稅收征管數(shù)字化和企業(yè)融資約束

朱乾璽

近年來(lái)，為使企業(yè)擺脫融資約束，國(guó)家出臺(tái)多項(xiàng)政策調(diào)節(jié)市場(chǎng)，這些政策有助于企業(yè)的發(fā)展，并在一定程度上緩解了企業(yè)融資難問(wèn)題。然而融資約束依然是企業(yè)發(fā)展中的一大限制。隨著企業(yè)融資難、融資貴等問(wèn)題的日益突出，現(xiàn)代咨詢技術(shù)也在不斷地發(fā)展和創(chuàng)新。其中，現(xiàn)代信息技術(shù)與稅務(wù)監(jiān)管體系的深度融合，打破了傳統(tǒng)稅務(wù)較低的征管效率和紛繁復(fù)雜的征管環(huán)境，是一場(chǎng)跨時(shí)代的革命。稅收征管數(shù)字化以先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為基礎(chǔ)，針對(duì)企業(yè)融資過(guò)程中存在的信息不對(duì)稱、融資成本高、 融資渠道單一、融資效率低下等問(wèn)題，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，緩解融資約束。

一、我國(guó)稅務(wù)發(fā)展進(jìn)程及困難

當(dāng)今世界，信息化、數(shù)字化已成為各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要方向。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)不斷融入社會(huì)生活的方方面面，各種新的產(chǎn)業(yè)逐漸興起，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式也逐漸向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)方向轉(zhuǎn)變。信息化給稅務(wù)機(jī)關(guān)的改革帶來(lái)了新的機(jī)遇和新的思路。大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等信息技術(shù)的成熟和應(yīng)用，能夠充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，為現(xiàn)有的稅收征管信息系統(tǒng)的建設(shè)作出貢獻(xiàn)。但是涉稅主體數(shù)量的快速增長(zhǎng)和交易模式的靈活多變，使我國(guó)稅收征收工作在目前條件下變得更加困難。國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)顯示，自黨的十八大召開到2021年年底，全國(guó)共增加涉稅市場(chǎng)主體9315萬(wàn)戶，平均每年新增千萬(wàn)戶以上。2016年，國(guó)家稅務(wù)總局指出，要處理如此龐雜的稅務(wù)信息，以目前的稅收信息化水平已無(wú)法滿足，亟須提升稅收信息化水平，從而促進(jìn)稅收便利化。從1983年至今，我國(guó)稅務(wù)信息化的發(fā)展大致可劃分為起步萌芽期、初步應(yīng)用期、快速發(fā)展期和全面集成期四個(gè)階段。1983—1989年為我國(guó)稅務(wù)部門開始將計(jì)算機(jī)應(yīng)用于稅務(wù)工作，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行各種數(shù)據(jù)處理的初期階段；但是從1990年開始，人們已經(jīng)將計(jì)算機(jī)軟件運(yùn)用到了稅收征管之中，并且在國(guó)家稅務(wù)總局的要求下，許多地方開始嘗試建立一個(gè)新的稅收征管信息平臺(tái)，從而開啟了稅收征管數(shù)字化時(shí)代。1994年，伴隨著以增值稅為主導(dǎo)的工商稅制改革，我國(guó)稅收信息化進(jìn)入了一個(gè)高速發(fā)展期，其中“金稅工程”從1995年啟動(dòng)，多功能稅收征管軟件 CTAIS到1998年全國(guó)試點(diǎn)，增值稅防偽稅控系統(tǒng)在全國(guó)推廣，進(jìn)一步完善了整個(gè)稅務(wù)工作流程，提高了稅收征管的效率與質(zhì)量（解洪濤，2017）；盡管有許多軟件已經(jīng)開發(fā)出來(lái)，但由于早期缺乏系統(tǒng)的規(guī)劃，有些問(wèn)題還是暴露出來(lái)了。由于當(dāng)時(shí)全國(guó)各省（區(qū)、市）開發(fā)的應(yīng)用程序太多，不同地區(qū)的稅務(wù)信息化水平相差較大，且各地區(qū)均為獨(dú)立的系統(tǒng)，從而導(dǎo)致不同地區(qū)間存在信息壁壘、部分功能重疊、資源利用率低等問(wèn)題（高莉，2006），從而加大了稅務(wù)信息化建設(shè)的整合難度。合理運(yùn)用系統(tǒng)平臺(tái)，使稅收數(shù)據(jù)資源得到更好地利用，2000年稅務(wù)工作會(huì)議提出要建立“一個(gè)網(wǎng)、一個(gè)平臺(tái)、四個(gè)系統(tǒng)”的高效高質(zhì)量的稅收信息化體系，自2000年以來(lái)，稅收信息化的整合一直是稅務(wù)信息化的重點(diǎn)工作（譚榮華，2005），目前仍處于整合與融合階段。

隨著“金稅三期”系統(tǒng)的不斷完善，2021年我國(guó)已實(shí)現(xiàn)了99%的納稅申報(bào)和“異地通辦”，該系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確地篩選出享受稅收優(yōu)惠的納稅人和繳費(fèi)人，并將有關(guān)稅收優(yōu)惠信息及時(shí)推送給這些納稅人，惠及了4.56億戶納稅人。但是“金稅三期”系統(tǒng)在實(shí)際應(yīng)用中仍存在諸多問(wèn)題。例如，在“金稅工程”實(shí)施初期沒(méi)有明確相關(guān)部門的職責(zé)分工和責(zé)任，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)間缺乏溝通協(xié)調(diào)機(jī)制；部分企業(yè)對(duì)稅務(wù)信息化建設(shè)認(rèn)識(shí)不足。有一些單位沒(méi)有進(jìn)行充分有效的宣傳與推廣，“互聯(lián)網(wǎng)+政務(wù)服務(wù)”概念也不清晰、缺乏針對(duì)性，導(dǎo)致一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)未能正確把握網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的工作重點(diǎn)和難點(diǎn)，從而出現(xiàn)不能適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展需要的情況。面對(duì)這些情況，國(guó)務(wù)院辦公廳出臺(tái)意見(jiàn)指出，稅務(wù)工作要堅(jiān)定不移地走信息化、數(shù)字化、智能化的道路。

二、融資約束在我國(guó)的情況

過(guò)去這些年我國(guó)對(duì)外采取開放政策，對(duì)內(nèi)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)重點(diǎn)領(lǐng)域全方位改革。在短短數(shù)十年間，便創(chuàng)造了令世人矚目的輝煌業(yè)績(jī)，經(jīng)濟(jì)總量躍居全球第二位，綜合國(guó)力追趕中等發(fā)達(dá)國(guó)家水平，達(dá)成西方國(guó)家用百余年時(shí)間才能實(shí)現(xiàn)的目的。這一切都得益于改革開放所帶來(lái)的巨大成果。與此同時(shí)，組成國(guó)家實(shí)體經(jīng)濟(jì)大廈的各個(gè)企業(yè)也經(jīng)歷著巨大變革。在企業(yè)性質(zhì)方面，由原先單一國(guó)有企業(yè)向民營(yíng)轉(zhuǎn)變，國(guó)企、民企、外企與其他各種屬性的企業(yè)共存。在行業(yè)結(jié)構(gòu)、數(shù)量規(guī)模和產(chǎn)出能力、核心競(jìng)爭(zhēng)力、管理水平等方面，也有著巨大的進(jìn)步。我國(guó)企業(yè)在這一過(guò)程中得到了快速發(fā)展，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了巨大貢獻(xiàn)。特別是在加入WTO以后，企業(yè)數(shù)量快速增加，在短期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)能力及產(chǎn)品質(zhì)量均已達(dá)到國(guó)際平均水平，能直接參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)對(duì)各種挑戰(zhàn)。然而，隨著國(guó)際政治形勢(shì)的變化，我國(guó)企業(yè)面臨著更多的挑戰(zhàn)，其中最大的問(wèn)題就是企業(yè)的融資難、融資貴，特別是在中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期。目前我國(guó)許多上市公司都存在著嚴(yán)重的融資約束問(wèn)題，并且已經(jīng)影響到了其自身的健康持續(xù)發(fā)展，所以減輕公司的融資約束已經(jīng)迫在眉睫。

三、數(shù)字化賦能稅收征管進(jìn)入新時(shí)代

“金稅工程”是我國(guó)稅收信息化建設(shè)的一條主線，從1994年開始，到2020年已經(jīng)完成了前三個(gè)階段，2021年第四個(gè)階段啟動(dòng)。在“金稅工程”的前兩個(gè)階段，由于信息化技術(shù)的應(yīng)用不多，所以并不能從根本上解決“以票控稅”帶來(lái)的虛開和偽造問(wèn)題，也不能有效地打擊企業(yè)的各種偷稅漏稅行為，所以在“金稅三期”之后，隨著云計(jì)算、區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代技術(shù)的廣泛應(yīng)用，我國(guó)的稅務(wù)管理信息化水平得到了極大的提高?！敖鸲惾凇表?xiàng)目打破了數(shù)據(jù)鴻溝，打破了時(shí)空束縛，實(shí)現(xiàn)了跨地區(qū)、跨地域的全面稅收監(jiān)管和征收，提高了我國(guó)的稅收效率和管理水平，促進(jìn)了稅收數(shù)據(jù)的高效采集，使我國(guó)的稅收管理模式逐漸由“以票控稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)，2021年，數(shù)據(jù)平臺(tái)辦理的業(yè)務(wù)總量接近100億次，納稅人和外部用戶超過(guò)1億人次，“金稅三期”的實(shí)施，為構(gòu)建更加優(yōu)質(zhì)、高效、統(tǒng)一的全國(guó)稅務(wù)征管體系奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，我國(guó)企業(yè)面臨著轉(zhuǎn)型升級(jí)與創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的重要機(jī)遇。然而企業(yè)作為參與創(chuàng)新活動(dòng)的微觀主體，企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)存在長(zhǎng)期性和不確定性，這必將導(dǎo)致企業(yè)融資效率不高。在這種情況下，如何真正地減輕企業(yè)的融資約束，使企業(yè)不受資本約束而產(chǎn)生高水平的創(chuàng)新就顯得尤為重要。因此，本研究試圖通過(guò)對(duì)稅收征管數(shù)字化對(duì)企業(yè)融資約束影響的實(shí)證研究，尋找一種新的減輕企業(yè)融資約束的方法。

四、稅收征管數(shù)字化對(duì)企業(yè)融資約束的影響

一方面，稅收征管數(shù)字化導(dǎo)致企業(yè)留存收益減少，可用于投資的資金減少（Lim，2011），內(nèi)源性融資能力減弱等，由此帶來(lái)的投資機(jī)會(huì)又會(huì)增加企業(yè)外源性融資需求。在張會(huì)麗和吳有紅 （2012）的研究中，資金對(duì)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，增強(qiáng)發(fā)展能力起到了至關(guān)重要的作用，特別是在宏觀經(jīng)濟(jì)不景氣和外部壓力較大的情況下，如果企業(yè)受到融資約束，資金短缺會(huì)在短期內(nèi)增加破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。童錦治（2016）認(rèn)為，數(shù)字化的稅收征管要求企業(yè)規(guī)范納稅申報(bào)行為，納稅申報(bào)得好，本身就意味著企業(yè)在主動(dòng)規(guī)范自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有利于投資者獲得更高的標(biāo)準(zhǔn)和信息透明度，有利于企業(yè)獲得更多的外部融資。

另一方面，稅收征管的數(shù)字化又為企業(yè)帶來(lái)了積極的管理。曾亞敏和張俊生（2009）的研究表明，稅收征管數(shù)字化對(duì)企業(yè)有外部約束作用，能有效緩解企業(yè)信息不對(duì)稱，緩解委托代理問(wèn)題。葉康濤和劉行（2011）的研究表明，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅 收管理增加了企業(yè)修改財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)濟(jì)成本，而江軒宇（2013）則認(rèn)為，這使得企業(yè)發(fā)布負(fù)面信息的可能性更大。一些學(xué)者從微觀層面對(duì)企業(yè)融資展開了研究，得出的結(jié)論是稅收征管行為會(huì)降低債權(quán)人與債務(wù)人之間的信息不對(duì)稱，稅收征管越嚴(yán)格的地區(qū)，企業(yè)就越容易獲得融資。Dyck&Zingales（2004）和Mironov（2013）的研究表明，涉稅信息管理能夠有效約束管理者的自利行為。這一機(jī)制是：稅收收入的管理行為是對(duì)公司的一種外部約束，限制了管理層對(duì)公司內(nèi)部信息的隱匿，從而有利于外部投資者對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督。

五、稅收征管數(shù)字化給我們的啟示

第一，從理論上說(shuō)，征納雙方應(yīng)該是平等主體之間的一種交易關(guān)系。所以企業(yè)不應(yīng)該只看到強(qiáng)制稅收減少了自身的利潤(rùn)，也應(yīng)該看到稅務(wù)機(jī)關(guān)作為外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)減少了企業(yè)的代理成本和信息不對(duì)稱，增強(qiáng)了投資人對(duì)企業(yè)的信心。

第二，給予政府解決企業(yè)“融資難、融資貴”的問(wèn)題以新的政策導(dǎo)向。與大型民營(yíng)企業(yè)相比較，由于信息不對(duì)稱，大型國(guó)有 企業(yè)融資約束程度較高。這個(gè)癥結(jié)所在，關(guān)鍵是企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)差異。打鐵還需自身硬，想要打破融資約束的困境，除了需要新興的力量幫助之外，還應(yīng)該考慮對(duì)公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整。

第三，本文對(duì)“金稅四期”的推行提供強(qiáng)有力的理論支持。相對(duì)于國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，由于“橫向競(jìng)爭(zhēng)”的原因，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力度相對(duì)較小，對(duì)逃稅行為的容忍程度相對(duì)較高。因此，為了更好地打擊逃稅行為，提高征管效率和納稅人滿意度，有必要建立一個(gè)高效透明的信息化系統(tǒng)作為保障，并通過(guò)稅收大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)實(shí)現(xiàn)稅收征管數(shù)字化。