減稅降費政策對數(shù)字經(jīng)濟的影響

趙明亮

（貴州財經(jīng)大學(xué)）

一、數(shù)字經(jīng)濟概述

發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟是當(dāng)今全球趨勢，是一場現(xiàn)代經(jīng)濟革命，高質(zhì)量發(fā)展需要加快數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展。數(shù)字經(jīng)濟對全球經(jīng)濟發(fā)展的作用明顯，減稅降費對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展在經(jīng)濟下行時期有重要的促進作用。近年來，我國陸續(xù)出臺并不斷擴大一系列減稅降費政策，在保持經(jīng)濟整體穩(wěn)定和大力發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟方面發(fā)揮了重要作用。

數(shù)字經(jīng)濟包括兩個方面：數(shù)字工業(yè)化和工業(yè)數(shù)字化。數(shù)字工業(yè)化指的是將現(xiàn)代信息技術(shù)目前的科技水平推到市場應(yīng)用，從而形成數(shù)字產(chǎn)業(yè)，推動經(jīng)濟的發(fā)展。而工業(yè)數(shù)字化指的是利用現(xiàn)有的信息技術(shù)，將目前的實體產(chǎn)業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等相關(guān)的技術(shù)進行綁定，形成更加定制化的工業(yè)產(chǎn)品、服務(wù)化制造、“企業(yè)云”等。對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進行重大改造，提高全要素生產(chǎn)率。工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)與生活服務(wù)業(yè)、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)數(shù)字化發(fā)展。為加快全面科學(xué)反映數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r的國家數(shù)字經(jīng)濟示范省建設(shè)，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》

新行業(yè)分類目錄，將以下七大類128 個小型行業(yè)的統(tǒng)計范圍界定為數(shù)字經(jīng)濟的核心行業(yè)：計算機通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)、電子信息機電制造、特種電子設(shè)備制造、電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)及其相關(guān)服務(wù)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)、以及文化數(shù)字內(nèi)容及其服務(wù)。

二、發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟的重要性

(一)促進數(shù)字經(jīng)濟的國際競爭力

隨著數(shù)字時代的到來，新創(chuàng)建的虛擬空間開辟了一個新領(lǐng)域的國際競爭。特別是在中美貿(mào)易戰(zhàn)的背景之下，這帶來了重塑世界政治經(jīng)濟格局的機遇和挑戰(zhàn)，引起許多國家的關(guān)注。我國已經(jīng)在數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域發(fā)展了幾家領(lǐng)先企業(yè)，如華為、騰訊、阿里巴巴和海康威視。但數(shù)字經(jīng)濟仍面臨核心技術(shù)創(chuàng)新能力薄弱、制造業(yè)整合應(yīng)用深度不足、區(qū)域發(fā)展不平衡、數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施支撐不足等問題，我國與發(fā)達(dá)國家仍有很大差距。

(二)加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟，重振疫情后經(jīng)濟發(fā)展

疫情期間，由于數(shù)字經(jīng)濟不受空間和時間的限制，能夠便捷開展，網(wǎng)上購物、遠(yuǎn)程辦公、信息技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)服務(wù)在疫情中做出了重要的貢獻(xiàn)。一方面，信息化技術(shù)協(xié)助人們度過疫情危機，迎來了發(fā)展機遇。從另一方面，數(shù)字經(jīng)濟也是我國發(fā)展的重要組成部分，以及經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的引擎，當(dāng)前。我國正在處于各種產(chǎn)業(yè)升級的時期。也是疫情后經(jīng)濟重啟的關(guān)鍵時期，要抓住機遇，將數(shù)字產(chǎn)業(yè)的優(yōu)勢發(fā)揮出來，把數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)打造成引領(lǐng)型經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)，促進相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

三、從國際視角看減稅降費對中國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的影響

(一)福布斯全球經(jīng)濟百強榜單分析

2018 年美國政府推出了號稱30 年來最大力度的減稅改革，目的是為了構(gòu)建更加簡化、公平以及更能刺激經(jīng)濟增長的稅收體制，涉及個人所得稅，企業(yè)所得稅，跨境所得稅等眾多的稅種，稅改有效的振興了美國實體經(jīng)濟的活力，在這個背景下，數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展也得到了相應(yīng)的發(fā)展，2019 年福布斯全球經(jīng)濟百強榜單關(guān)于經(jīng)濟的對比分析。

發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟是世界大勢所趨，是時代機遇，是國際競爭的重要市場。中國擁有世界上最大的電子商務(wù)市場，占全球電子商務(wù)交易的40%，其移動支付交易是美國的幾倍。然而，從經(jīng)濟規(guī)模、研發(fā)能力和綜合實力來看，美國仍然是世界第一的數(shù)字經(jīng)濟體，中國第二。兩國在數(shù)字經(jīng)濟方面的競爭是不可避免的。因此，從國際視角分析減稅降費政策對中國數(shù)字經(jīng)濟的影響，將中國數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展對比國際分析，促進數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，勢在必行。2019 年，福布斯中國發(fā)布了2019 全球數(shù)字經(jīng)濟百強榜單，該榜單可用于從國際視角分析減稅降費對中國數(shù)字經(jīng)濟的影響，為通過減稅降費提升中國數(shù)字經(jīng)濟國際競爭力提供對比分析。圖1 顯示了各國入選百強的公司數(shù)量。

圖1 入選全球數(shù)字經(jīng)濟百強榜單的公司數(shù)量

2019 年福布斯全球數(shù)字經(jīng)濟百強企業(yè)榜單顯示的是全世界數(shù)字經(jīng)濟最高水平的企業(yè)。從榜單里面我們可以看出來，美國依然是數(shù)字經(jīng)濟百強企業(yè)最多的國家，但中國在部分行業(yè)的數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)已經(jīng)達(dá)到了頂尖的水平，整體還是和美國相差很多。美國企業(yè)的數(shù)字經(jīng)濟分類比較分散，而相比較而言，中國數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的分類比較集中，從榜單可以看出，美國企業(yè)分布在半導(dǎo)體、軟件、程序計算、商業(yè)和個人服務(wù)、計算機、消費金融、廣播有線電視等13類。但是相比較來說中國數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)主要分布在電信、計算機服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)等七大類。因此，在進入前100 名的企業(yè)中，美國企業(yè)所涵蓋的行業(yè)范圍更加廣泛，而中國的數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)先企業(yè)涉及的行業(yè)相對較少。

(二)減稅降費有助于提升中國數(shù)字經(jīng)濟的國 際競爭力

2015—2019 年，中國數(shù)字經(jīng)濟上市公司主營收入分別達(dá)到3609 億美元、3815 億美元、4749 億美元、5277 億美元和5716 億美元，年均增長12.2%。美國數(shù)字經(jīng)濟上市公司主營收入分別為14837 億美元、14940 億美元、16290 億美元、18530 億美元和19690 億美元，年均增長7.3%。中國數(shù)字經(jīng)濟的收入低于美國，但年均增速高出美國4.9 個百分點。同時，中國數(shù)字經(jīng)濟上市公司凈利潤分別為395 億美元、347 億美元、401 億美元、535 億美《國際商務(wù)財會》2023 年第9 期93 元和619 億美元，年均增長率為11.9%。上榜的美國數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)凈利潤分別為24535 億美元、27329 億美元、19705 億美元、16290 億美元和36787 億美元，年均增長率為10.7%。中國數(shù)字經(jīng)濟凈利潤總額小于美國，但過去5 年的增長趨勢比美國更快、更穩(wěn)定，年均增速比美國高0.4 個百分點。

數(shù)字經(jīng)濟以及相關(guān)要求的技術(shù)因為其行業(yè)特性，面臨的是更快的變化速度，因此其研發(fā)投入也是更高。中國數(shù)字經(jīng)濟上市公司研發(fā)費用分別為77 億美元、85 億美元、117 億美元、162 億美元和188 億美元，年均增長25%。美國數(shù)字經(jīng)濟上市公司研發(fā)費用分別為1022 億美元、1131 億美元、1297 億美元、1495 億美元和1712 億美元，年均增長13.8%。在總量上面，中國數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的研發(fā)投入遠(yuǎn)不及美國企業(yè)，但是在對比近幾年的研發(fā)投入增速方面，超過美國11.2 個百分點，由此可見，中國數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的創(chuàng)新能力有非常大的潛力。

四、數(shù)字經(jīng)濟中減稅降費政策的影響分析

(一)減稅降費的主要區(qū)域

根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟行業(yè)統(tǒng)計目錄，針對數(shù)字經(jīng)濟的減稅降費政策主要集中在企業(yè)所得稅和增值稅范圍內(nèi)，并且所涉及的行業(yè)不斷擴大，總量在不斷增加。享受稅收協(xié)定的高新技術(shù)鼓勵類優(yōu)惠更多。外企數(shù)字經(jīng)濟減稅降費金額大于內(nèi)資企業(yè)，數(shù)字經(jīng)濟服務(wù)業(yè)和數(shù)字經(jīng)濟制造業(yè)享受相同的稅收優(yōu)惠主要集中在重點軟件企業(yè)、研發(fā)加計抵扣、軟件產(chǎn)品增值稅征退政策。從規(guī)模上看，大型企業(yè)享受的減稅優(yōu)惠占絕大多數(shù)。定量和定性分析均表明，減稅降費對促進數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展、加快創(chuàng)新、穩(wěn)定投資、吸納就業(yè)、結(jié)構(gòu)升級具有積極作用。由于數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)高度重合，國家對數(shù)字經(jīng)濟的減免稅政策的實施一般就會落到高新技術(shù)企業(yè)范圍內(nèi)，國家對于重點科技企業(yè)的減免稅政策扶持力度比較大，具體來看包括新購置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，稅前加計扣除比例提高至100%。并允許在稅前實行100%加計扣除，當(dāng)年不足以抵扣的可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度進行扣除等政策。重點軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率、研發(fā)費用加計扣除、軟件增值稅優(yōu)惠金額較大。通過對數(shù)字經(jīng)濟的分析，科學(xué)評估數(shù)字經(jīng)濟中減稅降費政策的效果，可以進一步優(yōu)化政策，促進發(fā)展。

(二)數(shù)字經(jīng)濟下的減稅降費政策分析

減稅降費政策不斷實施對于我國數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展具有有效的促進作用，主要體現(xiàn)在鼓勵技術(shù)創(chuàng)新、擴大投資、促進社會就業(yè)以及促進小微企業(yè)的發(fā)展等方面。數(shù)字經(jīng)濟的本質(zhì)是信息技術(shù)的應(yīng)用，它所要面對的產(chǎn)業(yè)就是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及信息化產(chǎn)業(yè)，涉及集成電路、通信設(shè)備和設(shè)施、計算機軟硬件、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、微電子產(chǎn)品制造以及信息和數(shù)據(jù)采集、處理、存儲、計算等服務(wù)領(lǐng)域。這些領(lǐng)域?qū)τ趧?chuàng)新和前期的投入需要更多的要求;同時這些領(lǐng)域的發(fā)展隨著形勢的快速變化和風(fēng)險的增加，對效率提出了更高的要求。因此政府對于其減稅政策實施就可以降低部分企業(yè)的運營風(fēng)險降低創(chuàng)業(yè)成本，減輕稅負(fù)，增加盈利能力，吸引資本投資，增強數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展活力，努力提高經(jīng)濟質(zhì)量。發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟，關(guān)鍵是技術(shù)和創(chuàng)新。

在稅費政策方面，我國沒有專門針對數(shù)字經(jīng)濟的直接減稅政策。然而，由于高科技和數(shù)字經(jīng)濟是相互包含，互相結(jié)合的領(lǐng)域。從目前的減稅降費政策來看，與數(shù)字經(jīng)濟相關(guān)的稅費優(yōu)惠政策主要是與創(chuàng)新相關(guān)政策，包括鼓勵高新技術(shù)、節(jié)能環(huán)保、協(xié)定稅率、促進教育水平，支持小微企業(yè)和小規(guī)模納稅人發(fā)展，增加對金融資本市場的支持、支持其他事業(yè)、對九大類和120 項減免項目實行稅收優(yōu)惠。此外，數(shù)字經(jīng)濟中的納稅人還享受了增值稅改革和個人所得稅改革等減稅政策。

(三)數(shù)字經(jīng)濟中減稅降費的宏觀分析

隨著我國減稅降費政策的不斷實施，減稅降費的紅利其實已經(jīng)體現(xiàn)在了數(shù)字經(jīng)濟相關(guān)行業(yè)的每個企業(yè)和個人的身上。在疫情對經(jīng)濟產(chǎn)生負(fù)面影響的背景下，減稅降費的實施從增強經(jīng)濟主體活力，降低企業(yè)運營成本和改善民生的兩個方面對經(jīng)濟民生產(chǎn)生作用，目前減稅降費所展現(xiàn)的規(guī)模已經(jīng)有很多政策。提高小規(guī)模納稅人的起征點，增加小微企業(yè)免稅優(yōu)惠，減輕企業(yè)稅負(fù)，特別是私營企業(yè)稅負(fù)減輕。降低稅率，促進企業(yè)成本減少，增加市場活力，對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)給出支持政策促進企業(yè)投資。三重稅率有利于平衡制造業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)稅負(fù)，通過推進個人所得稅改革和增加居民可支配收入促進消費，促進實體經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型。減稅主要集中在實質(zhì)性和普遍性的方面，促進減稅政策的有效實行，重點聚焦于促進民營企業(yè)、中小企業(yè)的利潤增長。這種大幅度的減稅降費在企業(yè)以及個人層面會產(chǎn)生促進效應(yīng)，在整個社會層面同時會增加社會的整體幸福感，促進整個社會的發(fā)展以及建設(shè)。中小企業(yè)不僅融資難、融資貴，而且稅負(fù)重。提高納稅人起征點，不僅可以使中小企業(yè)減免稅負(fù)，同時也會使得更多企業(yè)收到減免稅優(yōu)惠。特別對于小微企業(yè)和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新企業(yè)，支持其發(fā)展，增加企業(yè)的減稅降費力度，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更好的環(huán)境。同時也要考慮稅費負(fù)擔(dān)是否過低，過低的稅費不利于調(diào)節(jié)收入差距以及公平收入分配，對國家的戰(zhàn)略目標(biāo)不利，而稅費過高則會打擊經(jīng)濟主體的活力。因此20 項稅費中的11 項應(yīng)根據(jù)發(fā)展階段、經(jīng)濟環(huán)境和戰(zhàn)略目標(biāo)的差異和變化進行調(diào)整。

五、我國數(shù)字經(jīng)濟中的減稅降費問題與政策

(一)缺乏針對數(shù)字經(jīng)濟的專門優(yōu)惠政策

我國還沒有對數(shù)字經(jīng)濟制定專門的優(yōu)惠措施，現(xiàn)在數(shù)字經(jīng)濟所使用的企業(yè)優(yōu)惠政策還是企業(yè)所得稅中所規(guī)定的對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠，以及研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策。以及即征即退的優(yōu)惠政策。

增值稅即時退還等鼓勵產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品，再加上改善民生和扶持小微企業(yè)等項目。從項目數(shù)量上看，雖然超過100 個項目，但分散在各個類別中，相對不系統(tǒng)。現(xiàn)在我國的數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)所面臨的核心問題還是核心產(chǎn)業(yè)無法和發(fā)達(dá)國家相比較的問題，以及創(chuàng)新能力不足。數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)收入的稅收優(yōu)惠政策主要集中在實現(xiàn)轉(zhuǎn)型和引進先進技術(shù)方面，相比較來說，對從事前期研發(fā)的企業(yè)則支持較少，稅收優(yōu)惠對于那些處于孵化時期，更需要支持的企業(yè)則較少覆蓋，因此，在目前的政策以及市場環(huán)境之下，企業(yè)更看重的是引進先進的生產(chǎn)技術(shù)，或者先進的高端產(chǎn)品，而在初期的研發(fā)投入較少。這樣就導(dǎo)致了一系列的問題。由于高新技術(shù)的重復(fù)進口，使得最終產(chǎn)品生產(chǎn)過剩，但是其相關(guān)的其他產(chǎn)品，以及一些生產(chǎn)產(chǎn)品所必須的重要原材料的開發(fā)能力不足。

(二)個人收入邊際稅率高，大企業(yè)收入對國際競爭造成負(fù)擔(dān)

數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的全球競爭日趨激烈，人才也是如此。個稅最高邊際稅率為45%，難以吸引海外頂尖人才，而美國(2017 年)為37%，加拿大為33%，韓國為38%。到目前為止，中國已經(jīng)對特定地區(qū)實行了個人所得稅優(yōu)惠，但仍然阻礙了人才的工作創(chuàng)新，其原因是稅收優(yōu)惠的覆蓋面窄，壁壘高。過去兩年，中國數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)明顯下降，但美國的下降幅度更大。根據(jù)對排名前100位的數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的數(shù)據(jù)分析，2019 年中國數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)高達(dá)17.6%。相比之下，美國的比例為12.1%。在激烈的國際市場競爭中，我國企業(yè)的所得稅政策缺乏競爭力和吸引力。

六、數(shù)字經(jīng)濟中有關(guān)減稅降費的政策建議

當(dāng)前，世界經(jīng)濟正經(jīng)歷百年未有之大變局。中國經(jīng)濟也正處于疫情后經(jīng)濟重啟的關(guān)鍵時期。數(shù)字經(jīng)濟作為經(jīng)濟發(fā)展的新變量，必須抓住這一機遇，增加經(jīng)濟的創(chuàng)新能力以及持續(xù)發(fā)展能力。本文通過對近年來關(guān)于減稅降費的稅收政策分析，通過對政策方向的變化來改變數(shù)字經(jīng)濟研究方向的變化。本文選擇數(shù)字經(jīng)濟的核心產(chǎn)業(yè)視角，以經(jīng)濟學(xué)理論為基礎(chǔ)，從理論上分析“減稅降費”與數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)系，研究中國“減稅降費”的政策效應(yīng)，分析進一步實施減稅降費的可行性。應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟和減稅降費政策的挑戰(zhàn)，要不斷完善和優(yōu)化稅費政策，推動中國數(shù)字經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，培育和發(fā)展一批數(shù)字經(jīng)濟龍頭企業(yè)。

(一)要與數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)，優(yōu)化稅費政策體系

數(shù)字經(jīng)濟不僅作用巨大，而且是未來經(jīng)濟發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)，應(yīng)該根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟本身產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，結(jié)合本國市場，制定其相應(yīng)的減稅降費政策。同時對于現(xiàn)在對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施需要適當(dāng)提高。此外，減稅降費政策的制定，除了財稅工具外，還應(yīng)區(qū)別于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)政策。建議綜合運用財政撥款、貸款貼息、減稅退稅等政策，形成組合政策。創(chuàng)業(yè)是科技成果轉(zhuǎn)化的重要環(huán)節(jié)，也是創(chuàng)新的重要渠道。數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的初創(chuàng)風(fēng)險較高，因此可以針對性的給予稅收政策，如對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實行投資虧損抵扣和其他收入抵稅，對新創(chuàng)企業(yè)實行稅率減免或稅收減免。與國外的做法和經(jīng)驗相比，現(xiàn)行的稅收政策大多主要針對基本解決了生存問題、有一定發(fā)展基礎(chǔ)的企業(yè)，如高新技術(shù)企業(yè)15%的所得稅減免政策、企業(yè)研發(fā)追加扣除政策等；初創(chuàng)企業(yè)應(yīng)該考慮的是活下來的問題而不是達(dá)到繳稅要求。

(二)加大高層次人才和自主創(chuàng)新的激勵力度

人才是數(shù)字經(jīng)濟創(chuàng)新的關(guān)鍵，也是提高數(shù)字經(jīng)濟核心競爭力的關(guān)鍵。然而，中國現(xiàn)行的個人所得稅制度最高稅率為45%，高收入者并不能產(chǎn)生有效的稅收激勵。在這種背景之下，提高人才的薪資待遇，完善人才的生活居住環(huán)境，等方式就變成了吸引人才進入的一個重要的方式，同時也可以用股權(quán)激勵和年金制度來作為挽留人才的方式。

同時數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展離不開自主創(chuàng)新。大多數(shù)國家都在本國建立了直接激勵和簡介激勵相輔相成的研發(fā)收入激勵的制度，如稅前扣除研發(fā)費用、提取科研儲備等。相比之下，中國目前的稅收政策在這方面有了很大的改善，比如企業(yè)研發(fā)費用的稅前扣除政策對數(shù)字經(jīng)濟創(chuàng)新產(chǎn)生了重大影響。但是，要充分發(fā)揮稅收乘數(shù)效應(yīng)，還需要進一步完善。高新技術(shù)企業(yè)往往是研發(fā)技術(shù)的主體。推動企業(yè)研發(fā)和高技術(shù)產(chǎn)品收入減稅降費，將有效促進企業(yè)自我升級和產(chǎn)業(yè)發(fā)展。