企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策探討

［摘 要］當(dāng)前市場經(jīng)濟形式較為復(fù)雜，企業(yè)也面臨著較大的生存壓力，想要實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，首先要在內(nèi)部進行合理的公司治理，形成較為完整的治理方案，從而使企業(yè)在競爭中獲得一定優(yōu)勢。內(nèi)控的核心是制衡：不管做什么事，必須建立良好的環(huán)境。本文闡述了內(nèi)部控制的重要性，剖析企業(yè)內(nèi)控中存在的主要問題，并針對性地提出建議。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)控體系；重要性；問題；相關(guān)對策

［中圖分類號］F23 文獻標(biāo)志碼：A

1 內(nèi)部控制的概念

2008年，財政部等五部委在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程?！眱?nèi)部控制制度是企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，確保財產(chǎn)安全、保證企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)信息的安全可靠、各崗位分工負責(zé)的前提下，組織企業(yè)內(nèi)部各職能部門對經(jīng)營活動進行協(xié)調(diào)、組織、制約、考核的方法、程序及措施，用以明確各職能部門的職責(zé)權(quán)限，形成一個相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)。

2 加強內(nèi)部控制的重要性。

2.1 確保內(nèi)部規(guī)章制度執(zhí)行到位

企業(yè)內(nèi)部制定的管理制度，是企業(yè)基于法律法規(guī)、國家政策的基礎(chǔ)上，通過實施各項內(nèi)部管理制度，便于企業(yè)管理層及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理過程中存在的問題，并找出應(yīng)對措施，及時糾正、改進，從而促進企業(yè)各項規(guī)章制度更好地為企業(yè)服務(wù)。

2.2 不斷提高企業(yè)管理效率

企業(yè)通過加強內(nèi)部控制，對企業(yè)生產(chǎn)管理每個環(huán)節(jié)進行逐個管控，讓每個環(huán)節(jié)緊密結(jié)合，防范舞弊行為的發(fā)生，降低內(nèi)部風(fēng)險?？茖W(xué)的內(nèi)控管理制度，能夠有效地對企業(yè)內(nèi)部職能部門和崗位進行分工，運用內(nèi)控制度，督促企業(yè)各部門及員工履行崗位職責(zé)、樹立目標(biāo)，保障企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的高效有序進行。

3 企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題

3.1 風(fēng)險管理意識不強

內(nèi)部控制的的成敗，取決于企業(yè)人員對內(nèi)控的認識。其中，企業(yè)管理者在內(nèi)部控制中的作用最為關(guān)鍵。中小企業(yè)完善的內(nèi)部控制體系相對較少，內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱，企業(yè)管理者和員工普遍缺乏風(fēng)險意識，忽視對企業(yè)風(fēng)險的預(yù)測。面對市場變化時，中小企業(yè)的抵抗風(fēng)險能力弱，在企業(yè)管理、資金準(zhǔn)備、技術(shù)支撐等方面的競爭力都比不上大型企業(yè)，企業(yè)自身的弱勢更容易滋生風(fēng)險，一旦產(chǎn)生較大風(fēng)險，容易給企業(yè)帶來巨大損失，將影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展［1］。

3.2 內(nèi)控制度存在缺陷

3.2.1 內(nèi)部控制制度比較零散，缺乏完整性和科學(xué)性

企業(yè)的內(nèi)部控制機構(gòu)不健全，偏重于事后控制。目前我國企業(yè)多采取以補救為主的事后控制，相對輕視事前控制和事中控制，同時企業(yè)內(nèi)部偏重錢財?shù)扔行钨Y產(chǎn)的控制，對人力資源、信息等無形資源控制不夠重視。

3.2.2 內(nèi)部控制制度無法適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)狀

任何制度的存在都不是一成不變的，制度會隨著客觀環(huán)境的變化和發(fā)展逐步改變，在全球一體化進程加快的情況下，制度建設(shè)應(yīng)迅速跟上時代發(fā)展的節(jié)奏，企業(yè)管理人員應(yīng)修訂不合理的管理條款，補充制度缺失內(nèi)容，不斷完善內(nèi)控管理制度，防止內(nèi)部控制的削弱作用，堅持制度建設(shè)與時俱進，為促進企業(yè)發(fā)展發(fā)揮制度的積極推動作用。

3.3 監(jiān)督機制不完善

企業(yè)對內(nèi)部控制職責(zé)劃分不清、考核的獎懲標(biāo)準(zhǔn)不明確。監(jiān)管部門缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，未建立懲罰制度和有效的激勵機制。實際監(jiān)督過程中的稽核范圍有限，缺乏完整性和全面性，難以執(zhí)行到位，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。由于監(jiān)督機制不完善，企業(yè)內(nèi)控制度未設(shè)立有效的控制措施，導(dǎo)致開展內(nèi)控工作時產(chǎn)生內(nèi)耗，無形中增加了企業(yè)的經(jīng)營成本。

3.4 信息化建設(shè)落后

3.4.1 信息化建設(shè)受限，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層缺乏重視

企業(yè)管理過程中未實現(xiàn)對銷售、采購、決策、投融資等信息的綜合管理，相應(yīng)模塊的處理流程未達到整體統(tǒng)籌和控制，企業(yè)也缺乏風(fēng)險管控和應(yīng)急處理機制，這將大大限制內(nèi)部控制信息化建設(shè)的成效。對于企業(yè)管理來說，內(nèi)部控制的信息化建設(shè)極其重要，嚴格規(guī)范與完善內(nèi)部控制制度，在助力提升企業(yè)經(jīng)營效益、完善治理結(jié)構(gòu)方面的作用。內(nèi)部控制信息化建設(shè)落后，對企業(yè)的投資項目決策、落實責(zé)任大小、資金使用等情況缺乏實時監(jiān)控，也無法實現(xiàn)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的開展進行流程跟蹤控制［2］。

3.4.2 “信息孤島”現(xiàn)象嚴重，各部門缺乏有效的溝通協(xié)作機制

通常情況下，企業(yè)內(nèi)部各部門習(xí)慣從自身業(yè)務(wù)特點出發(fā)，建立適應(yīng)本部門的信息系統(tǒng)。比如財務(wù)部門的財務(wù)軟件與人事部門的人力資源管理信息系統(tǒng)獨立運行，未實現(xiàn)人員數(shù)據(jù)的共享，企業(yè)內(nèi)部的信息無法實現(xiàn)在需要了解信息的部門之間流通，各業(yè)務(wù)版塊之間缺乏有效的溝通機制，導(dǎo)致出現(xiàn)“信息孤島”現(xiàn)象。一方面，信息不流通弱化了企業(yè)內(nèi)部人員的團結(jié)意識，降低了員工的工作效率，部門之間無法實現(xiàn)互通互享信息資源，導(dǎo)致業(yè)務(wù)不協(xié)同；另一方面，企業(yè)管理者在做決策時，需要利用不同信息系統(tǒng)掌握業(yè)務(wù)的推進情況，而信息不流通使其難以迅速調(diào)動并全盤掌握企業(yè)的各項資源。

企業(yè)想要長久高效地運行，需要在市場經(jīng)濟的大前提下不斷進行變革，適應(yīng)時代要求。信息化時代的到來，對傳統(tǒng)的工作模式提出了更高的要求，運用信息化建設(shè)不僅能夠降低內(nèi)部控制成本，改善企業(yè)運行模式，有效促進企業(yè)發(fā)展。

3.5 專業(yè)人才缺乏

專業(yè)人才是保證內(nèi)部控制工作高效開展的支持和保障。大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)控人才隊伍建設(shè)不夠重視，作為企業(yè)的管理人員對于現(xiàn)代化的企業(yè)資本運營缺乏學(xué)習(xí)和充分的了解，導(dǎo)致對現(xiàn)代化的企業(yè)管理觀念相對落后，無法滿足企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營目標(biāo)要求。身為企業(yè)員工如果對本崗位職責(zé)不熟悉，對內(nèi)控制度建設(shè)缺乏主動參與的意識，都有礙內(nèi)控工作水平的提升。

3.6 缺乏內(nèi)控評價體系

企業(yè)內(nèi)部未建立相應(yīng)的內(nèi)控評價體系。內(nèi)控評價體系在企業(yè)實際的經(jīng)營管理中未落到實處。一些企業(yè)管理人員未認識到內(nèi)控評價體系的重要性，比較排斥借助外部力量來評價審查企業(yè)的內(nèi)控體系。

內(nèi)控評價體系不完善，無法明確內(nèi)控評價的主體。部分企業(yè)會選擇注冊會計師作為第三方來給企業(yè)做內(nèi)控評價，第三方中介機構(gòu)能發(fā)揮的作用是有限的，注冊會計師對企業(yè)的評價不能全面體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控體系的運作和發(fā)展。企業(yè)內(nèi)控評價的主體很多不是獨立的機構(gòu)，一般這個職責(zé)歸于企業(yè)管理層或者財務(wù)部門，導(dǎo)致內(nèi)控評價難以發(fā)揮實質(zhì)作用。

內(nèi)控評價體系對企業(yè)的評價內(nèi)容不全，多數(shù)企業(yè)局限于對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)等結(jié)果的評價，而忽視對內(nèi)控管理中關(guān)于業(yè)務(wù)開展過程的監(jiān)控文件的審查和評價。內(nèi)控評價對于企業(yè)的運作過程關(guān)注較少，導(dǎo)致無法與企業(yè)管理有效結(jié)合起來。評價范圍的局限性會導(dǎo)致內(nèi)控評價體系不能有效發(fā)揮作用。同時，企業(yè)的內(nèi)控評價體系尚未建立有效的保證機制。就內(nèi)部管理而言，內(nèi)控體系缺乏執(zhí)行的保障機制，無法保證內(nèi)控體系真正發(fā)揮作用、有效規(guī)避風(fēng)險。就外部而言，不能實現(xiàn)有效的檢查和監(jiān)督。

4 解決內(nèi)控問題的相關(guān)對策

4.1 強化風(fēng)險管控意識

4.1.1 開展企業(yè)員工的風(fēng)險教育和培訓(xùn)

企業(yè)要加強人力資源配置，提高員工隊伍的思想認識，培養(yǎng)員工養(yǎng)成風(fēng)險意識，全員參與推進內(nèi)部控制環(huán)境的建立，助力企業(yè)有效地達到預(yù)期目標(biāo)，不斷提升企業(yè)的內(nèi)控水平。

4.1.2 增加組織機構(gòu)設(shè)置，成立管理部門

風(fēng)險管理部門應(yīng)獨立于其他部門，崗位人員應(yīng)熟知所在行業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，并具有較高文化素質(zhì)和道德修養(yǎng)，兼具風(fēng)險識別能力。作為企業(yè)管理人員應(yīng)定期參加關(guān)于行業(yè)相關(guān)的風(fēng)險管理的培訓(xùn)，通過專業(yè)學(xué)習(xí)，有利于樹立充分的風(fēng)險管理意識。

4.2 完善內(nèi)控監(jiān)督體系

要想加強內(nèi)部控制，就要健全管理體系，建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)審部門應(yīng)作為獨立于財務(wù)、人事之外的一個獨立部門。不論是哪個崗位的員工發(fā)現(xiàn)內(nèi)控體系的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時提出報告，使其能得到及時的完善和補充。

企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立和實施，是企業(yè)管理工作中的一項系統(tǒng)工程，應(yīng)覆蓋企業(yè)全部的經(jīng)濟活動，要結(jié)合單位的實際情況，有針對性地完善內(nèi)部控制制度。首先，要實行崗位不兼容制度，包括業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)審批、會計記錄以及審核監(jiān)督，崗位職責(zé)之間要進行分離；其次，要明確授權(quán)審批范圍，授權(quán)管理應(yīng)明確一般授權(quán)與特殊授權(quán)的界限和責(zé)任，避免責(zé)任不清，制度文件應(yīng)包含業(yè)務(wù)開展中各項流程的授權(quán)審批程序，便于員工執(zhí)行，避免違規(guī)操作，同時要建立監(jiān)督審查制度，保證授權(quán)管理工作質(zhì)量；最后，要進行企業(yè)預(yù)算管理，企業(yè)的經(jīng)濟活動圍繞著實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而展開，內(nèi)控體系是實現(xiàn)全面預(yù)算目標(biāo)的重要保證。

建立內(nèi)控制度的更新制度。隨時檢查和監(jiān)督內(nèi)部控制制度，督促內(nèi)控制度及時更新。由于企業(yè)在經(jīng)營過程中會受很多因素的影響，因此企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展也會受到這些因素影響，如企業(yè)外部環(huán)境變化、戰(zhàn)略決策改變或業(yè)務(wù)性質(zhì)改變，從而使內(nèi)控不能適應(yīng)新的情況。為了及早應(yīng)對這些情況的發(fā)生，應(yīng)及時對內(nèi)部控制制度進行檢查和更新。通過分析過去，正確面對現(xiàn)在和預(yù)測未來，如此可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動中的缺點和漏洞，及時彌補，制定新的方案和措施。這就要求及時反饋企業(yè)各方面的信息，內(nèi)部控制制度是否長期有效，取決于企業(yè)信息反饋機制配置的優(yōu)劣。

4.3 優(yōu)化監(jiān)管機制

制定崗位說明書，明確內(nèi)控責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)編制清晰的崗位職責(zé)說明書，并根據(jù)工作需要進行更新。明確各崗位在內(nèi)控過程中的崗位職責(zé)，通過考評體系對崗位工作任務(wù)進行考核，并建立責(zé)任追究機制，形成“閉環(huán)”的責(zé)任體系。同時，要不斷研究企業(yè)的績效評估體系，滿足企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展需要。

加強對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動完整流程的總結(jié)評價，不僅重視結(jié)果，而且要通過全流程的過程評價，有效發(fā)揮內(nèi)控評價體系的監(jiān)管作用。內(nèi)部監(jiān)督審計部門應(yīng)加強與財務(wù)、業(yè)務(wù)的聯(lián)系，在充分了解業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上最大限度地發(fā)揮其監(jiān)督作用［3］。

4.4 建立信息化平臺

4.4.1 提高企業(yè)管理層對信息化建設(shè)重要性的認識

首先，要更新管理者的理念，企業(yè)應(yīng)自上而下地正確認識信息化建設(shè)在企業(yè)管理中的作用，正確認識運用信息化對企業(yè)進行管理的新理念，明確各職能部門在信息化建設(shè)中的職責(zé)，鼓勵企業(yè)員工系統(tǒng)學(xué)習(xí)并掌握信息化建設(shè)的新知識。其次，要打破傳統(tǒng)管理觀念，激發(fā)管理人員的市場競爭理念，結(jié)合市場環(huán)境做出決策，充分利用好信息技術(shù)這個強有力的工具，不斷完善企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，整合企業(yè)的信息資源，推動企業(yè)高效運轉(zhuǎn)。

4.4.2 統(tǒng)籌規(guī)劃，避免信息孤島

根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)開展情況，對企業(yè)的信息化系統(tǒng)建設(shè)進行統(tǒng)一部署。首先，企業(yè)信息化建設(shè)是一個系統(tǒng)工程，應(yīng)對企業(yè)的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、制度體系等進行全面梳理，企業(yè)可以成立專門的領(lǐng)導(dǎo)小組，不要讓信息化建設(shè)成為一個形象工程。其次，組織經(jīng)辦人員進行學(xué)習(xí)，對信息種類進行劃分，打通各部門之間的信息壁壘。

4.4.3 加大內(nèi)部信息化建設(shè)的投入

企業(yè)信息化系統(tǒng)建設(shè)是一個漫長的過程。首先，信息化建設(shè)是企業(yè)的一種投資行為，也一種消費行為。管理者除考慮自身的經(jīng)濟利益外，還要從長遠角度出發(fā)滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需求，在經(jīng)營過程中對信息化建設(shè)給予有力的資金支持，企業(yè)管理需要升級，幫助企業(yè)積極地參與到信息化社會建設(shè)和市場經(jīng)濟的競爭中。其次，人才是核心競爭力，信息化系統(tǒng)的建設(shè)需要有專業(yè)人才隊伍的支持，企業(yè)要提高對信息化專業(yè)技術(shù)人才的重視。最后，企業(yè)管理層要重視信息化系統(tǒng)的建設(shè)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要加強學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，改變傳統(tǒng)的經(jīng)營理念，每年在編制企業(yè)全面預(yù)算中預(yù)留支持信息化建設(shè)的資金。

4.5 注重人才隊伍建設(shè)

內(nèi)部控制崗位對綜合素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力要求較高，人員素質(zhì)對內(nèi)控工作開展的成效具有決定作用。為此，企業(yè)管理層應(yīng)注重內(nèi)控隊伍的建設(shè)。人力資源管理部門要根據(jù)崗位需求制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，對人員的選用嚴格把控，不限定選人形式，可通過企業(yè)內(nèi)部選聘或外部招聘，保證招聘人員的專業(yè)水平及業(yè)務(wù)能力，對招聘員工制定合理試崗環(huán)節(jié)，制定試用期員工評價制度，擇優(yōu)選用。另外，企業(yè)應(yīng)注重對員工的定期培訓(xùn)，增強員工內(nèi)控思想意識和能力水平，堅持職業(yè)道德操守和原則，保持謹慎的工作作風(fēng)，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的工作風(fēng)氣，促進企業(yè)健康發(fā)展。

4.6 構(gòu)建完善的內(nèi)控評價體系

企業(yè)推行內(nèi)部控制建設(shè)，主要是在內(nèi)控原則和標(biāo)準(zhǔn)上，完善企業(yè)內(nèi)控評價體系的總體框架。首先，要樹立內(nèi)控目標(biāo)，確保內(nèi)控體系有效發(fā)揮作用，內(nèi)部控制評價應(yīng)該對內(nèi)控體系的有效性進行評價，通過開展內(nèi)控評價工作去發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。其次，要明確界定評價內(nèi)容，包括對風(fēng)險評估、內(nèi)控環(huán)境、信息溝通、控制活動和監(jiān)督控制的五個要素進行評價，保證評價的全面性。最后，要根據(jù)評價內(nèi)容制定相關(guān)的程序來保證內(nèi)控評價的實施，先制定評價的策略，再根據(jù)相關(guān)內(nèi)容實施內(nèi)控評價，并要寫好評價報告同時予以反饋，這樣一個完整的程序才能保證內(nèi)控評價體系發(fā)揮作用。

5 結(jié)語

內(nèi)控體系評價是一個長期的系統(tǒng)自我檢測工作，企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展情況，不斷完善內(nèi)控制度，從改善內(nèi)控環(huán)境入手，加強組織領(lǐng)導(dǎo)，選擇合理的內(nèi)控評價方法，重視對評價報告結(jié)果的運用，提升企業(yè)內(nèi)控效果。

參考文獻

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［2］孟麗萍. 內(nèi)部控制制度的思考［J］. 商場現(xiàn)代化，2006（6）：99.

［3］王蘭蘭. 企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題及對策［J］. 商訊，2021（15）：61-62.

［作者簡介］唐旭萍，女，湖南瀏陽人，深圳市深汕特別合作區(qū)城市綜合服務(wù)（集團）有限公司，中級會計師，本科，研究方向：企業(yè)會計。