小微企業(yè)創(chuàng)新的財政稅收政策問題及對策分析

［摘 要］小微企業(yè)目前呈現(xiàn)出了強勁的創(chuàng)新能力。在大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的時代背景下，我國宏觀政策為小微企業(yè)提供了重要的創(chuàng)新支持，中央和各級政府也為小微企業(yè)創(chuàng)新出臺了諸多支持政策，給小微企業(yè)帶來了新的發(fā)展空間和發(fā)展機遇。小微企業(yè)創(chuàng)新是重要的創(chuàng)新型國家建設途徑，然而，我國小微企業(yè)目前依然缺乏良好的創(chuàng)新環(huán)境，面臨著高成本、高稅負、難融資、研發(fā)投入不足等問題，在此背景下，怎樣通過財政稅收政策推動小微企業(yè)主動創(chuàng)新，成了目前應當思考的重點。

［關鍵詞］小微企業(yè)創(chuàng)新；財政稅收政策；問題；對策

［中圖分類號］F81 文獻標志碼：A

國家近幾年非常重視企業(yè)自主創(chuàng)新，為加大企業(yè)研發(fā)投入、引導企業(yè)主動創(chuàng)新，頒布了諸多財政稅收政策，幫助小微企業(yè)加強了自身核心競爭優(yōu)勢。在高質量發(fā)展的經濟背景下，小微企業(yè)為中國經濟發(fā)展提供了重要支持，應當將發(fā)展重點由速度轉變?yōu)橘|量，不斷加強自身的創(chuàng)新能力和創(chuàng)新水平。想要不斷提升小微企業(yè)的創(chuàng)新競爭力，優(yōu)化其發(fā)展質量，國家就應當采用完善、完備的財稅政策和稅收激勵措施。

1 小微企業(yè)創(chuàng)新的財政稅收政策存在的問題

1.1 財政稅收政策不利于激發(fā)小微企業(yè)創(chuàng)新動力

我國為促進小微企業(yè)創(chuàng)新，推出了豐富、全面的政策，涵蓋了各項小微企業(yè)創(chuàng)新活動，不斷加大稅收減免力度。然而，目前小微企業(yè)創(chuàng)新依然面臨著以下政策問題。首先，政策法規(guī)過于冗雜，給小微企業(yè)帶來了一定的壓力。小微企業(yè)缺乏多樣的組織機構，多是個體工商戶和家族企業(yè)，財務會計人員缺乏業(yè)務能力，缺乏政策接收和操作能力，不利于財政稅收政策的順利實施。其次，小微企業(yè)最重要的創(chuàng)新前端環(huán)節(jié)是創(chuàng)新準備環(huán)節(jié)，但該環(huán)節(jié)往往缺乏有力的政策支持，且小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策大多是面向信用擔保機構或是投資者，從一定程度上來說，此類優(yōu)惠政策在小微企業(yè)創(chuàng)新方面的傳導力度有待衡量。第三，研發(fā)環(huán)節(jié)是小微企業(yè)創(chuàng)新的終端環(huán)節(jié)，與大型企業(yè)相比，小微企業(yè)在該環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策并不多。最后，產業(yè)化環(huán)節(jié)主要涉及時間性優(yōu)惠政策，如仍需加強虧損和個人所得稅的彌補和延期繳納政策［1］。

1.2 財政補貼投資規(guī)模細化力度不足

科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金從1999年設立至今，我國陸續(xù)頒布了一些引導小微企業(yè)創(chuàng)新的財政補貼政策，但此類指導性政策的細化力度不足。例如，2021年為鼓勵中小企業(yè)創(chuàng)新頒布了專利轉化專項計劃通知，該通知中的專利轉化機制只涉及特定時期內的專利轉化量、項目書和成交額等，并未綜合專利和挖掘潛在專利促成交的轉化難度和所需時間，難以確保評價的公平性，沒有考慮區(qū)域和產業(yè)真正的資助需求，最終影響小微企業(yè)創(chuàng)新熱情。所以，相關部門只有在調研和實地考察的基礎上，優(yōu)化評價機制和指標，才能夠有效落實各項政策［2］。且小微企業(yè)現(xiàn)有的各項資金資助缺乏延續(xù)性和規(guī)模性，無法達到企業(yè)的預期效果，不利于小微企業(yè)申請此類基金資金，也會對財政補貼效果造成影響。詳細來說，財政補貼包含了中央的直接補貼和地方政府轉移支付補貼，前者的申請標準較高，大多數(shù)是基礎研究資金，而基礎研究涉及較長的投入周期，且缺乏明確的前景和良好的變現(xiàn)能力，這是小微企業(yè)最主要的創(chuàng)新挑戰(zhàn)，只有少數(shù)企業(yè)可以獲得這種激勵。對于地方政府轉移支付的專項資金補貼，還需要考慮負債率較高的地方政府能否充分發(fā)揮此類資金原有的優(yōu)勢；同時，我國也為小微企業(yè)設立了創(chuàng)新幫扶基金，然而基金投資對象必須要達到特定標準。此外，也很少有小微企業(yè)符合國家科研計劃的參加資格。所以，在具體實施效果方面，我國財政補貼只能對小微企業(yè)起到有限的激勵作用。

1.3 部分稅收優(yōu)惠政策并不完善，加大了小微企業(yè)的涉稅風險

目前，適用稅前加計扣除優(yōu)惠政策的研發(fā)費用確認難度較高。科技部門免除了享受研發(fā)費用的研發(fā)項目的稅前加計扣除優(yōu)惠的立項登記要求后，企業(yè)應當自主衡量符合適用條件的新研發(fā)項目，增加了企業(yè)確定符合政策適用條件的研發(fā)項目的難度。若在事后核查期間，稅務機關對企業(yè)研發(fā)項目存在不同意見，并向科技部門發(fā)出鑒定邀請時，大多已超過了企業(yè)匯算清繳當年所得稅期限，企業(yè)可能面臨研發(fā)項目與條件不符，而被追回并加收研發(fā)加計稅收優(yōu)惠和滯納金的后果。在企業(yè)納稅信用和稅收違法的等級評定制和黑名單制不斷普及的背景下，企業(yè)如若沒有達到適用稅收優(yōu)惠政策的標準，除會受到經濟損失外，還可能影響自身的納稅信用等級，從而失去稅收優(yōu)惠的申請積極性。

2 小微企業(yè)創(chuàng)新為目的的財政稅收政策改進措施

2.1 完善投資前端激勵政策

2.1.1 建立事前扶持稅收優(yōu)惠政策

想要從創(chuàng)新準備和研發(fā)環(huán)節(jié)入手，為小微企業(yè)創(chuàng)新提供專門的財稅政策，相關部門可以汲取其他國家引導企業(yè)創(chuàng)新的經驗，實施事前扶持稅收優(yōu)惠政策，如打造多層次、全方位的投融資服務體系，完善當前普惠性政策忽略提升小微企業(yè)發(fā)展質量的缺陷，以降低小微企業(yè)融資門檻；此外，相關部門也可以在研發(fā)和成果轉化這兩個環(huán)節(jié)，將小微企業(yè)區(qū)分開來，并增加小微企業(yè)的政策支持，如允許小微企業(yè)在虧損后和虧損前結轉扣除年前，向前追溯一定年度扣除等；相關部門也可以從產業(yè)化層面入手，進一步鼓勵小微企業(yè)，為他們打造優(yōu)質的政策環(huán)境，充分重視小微企業(yè)，加強他們的獲得感和自信心，從而提升小微企業(yè)創(chuàng)新的目標和底氣，引導企業(yè)向著追求高質量的方向發(fā)展［3］。

2.1.2 優(yōu)化創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠政策，提升市場信心

相關部門可以對創(chuàng)投企業(yè)提出更寬泛的備案要求，將創(chuàng)業(yè)風投機構和其他法人及個人投資者納入政策社會組織中；允許個人股權投資者在綜合所得稅制下用資本利得或全部所得抵扣資本損失，并向后無限期結轉當期抵扣不足部分；為獲得紅利所得和非上市公司股息的自然人提供差別征稅制度，為資本利得源自長期股權投資的法人和自然人提供差別化減免稅優(yōu)惠服務，為一年以上持股期限的資本利得提供免稅優(yōu)惠等，以降低創(chuàng)投領域的門檻，促使投資者主動開展創(chuàng)業(yè)投資，提供小微企業(yè)所需的創(chuàng)新資金，并提升其創(chuàng)新研發(fā)的積極性。

2.2 出臺針對性稅收優(yōu)惠政策

想要使稅收優(yōu)惠政策具有更強的針對性，就應當不斷拓展稅收和投融資稅收這兩類優(yōu)惠政策，主要措施包括以下幾方面。

首先，豐富稅收優(yōu)惠形式。通過多元應用優(yōu)惠形式能夠增加稅收優(yōu)惠范圍，并加強稅收優(yōu)惠時效。稅收部門在具體實踐的過程中，可以將適用于小微企業(yè)的所得稅低稅率覆蓋至中型企業(yè)。以免征減征為例，可以適當降低減免稅收的門檻，讓稅收優(yōu)惠政策惠及中型企業(yè)。與此同時，政府部門應當制定和實施稅前優(yōu)惠政策，并充分考慮適用稅前優(yōu)惠政策的相關企業(yè)類型，確?？梢皂樌麑嵤┒愂諟p免政策。

其次，大力支持個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)扣除成本項目。政府在具體實踐工作中應當關注小微企業(yè)的稅前優(yōu)惠，特別是政府在計算合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)的應納所得稅額時，可以適當扣除更多的成本費用項目，并合理提升標準范圍。例如，政府可以對需要在經營期間購買固定資產的企業(yè)采用加速折舊政策。

第三，為小微企業(yè)推出更多稅收優(yōu)惠政策，增加個人獨資企業(yè)和合伙人企業(yè)的稅收優(yōu)惠。政府也可以扮演金融機構的角色，為小微企業(yè)提供充足的貸款，從而解決小微企業(yè)信用等級限制問題。利用財政補貼和稅收優(yōu)惠促進小微企業(yè)的進一步發(fā)展，可以促進小微企業(yè)更安全、穩(wěn)定地發(fā)展。政府也可以出臺減稅免稅、地稅優(yōu)惠等稅收政策，以促進小微企業(yè)的進一步發(fā)展。政府需要利用好自己的優(yōu)勢，鼓勵小微企業(yè)主動創(chuàng)新，為其提供企業(yè)發(fā)展所需的支持和動力。情況允許的話，最好制定采用系統(tǒng)性政策，實施相關采購政策確保小微企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，防止原材料價格變動給小微企業(yè)帶來的資金壓力，緩解、確保小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和經濟利益，避免經濟損失導致企業(yè)失去發(fā)展動力。

第四，豐富投融資稅收優(yōu)惠政策，以金融機構借款中企業(yè)支出的利息為稅收扣除依據(jù)，以提升稅收優(yōu)惠力度。對于貸款利息支出來說，可以為個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)提供稅前扣除貸款利息的優(yōu)惠政策。若按中小企業(yè)劃分，則以所有實際發(fā)生的支出為扣除依據(jù)。以加強企業(yè)融資優(yōu)惠。對于企業(yè)金融投資獲得的投資收益，可以提供適當?shù)乃枚悳p免政策；若發(fā)生損失，就應當根據(jù)小微企業(yè)的金融貸款比例，用其他收入抵減其損失，然后進行結轉扣除，以加強投融資稅收優(yōu)惠支持。同時，為融資對象為中小企業(yè)的金融機構提供一定的風險補償，以擴大風險補償范圍［4］。

2.3 完善普惠性稅收激勵政策

目前我國較少使用稅額式優(yōu)惠政策。稅務部門以單位研發(fā)費用制定相應的稅額抵免政策，將加計扣除轉變?yōu)槎愵~抵免。稅額抵免除了可以加強稅收激勵效果，還可以防止不同企業(yè)所得稅稅率導致的政策離差問題。

稅務部門在完善稅額抵免政策前，可以先完善稅基式稅收優(yōu)惠政策。首先，以研發(fā)項目為依據(jù)，基于梯度化原則確定加計扣除比例。梯度化加計扣除試驗發(fā)展，應用研究和基礎研究的比例，充分利用政策導向作用，確保各類研發(fā)項目發(fā)展的均衡性。其次，放寬負面行業(yè)的研發(fā)加計稅收政策限制。我國小微企業(yè)存在普遍的多種經營現(xiàn)象，研發(fā)加計負面清單中的批發(fā)零售、商務服務和租賃等小微企業(yè)也存在一定的研發(fā)意愿，應該給予此類企業(yè)適當?shù)恼咧С?。最后，對于科技成果轉讓適用的所得稅減免政策對象由居民企業(yè)增加至非居民企業(yè)，盡可能地拓展我國優(yōu)質化研發(fā)要素，適當減少稅收優(yōu)惠政策如企業(yè)所得稅等的地域限制和企業(yè)類型限制，以高效配置創(chuàng)新資源。

2.4 改善納稅服務，減少小微企業(yè)涉稅風險

一方面，應全面執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策，在政策宣傳的過程中，聯(lián)合官方媒體和網(wǎng)絡平臺媒體的力量，發(fā)布與稅收政策相關的短視頻，拓展小微企業(yè)的政策信息獲取渠道。稅務部門可以在咨詢服務平臺中引入人工智能技術，利用服務平臺提供小微企業(yè)創(chuàng)新所需的政策咨詢服務，政策信息和辦稅業(yè)務指南等，采用人工智能客服，用人工客服為企業(yè)稅務人員提供個性化服務，幫助小微企業(yè)解決創(chuàng)新過程中的相關稅收問題。

另一方面，稅務部門也應當加快辦稅時間，提升稅收營商環(huán)境的便捷性。稅務部門應當以電子稅務局為主體，整合各類辦稅平臺，大部分大型企業(yè)目前通過電子稅務局就能夠完成相關的納稅操作，然而創(chuàng)新型小微企業(yè)需要在稅務局現(xiàn)場進行納稅申報，一天內可能無法辦完所有業(yè)務。想要解決此類問題，稅務部門應當將電子稅務局平臺引入辦稅服務大廳；通過網(wǎng)上申報數(shù)據(jù)和業(yè)務，達成一鍵報銷、一次集成納稅申報表、一次完結辦稅活動的目標，以加快辦稅速度。另外，針對必須在辦稅大廳辦理業(yè)務的小微企業(yè)，稅務部門可以主動構建5G智能辦稅服務廳，為小微企業(yè)提供個性化、差異化的管理和服務，以滿足它們的納稅服務需求。國家通過提升納稅服務水平，能夠解決小微企業(yè)創(chuàng)新的后顧之憂，從而增加小微企業(yè)創(chuàng)新的熱情和動力，也可以增加國家的稅收［5］。

2.5 優(yōu)化各類公共服務平臺，促進小微企業(yè)創(chuàng)新

政府部門除了打造資源共享平臺，還應當對接不同規(guī)模企業(yè)資源，采用小企業(yè)導師項目，與導師簽訂有法律拘束力的學徒協(xié)議等，促使各規(guī)模企業(yè)開展良性互動；同時，相關部門也需要根據(jù)小微企業(yè)實際的創(chuàng)新需求，全面結合各項資源，提升小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的效率和全面性，降低其成本。此外，也可以結合創(chuàng)新城市的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)基地做法，為開展創(chuàng)新活動的小微企業(yè)提供科技創(chuàng)新券，采用政府購買服務的方法，全面提升小微企業(yè)創(chuàng)新水平和創(chuàng)新能力，從而提升其發(fā)展質量。

3 結語

小微企業(yè)想要達成長久發(fā)展的目標，不僅需要不斷地自我創(chuàng)新，還需要充分利用國家稅收政策，擴大、提升自身的發(fā)展空間和風險抵御能力。我國雖然為小微企業(yè)提供了有力的稅收優(yōu)惠支持，然而仍未解決稅負重、征管效果不佳等問題，不利于小微企業(yè)加強自身的市場競爭優(yōu)勢。所以，稅務部門應當通過完善投資前端激勵政策、出臺針對性稅收優(yōu)惠政策、完善普惠性稅收激勵政策、改善納稅服務等途徑，減少小微企業(yè)涉稅風險等，助力小微企業(yè)的順利創(chuàng)新和穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻

［1］艾樂陳. 淺談支持小微企業(yè)科技創(chuàng)新的財稅政策問題分析與對策［J］. 會計師，2019（12）：13-14.

［2］李瓊，汪德華. 支持中小微企業(yè)創(chuàng)新的財政稅收政策梳理與借鑒［J］. 財經問題研究，2022（3）：72-82.

［3］邵青. 科技型小微企業(yè)創(chuàng)新的財稅政策激勵及影響因素分析［J］. 中國管理信息化，2018，21（22）：108-111.

［4］梁琴. 探析新經濟環(huán)境下中小微企業(yè)財政稅收政策的創(chuàng)新［J］. 科學與財富，2018（15）：223.

［5］王軍. 新經濟背景下中小微企業(yè)財政稅收政策的創(chuàng)新發(fā)展研究［J］. 納稅，2019，13（29）：11-12.

［作者簡介］楊瑾，女，灌云縣人民醫(yī)院，中級經濟師，本科，研究方向：財政與稅收。