企業(yè)會計政策選擇的動因及其影響因素

摘 要：企業(yè)在經(jīng)營活動過程中，按照有關(guān)法律法規(guī)以及會計管理的相關(guān)規(guī)定，在對現(xiàn)行會計管理的原則、方法、程序等進行分析后，所做出的新的會計政策選擇，對增收節(jié)支、規(guī)避稅費、降低財務風險等等，都有著積極的現(xiàn)實意義。鑒于市場環(huán)境的復雜性和企業(yè)追求目標的差異性，不同企業(yè)或同一企業(yè)在不同的經(jīng)營活動階段，往往會做出不同的會計政策選擇。值得強調(diào)的是，雖然會計法賦予了企業(yè)進行會計政策選擇的權(quán)利，但是，企業(yè)對會計政策選擇權(quán)的運用卻不得具有隨意性。文章就企業(yè)選擇會計政策的動因以及影響其做出選擇的因素進行了簡要探討。

關(guān)鍵詞：會計政策選擇；動因；影響因素

從滿足企業(yè)經(jīng)營活動需要和增加經(jīng)濟效益的視角出發(fā)看待會計政策選擇，它應與企業(yè)階段性發(fā)展情況及其經(jīng)營特點進行充分結(jié)合，并同時對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標也進行了充分考慮，這樣選擇出來的會計政策才是合理的和符合企業(yè)經(jīng)營活動需要的。但是，企業(yè)所做出的會計政策選擇是不能隨意變更的。比如，我國會計法中就有這樣的規(guī)定：企業(yè)會計核算辦法在上下各期需保持一致，因故需變動的需依照會計體系相關(guān)規(guī)定進行，擅自改變或構(gòu)成違紀的，需承擔對應的責任。

一、企業(yè)選擇會計政策的動因

企業(yè)會計政策選擇具有功利性，在經(jīng)濟學關(guān)于人性的假設及其博弈分析中，將其解讀為“機會主義企業(yè)會計政策選擇”（另一種為效率性企業(yè)會計政策選擇，本文所討論的動因主要是指機會主義會計政策選擇）。既然是機會主義，且具有功利性，那么企業(yè)所選擇的會計政策就要既能夠滿足促進企業(yè)自身經(jīng)濟發(fā)展的需要，又能夠幫助企業(yè)獲得更大的社會效益，并最終推動企業(yè)實現(xiàn)其發(fā)展目標。從機會主義的企業(yè)會計政策選擇視角而論，其動因可以概括如下：

第一是企業(yè)經(jīng)營管理者為了維護自身物質(zhì)利益和政績而選擇有利于己的會計政策。企業(yè)經(jīng)營管理者作為企業(yè)的代理人是企業(yè)會計政策選擇效用的最大化受益者，如果企業(yè)在某個經(jīng)營活動階段所發(fā)布的會計信息有可能對他們的效用最大化目標造成損害，則他們就有可能對原有的會計政策做出新的選擇，以生成有利于己的會計信息。例如，當企業(yè)經(jīng)營管理者的待遇與他們的業(yè)績相掛鉤或者是當政府目標與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生聯(lián)系時，企業(yè)經(jīng)營管理者出于對自身物質(zhì)利益和迎合政府考慮，會做出更有利于己的會計政策選擇。

第二是企業(yè)出于對順利融資的考慮而選擇有利于提高自身資信的會計政策。我們知道，在資本市場上，債務契約是一種被廣泛使用的契約，指的是，“債權(quán)人出于對提高債務人按時足額償還到期債務的考量而在貸款協(xié)議中設立的條件”。它出現(xiàn)的理由是，“企業(yè)在其經(jīng)營活動過程中總是試圖通過適度的舉債來保持適當?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)”。例如，金融機構(gòu)為了保證向企業(yè)發(fā)放貸款的安全性，需要對企業(yè)的償債能力進行考察，而考察的依據(jù)往往就是企業(yè)所提供的財務報告，這就不難理解企業(yè)出于對實現(xiàn)順利融資的考慮而選擇有利于提高其資信的會計政策。

第三是企業(yè)為了規(guī)避監(jiān)管實現(xiàn)經(jīng)營活動利益最大化而選擇有利于己的政策選擇。這是因為，在我國，資本市場受到了政府的高度管制，政府通過對資本市場的高度管制實現(xiàn)而對企業(yè)上市、配股、交易、退出及其會計指標在內(nèi)的其他各項指標的規(guī)范化管理，政府管制的目的在于夯實市場監(jiān)管基礎，構(gòu)建高標準市場體系，創(chuàng)新和加強事前事中事后全鏈條全領域監(jiān)管，推動市場監(jiān)管更加公平有效，推動實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。比如，按照我國有關(guān)部門的規(guī)定：上市公司連續(xù)3年平均凈資產(chǎn)收益率必須達到10％，年凈資產(chǎn)收益率最低不得低于6%，連續(xù)兩年虧損的上市公司會受到處理，連續(xù)三年虧損的上市公司會被停止交易等等，這種情況之下，企業(yè)為了合理規(guī)避政府監(jiān)管實現(xiàn)利益最大化就會選擇有利于己的會計政策。

第四是企業(yè)出于對通過調(diào)整賬面利潤達到合理避稅目的而選擇有利于己的會計政策。所謂“合理避稅”，即：企業(yè)在不違反國家有關(guān)稅法規(guī)定的前提條件下，把稅費繳納數(shù)目減至最低限度的行為。此間需要闡明的是，不能將合理避稅等同于逃稅，兩者在原則上是有差別的，逃稅是違法行為，合理避稅則不屬于違法行為（合理避稅是利用稅法中的漏洞為自己創(chuàng)造少納或不納稅的理由）。通常，市場競爭越是激烈，企業(yè)設法避稅的念頭往往就會越強烈，這是因為，企業(yè)如果想在激烈的市場競爭中生存下去，就必須要有足夠的經(jīng)濟效益獲取能力，盡可能地減少經(jīng)營活動中成本費用支出，而稅費作為企業(yè)成本費用支出中重要的一塊，必然會引起企業(yè)經(jīng)營管理者的高度警惕，所以，在這種情況下，通過對會計政策的選擇來調(diào)整賬面利潤進而實現(xiàn)對繳納稅費數(shù)目的調(diào)整就不難理解了。

二、影響企業(yè)做出會計政策選擇的因素

能夠給企業(yè)會計政策選擇造成影響的因素是多方面的，一般可將其分為外因和內(nèi)因兩個大的分類，其中內(nèi)因在前文對會計政策選擇動因的分析中已經(jīng)有所討論（比如，企業(yè)經(jīng)營管理者為了維護自身物質(zhì)利益和政績、出于對順利融資的考慮、為了規(guī)避監(jiān)管實現(xiàn)經(jīng)營活動利益最大化、出于對通過調(diào)整賬面利潤達到合理避稅目的考慮等），因此，下文主要討論的是給企業(yè)會計政策選擇造成影響外部因素。與內(nèi)因相比，外因的影響會更強大，如果說對于內(nèi)因的影響，企業(yè)還有一定的能力去克服，那么在外因面前，企業(yè)則是無能為力的，只能在進行政策選擇時，盡量去適應它。能夠?qū)ζ髽I(yè)會計政策選擇造成影響的外因主要表現(xiàn)在經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境和社會環(huán)境等方面。

首先，在經(jīng)濟環(huán)境方面。經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)會計政策選擇的影響是復雜而重要的，一般來說，高科技企業(yè)更為關(guān)注的是與無形資產(chǎn)的確認、攤銷以及研究開發(fā)費用相關(guān)的會計政策；上市公司更為關(guān)注的是與會計信息披露相關(guān)的的會計政策；籌資企業(yè)更為關(guān)注的是與債權(quán)人利益相關(guān)的會計政策，并且，經(jīng)營狀況好的企業(yè)往往會采取積極的會計政策，以求更大利潤，而經(jīng)營狀況不好的企業(yè)則往往會采取穩(wěn)健的會計政策，以增加抗拒風險的能力。

其次，在政治環(huán)境方面。政治環(huán)境，即企業(yè)經(jīng)營活動所處的外部政治形勢、國家方針政策的調(diào)整與變化等。出于維護市場競爭公平的需要，國家在企業(yè)會計政策選擇方面會做出一些限制，比如，為了防止企業(yè)隨意操縱會計方法和會計程序，國家會針對企業(yè)的某些巨額利潤而出臺限制企業(yè)發(fā)展的政策，而企業(yè)為了應對政府的政策限制也會采取相應的對策，比如企業(yè)采取減少股東和經(jīng)營獲益、降低會計收益或遞延會計收益的會計政策。

第三，在法律環(huán)境方面。企業(yè)所有經(jīng)營活動，必須在法律規(guī)定的框架下運營，否則就會遭到嚴重的懲處，但是法律法規(guī)也不是盡善盡美的，也需要在發(fā)展中不斷的完善，這樣就會給會計政策選擇留下一個介于法與非法之間的“中間帶”，對此，企業(yè)在選擇會計政策時，應在不突破“紅線”的前提下，盡量選擇符合會計法規(guī)、準則，與會計財務報告、制度等相協(xié)調(diào)的會計政策。比如，企業(yè)應在稅法允許的范圍內(nèi)，考慮如何選擇減少會計收益的會計政策；而在合并會計報表方面，鑒于合并報表的編制方法只有購買法與權(quán)益法兩種，因而企業(yè)只能在二者之間選擇其中的一個；而對于發(fā)出存貨的計價方法由于有先進先出法、后進先出法、具體辨認法、加權(quán)平均法、移動平均法等五種，因而雖然可供企業(yè)選擇的空間比較大，但是企業(yè)仍然在只能在這五種之內(nèi)做出選擇，否則的話，就有可能涉嫌造假。

第四，在社會環(huán)境方面。社會環(huán)境會影響會計人員的職業(yè)道德和認知水平，進而影響到對會計政策的選擇。

參考文獻：

[1]宋萌.我國企業(yè)會計政策選擇的相關(guān)思考[J].財會學習，2017.