監(jiān)督視角下企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制與規(guī)避

［摘 要］當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展速度不斷加快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。在這樣的形勢(shì)下，企業(yè)想要在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)一席之地，必須對(duì)面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)有清晰的認(rèn)識(shí)并通過(guò)合理的手段進(jìn)行防范。因此，要努力增強(qiáng)科學(xué)管理與安全生產(chǎn)的理念，助力企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)，科學(xué)對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作展開管理和監(jiān)督，可以最大限度確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，成為維護(hù)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要保證?；诖耍疚膶?duì)監(jiān)督視角下企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制與規(guī)避進(jìn)行研究，以供相關(guān)企業(yè)參考。

［關(guān)鍵詞］監(jiān)督；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；控制；規(guī)避

［中圖分類號(hào)］F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督體系主要由審計(jì)和紀(jì)檢部門構(gòu)成。審計(jì)是企業(yè)對(duì)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、專業(yè)領(lǐng)域是否按照規(guī)章制度開展工作等進(jìn)行合理性評(píng)價(jià)的重要手段。通過(guò)高效率開展財(cái)務(wù)審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的薄弱點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)化監(jiān)督。信息化時(shí)代，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展存在手段滯后性、數(shù)據(jù)安全性不足、人員業(yè)務(wù)水平有限、工作缺乏獨(dú)立性等問(wèn)題。財(cái)務(wù)審計(jì)工作開展過(guò)程中應(yīng)以數(shù)字化轉(zhuǎn)型為核心，積極探尋行之有效的審計(jì)模式，通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等新興科技的有效應(yīng)用，落實(shí)各項(xiàng)審計(jì)策略，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制和規(guī)避［1］。

1 企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作流程

企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)流程主要分為四個(gè)階段。首先，內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況，制訂年度審計(jì)工作計(jì)劃，并出具審計(jì)安排計(jì)劃書報(bào)經(jīng)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)；其次，內(nèi)部審計(jì)部門充分考慮風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部管理需要，組成審計(jì)小組，制訂具體的項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，并提前通知被審計(jì)單位，做好審計(jì)的事前準(zhǔn)備、事中監(jiān)督、事后完善的工作；第三，內(nèi)部審計(jì)小組通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)等多種審計(jì)組合方式獲取真實(shí)可靠的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，并在一系列的審計(jì)程序后出具獨(dú)立的審計(jì)報(bào)告，做到客觀、完整、清晰、及時(shí)并體現(xiàn)出重要性原則；第四，審計(jì)小組應(yīng)與被審計(jì)單位交換審計(jì)意見，審計(jì)部門對(duì)審計(jì)小組提出的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核并對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)，提出客觀的審計(jì)意見，經(jīng)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，下達(dá)給被審計(jì)單位。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所出具的審計(jì)報(bào)告均要存檔，并定期向本企業(yè)主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行審計(jì)匯報(bào)工作，提交重要的審計(jì)信息和審計(jì)專題報(bào)告［2］。各被審計(jì)單位也要及時(shí)地對(duì)審計(jì)結(jié)果做出反應(yīng)，認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)意見，加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用，增強(qiáng)審計(jì)時(shí)效。這不僅能夠提高工作質(zhì)效，還可以規(guī)避很多不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

2 監(jiān)督視角下企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要影響因素如表1所示。

2.1 工作模式滯后

和其他內(nèi)部控制措施一樣，要實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)領(lǐng)域監(jiān)督的全面覆蓋，就必須在各種財(cái)務(wù)活動(dòng)中牢牢把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵要素，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制。但從實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督存在滯后問(wèn)題［3］。例如當(dāng)前與財(cái)務(wù)監(jiān)督相關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目均為事后監(jiān)督，即對(duì)既定事實(shí)開展評(píng)價(jià)性工作，或者根據(jù)上級(jí)的要求開展專項(xiàng)監(jiān)督， 但仍然采用傳統(tǒng)的工作模式，無(wú)法滿足當(dāng)前信息化、大數(shù)據(jù)環(huán)境下的監(jiān)督要求，基本上不能起到監(jiān)控和管理的作用。眾所周知，企業(yè)的內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展，相關(guān)管理部門必須要認(rèn)識(shí)到這項(xiàng)工作的重要性，不斷完善相關(guān)體系建設(shè)，不斷優(yōu)化工作流程，創(chuàng)新工作模式，讓各板塊的工作都高效運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái)，讓企業(yè)朝著健康方向發(fā)展。

2.2 復(fù)合型人才匱乏

內(nèi)部信息系統(tǒng)的建立是內(nèi)部審計(jì)信息化的第一步，而該信息系統(tǒng)能否發(fā)揮預(yù)期的作用，很大程度上取決于操作系統(tǒng)的審計(jì)人員。目前，能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展的專業(yè)人員偏少，懂財(cái)務(wù)的人員不一定懂審計(jì)信息系統(tǒng)，懂審計(jì)信息系統(tǒng)的人員不一定懂財(cái)務(wù)。由于內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的復(fù)雜性，人員對(duì)系統(tǒng)的操作熟練度不一致，如果信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計(jì)工具出現(xiàn)漏洞，審計(jì)人員的實(shí)際操作出現(xiàn)些許失誤都可能帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的誤判［4］。所以，要加強(qiáng)復(fù)合型、綜合型人才的建設(shè)，儲(chǔ)備更多的后備力量，以備不時(shí)之需，這既能滿足現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展要求，提升企業(yè)的高端人才比重，又能大大提升工作效率。

2.3 企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門存在信息孤島現(xiàn)象

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)中，需要大量充足的數(shù)據(jù)。然而，隨著企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大，企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)各部門之間的獨(dú)立性日益增強(qiáng)。內(nèi)審部門往往被財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)部門放大了其監(jiān)管職能，增加了企業(yè)的內(nèi)部矛盾，忽略了內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于公司促進(jìn)發(fā)展的職能，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門為保障自身的發(fā)展，往往只給內(nèi)部審計(jì)部門提供較少的數(shù)據(jù)獲取權(quán)限，使其只能依賴于電子文檔的數(shù)據(jù)導(dǎo)入，增加了內(nèi)部審計(jì)部門獲取數(shù)據(jù)的難度和時(shí)間成本。由于數(shù)據(jù)體量巨大、收集難度大、缺乏有效的數(shù)據(jù)共享，造成了內(nèi)部審計(jì)部門的信息孤島現(xiàn)象，阻礙了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的有效開展。因此，企業(yè)各部門間要聯(lián)動(dòng)起來(lái)，建立信息、數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，信息互通，實(shí)時(shí)共享，節(jié)省各部門的時(shí)間，縮短工作閉環(huán)的總周期，也能大大節(jié)約人力、物力，非常利于企業(yè)的發(fā)展［5］。

2.4 監(jiān)督數(shù)據(jù)安全性不足

想要保障企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的應(yīng)用成效，需要優(yōu)化企業(yè)數(shù)據(jù)獲取途徑，提高監(jiān)督結(jié)果的精準(zhǔn)性和科學(xué)性。大數(shù)據(jù)時(shí)代，財(cái)務(wù)審計(jì)需要對(duì)大量的內(nèi)部數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。由于不同信息系統(tǒng)之間存在技術(shù)壁壘，有時(shí)還需要將不同系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)導(dǎo)出存入中轉(zhuǎn)庫(kù)。當(dāng)前許多人員的安全防護(hù)意識(shí)較弱，導(dǎo)致企業(yè)海量數(shù)據(jù)信息面臨安全風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。審計(jì)人員在工作中未對(duì)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行加密管理，可能發(fā)生數(shù)據(jù)篡改、數(shù)據(jù)泄露等問(wèn)題，為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。由此可見，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的數(shù)字化應(yīng)用存在一定的安全管理缺陷，在數(shù)據(jù)儲(chǔ)存及傳輸過(guò)程中缺少必要的保護(hù)手段。審計(jì)信息安全性不足將會(huì)影響審計(jì)結(jié)果，難以真實(shí)地反映當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)為了規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，要做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的安全工作，這點(diǎn)非常重要。

3 監(jiān)督視角下企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與規(guī)避措施

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與規(guī)避措施大體可以歸為六點(diǎn)，如表2所示。

3.1 明確職責(zé)定位，防患于未然

職能部門要切實(shí)履行自身主體責(zé)任，在開展工作的過(guò)程中，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)領(lǐng)域關(guān)鍵及弱點(diǎn)的日常監(jiān)督，扼殺搖籃中的某些傾向及癥狀，掌握管理中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾正偏差，抓“小”抓“準(zhǔn)”，防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和擴(kuò)大。監(jiān)督部門要履行好監(jiān)督責(zé)任，對(duì)業(yè)務(wù)部門的監(jiān)督成果進(jìn)行再監(jiān)督，制定好監(jiān)督計(jì)劃、明確監(jiān)督重點(diǎn)、配置監(jiān)督人員，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并明確整改時(shí)限和整改措施，為有效防控風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)良性經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供有效建議。

3.2 改進(jìn)工作方式，強(qiáng)調(diào)工作效果

保障企業(yè)財(cái)務(wù)工作有效開展的重要途徑之一是轉(zhuǎn)變監(jiān)督工作的方式。改變傳統(tǒng)“坐等靠”的監(jiān)督方式，不斷完善信息甄別和反饋機(jī)制。例如，利用廣泛的內(nèi)部監(jiān)督渠道，通過(guò)建議收集、員工反映、審計(jì)工作等，建立全面的企業(yè)財(cái)務(wù)信息監(jiān)控體系，以便及時(shí)收集和識(shí)別財(cái)務(wù)領(lǐng)域的高反應(yīng)性問(wèn)題［6］。監(jiān)督人員還必須從一開始就著手，不斷改進(jìn)工作流程、提高工作效率、協(xié)調(diào)各方關(guān)系，從而找到風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并在內(nèi)部建立有效和便利的信息平臺(tái)，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，提出控制和規(guī)避建議。要給企業(yè)各部門注入轉(zhuǎn)變的思維，不能按照“舊規(guī)”辦事，要依照“新規(guī)”工作，這樣才能滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需要。

3.3 推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)法制化建設(shè)

按照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則制定、修訂財(cái)務(wù)專業(yè)領(lǐng)域的審計(jì)指南，不斷完善審計(jì)規(guī)章制度，使內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作有章可循、有規(guī)可依。企業(yè)應(yīng)切實(shí)做到依法審計(jì)、文明審計(jì)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的法制宣傳教育，保證內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)格依照法定程序、方式、標(biāo)準(zhǔn)履行審計(jì)職能。同時(shí)，在此基礎(chǔ)上健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)管理、崗位考核、責(zé)任追究等內(nèi)部管理制度，完善和落實(shí)重大事項(xiàng)報(bào)告制度，提高規(guī)范化管理水平，為推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)法制化做出貢獻(xiàn)［7］。

3.4 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)

完善大數(shù)據(jù)下企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)建設(shè)，需要提高審計(jì)人才的專業(yè)素養(yǎng)。審計(jì)人才不僅需要掌握傳統(tǒng)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，熟悉財(cái)務(wù)專業(yè)的發(fā)展態(tài)勢(shì)、經(jīng)營(yíng)鏈條與內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，還需要掌握充足的信息技術(shù)。企業(yè)應(yīng)該提高內(nèi)部審計(jì)人才的綜合能力，培養(yǎng)復(fù)合型人才。通過(guò)引進(jìn)高素質(zhì)的專業(yè)人才，組建高質(zhì)量、高水平的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)；通過(guò)聘請(qǐng)專家進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)信息化的應(yīng)用水平，提高審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)的數(shù)據(jù)處理分析能力；通過(guò)以老帶新、崗位輪轉(zhuǎn)等學(xué)習(xí)模式加強(qiáng)新員工對(duì)于企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的了解，準(zhǔn)確把握行業(yè)內(nèi)部控制中容易出現(xiàn)舞弊的環(huán)節(jié)，提高審計(jì)的效率；建立完善的考核晉升機(jī)制，提高內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)習(xí)積極性，提高審計(jì)工作人員的學(xué)習(xí)主動(dòng)性，提高學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)的激情與信息，提高審計(jì)部門在大數(shù)據(jù)背景下開展財(cái)務(wù)監(jiān)督的綜合水平。

3.5 增強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

數(shù)字化時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展要求審計(jì)人員合理利用數(shù)字化工具，借助計(jì)算機(jī)技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)提高審計(jì)工作效率。想要保證審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)報(bào)告的匯總方式，突破文本匯總的限制，在數(shù)據(jù)單表中詳細(xì)記錄底稿數(shù)據(jù)，通過(guò)數(shù)據(jù)篩選分析企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的主要問(wèn)題，并分析問(wèn)題形成的原因，通過(guò)全量數(shù)據(jù)管理，采用集中辦公的方式進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總處理。通過(guò)信息平臺(tái)加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員與審計(jì)人員之間的有效溝通，加強(qiáng)企業(yè)部門之間的資源共享，保證數(shù)據(jù)內(nèi)容的歸類統(tǒng)一性，提高審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性［8］。

3.6 完善內(nèi)部審計(jì)制度體系

構(gòu)建完善的內(nèi)部制度體系是提高財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量的必然要求。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)制度體系包括評(píng)價(jià)體系和監(jiān)督體系。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身需求建立起完整的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展更為有效，并建立全面的監(jiān)督體系來(lái)預(yù)防違法亂紀(jì)行為和審計(jì)舞弊情況的發(fā)生?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展是現(xiàn)代社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要共同作用的結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在應(yīng)用信息化系統(tǒng)方面也應(yīng)制定完整的規(guī)章制度。明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立地位，預(yù)防和監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題。建立健全內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任前，發(fā)揮管理和指導(dǎo)作用、完善激勵(lì)約束機(jī)制，對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管。加強(qiáng)監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)，提高審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，完善“上審下”的內(nèi)部管理體制。

4 結(jié)束語(yǔ)

信息化時(shí)代，企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)等不斷增加，而隨著信息技術(shù)的不斷更新，風(fēng)險(xiǎn)卻更為隱蔽和不易控制，對(duì)審計(jì)工作方式和審計(jì)人才素質(zhì)提出了新的挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制和規(guī)避關(guān)系著企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)的財(cái)務(wù)行為得以規(guī)范、國(guó)家法律法規(guī)及單位的各項(xiàng)規(guī)章制度得以貫徹和執(zhí)行、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的漏洞和隱患得以及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，從而為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有效保障。

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［作者簡(jiǎn)介］李蓉，女，四川德陽(yáng)人，國(guó)網(wǎng)廣元市昭化供電公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師，碩士，研究方向：會(huì)計(jì)。