiān)督管理權(quán)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的溝通合作，確保內(nèi)部審計(jì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)管，確保上市公司審計(jì)工作的順利開展以及上市公司的正常運(yùn)行。

2.完善會(huì)計(jì)政策

首先上市公司應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)教育，尤其是要培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員最新的企業(yè)規(guī)章制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法律法規(guī)等內(nèi)容，提高財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)知識(shí)與實(shí)踐能力，避免犯“兩本賬”以及本年銷售收入在下年確認(rèn)等基本錯(cuò)誤。并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德的培訓(xùn)教育，樹立財(cái)務(wù)人員正確的職業(yè)觀，保證財(cái)務(wù)人員的廉潔性和獨(dú)立性，只有這樣才能為審計(jì)機(jī)構(gòu)提供全面真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，才能真正配合審計(jì)機(jī)構(gòu)做好年審工作。其次是加大對(duì)上市公司內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管力度，設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部控制部門來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)并采取措施消除風(fēng)險(xiǎn)，加大對(duì)貪污腐敗和公款私用等違法亂紀(jì)行為的打擊力度，對(duì)犯事人員予以開除處理并依法追究其法律責(zé)任，只有這樣才能為上市公司營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境，為上市公司的高質(zhì)量年審奠定基礎(chǔ)。

3.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)

上市公司要想做好年審工作，離不開完善的監(jiān)管體系，因此上市公司要建立完善的審計(jì)監(jiān)管體系，通過完善的監(jiān)管體系來(lái)約束財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的工作行為，避免審計(jì)人員濫用職權(quán)，以權(quán)謀私，損害上市公司的公共利益。首先上市公司要建立審計(jì)監(jiān)管部門，監(jiān)管人員由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)精心篩選，確保監(jiān)督人員具有專業(yè)能力和高尚的職業(yè)道德，能夠客觀公正地對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)管。而且上市公司領(lǐng)導(dǎo)要賦予監(jiān)管人員獨(dú)立的監(jiān)管權(quán)，可以對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和審計(jì)工作進(jìn)行實(shí)施調(diào)查和審問，并賦予監(jiān)管人員進(jìn)入公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的權(quán)力，對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管。其次要明確審計(jì)監(jiān)管部門的職責(zé)，嚴(yán)格按照上市公司的規(guī)章制度來(lái)進(jìn)行監(jiān)管工作，不得影響上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作正常開展。最后要加大對(duì)違法亂紀(jì)人員的懲罰。一旦發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員存在違法亂紀(jì)和以權(quán)謀私行為，或者發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員存在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息造假而審計(jì)人員包庇縱容等行為，都要予以開除處理，對(duì)上市公司造成經(jīng)濟(jì)損失的也要依法追究其法律責(zé)任，只有這樣才能警鐘長(zhǎng)鳴，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員不敢為非作歹，濫用職權(quán)。

4.加強(qiáng)各部門之間的溝通協(xié)調(diào)

?上市公司年審雖然是審計(jì)部門的工作，但離不開各部門的配合交流，因此上市公司要制定完善的內(nèi)部控制機(jī)制和部門協(xié)作交流機(jī)制，并建立覆蓋整個(gè)公司的信息共享平臺(tái)，促進(jìn)各部門之間的財(cái)務(wù)信息交流與共享，各部門產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息及時(shí)匯報(bào)給財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門，審計(jì)部門及時(shí)對(duì)這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行審計(jì)，查找信息中存在的問題并及時(shí)解決，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

三、結(jié)束語(yǔ)

上市公司為了消除企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行外部審計(jì)，但是由于審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行年審過程中存在的審計(jì)目標(biāo)不準(zhǔn)確、審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和審計(jì)人才缺失等原因容易導(dǎo)致年審結(jié)果出問題。同時(shí)上市公司內(nèi)部控制不到位和會(huì)計(jì)政策不完善也會(huì)影響審計(jì)機(jī)構(gòu)年審質(zhì)量，因此上市公司在選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)要注重對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性、獨(dú)立性和專業(yè)性的調(diào)查，并優(yōu)化公司的組織架構(gòu)和股權(quán)架構(gòu)，分散稀釋股權(quán)，股東之間互相監(jiān)督，形成權(quán)力制衡，并加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)教育與監(jiān)管，做好與審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通合作，只有這樣才能提高年審質(zhì)量，發(fā)揮審計(jì)消除風(fēng)險(xiǎn)隱患的效用。

參考文獻(xiàn)

[1]吳粒，王蕾，林楠．內(nèi)部審計(jì)效率、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與內(nèi)部控制缺陷修復(fù)[J].東北大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2021，23（4）：34-41．

[2]吳理讓．談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問題及其提升對(duì)策[J].大眾投資指南，2020（4）：162-163.

[3]朱烈.淺談上市公司資本運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制[J].商展經(jīng)濟(jì)，2022（5）：67-69.