基于管理會計視角的高校全面預算績效管理研究

［摘 要］當前正處于我國高校改革的關鍵時期，構建全面、公開、透明的預算管理制度符合高校績效管理發(fā)展需求。高校需因地制宜，不斷健全預算管理制度，做好全面預算績效管理一體化改革工作，更好地推動高校發(fā)展。本文分析了高校推進全面預算績效管理的意義，剖析了高校全面預算績效管理工作中暴露出來的各種問題，以這些問題為切入點提出高校開展全面預算績效管理工作的可行性措施。

［關鍵詞］績效管理；一體化體系；改革

［中圖分類號］F23 文獻標志碼：A

當前，我國各大高校正逐步推進預算績效改革工作。但是依然有少數(shù)高校受各方面因素影響，在實際的預算績效管理工作中出現(xiàn)了如績效管理指標制定科學性不足、未能充分做好績效考核反饋工作等問題，在一定程度上對高校開展財政體系改革工作產生了負面影響。因此，高校要結合自身實際情況構建全面預算績效一體化管理體系，促進高校更好地發(fā)展。

1 高校實施全面預算績效管理的意義

1.1 優(yōu)化資源配置

第一，可以充分緩解高校收支矛盾。我國大部分高校的經費來源為財政撥款，也有部分高?？梢砸揽孔陨淼氖杖刖S持校園運營。社會經濟的不斷發(fā)展增加了財政收入矛盾，對高校的財政撥款也產生了負面影響。高?？梢酝ㄟ^開展全面預算績效管理工作有效緩解財政撥款不足對學校發(fā)展造成的影響。第二，可以有效提升財政資金利用效率。高校做好預算績效管理工作可以充分提升財政資金和自有資金的利用效率，合理配置校內資源，也可以削減非必要成本費用支出。

1.2 明確績效目標

第一，高校開展全面預算績效管理工作可以讓校園管理層深刻意識到預算績效管理工作的價值和突出作用，結合現(xiàn)行的政策性文件，讓高校從宏觀層面入手明確績效管理目標，優(yōu)化預算管理模式，深化校內教職工群體的預算績效管理認識。第二，全面預算績效管理工作可以讓高校依托自身的資源和發(fā)展現(xiàn)狀設置戰(zhàn)略規(guī)劃管理目標，梳理各部門的職責，并健全預算績效管理體系，進一步細化預算目標，切實提升高校的全面預算績效管理質效。第三，全面預算績效管理工作可以幫助高校管理層梳理管理思路，結合預算績效管理目標構建動態(tài)化預算管理制度。

1.3 建立現(xiàn)代化管理機制

全面預算績效管理工作可以幫助高校健全管理機制，對高校的資金預算行為具有較強的約束效力，可以讓高校借助現(xiàn)代化技術開展相關工作，提升預算數(shù)據(jù)的精確性，確保預算數(shù)據(jù)的完整性［1］。

1.4 滿足高質量發(fā)展需求

第一，高校通過開展全面預算績效管理工作可以有效提升高校自身的競爭力。人才培養(yǎng)、傳承和創(chuàng)新、社會服務、科學研究已經成為影響高校發(fā)展的重要因素，高校做好全面預算績效管理工作可以讓高校結合自身的發(fā)展戰(zhàn)略開展相關工作，進而提升高校的綜合實力。第二，全面預算績效管理工作可以推動高校高質量發(fā)展。高校作為培養(yǎng)人才的基地和搖籃，必須要重點做好財政教育經費管理工作，將每一分教育經費都花在“刀刃上”，全面預算績效管理工作可以減少財政教育經費被浪費的概率。第三，高校推進全面預算績效管理工作可以有效解決高校發(fā)展目標和財政實力不匹配的情況，幫助高校及時規(guī)避投資風險，利用有限的財政教育經費助推高校穩(wěn)步發(fā)展［2］。

2 基于管理會計的視角看高校全面預算績效管理存在的問題

2.1 預算績效管理目標不清晰

第一，我國部分高校在開展全面預算績效管理工作的過程中，依然沿用傳統(tǒng)方式，即先編制部門預算，然后填報績效，由此導致高校的預算編制內容不符合實際的發(fā)展需求。第二，少數(shù)高校在預算編制的過程中，依然采取傳統(tǒng)的增量預算編制方法。在應用該方法的過程中，一些不合理、無效的支出依然會被保留，而一些能夠促進高?？沙掷m(xù)發(fā)展的支出卻得不到支持，時間一長，必然會對高校的預算支出管理產生負面影響，也容易導致財政資金被浪費。第三，部分高校的預算績效填報工作存在形式化現(xiàn)象，違背了全面預算績效管理工作的基本要求。

2.2 預算編制缺乏科學性

第一，高校各部門的預算編制約束力度不足，存在較強的隨意性和盲目性。少數(shù)業(yè)務部門在編制預算的過程中，主要管理人員過分關注預算金額而忽視了效益，常常僅關注自身的資金需求，卻沒有較好地將預算編制和戰(zhàn)略目標融合在一起，沒有兼顧資金分配和效益之間的關系。第二，高校的財務部門和其他部門之間缺乏有效溝通，存在溝通“壁壘”。高校財務部門在編制預算時，沒有及時和其他部門進行溝通，預算編制人員也不了解其他部門的預算編制需求，沒有對各部門申報的預算項目開展可行性論證工作，預算編制過分關注如人才招聘、教學質量提升、課程建設等重點項目，沒有嚴格按照統(tǒng)籌兼顧原則做好預算資金分配和靈活調整工作，在一定程度上對財政資金預算績效管理工作產生了不利影響。第三，高校沒有成立專門的預算編制崗位，預算編制崗位人員流動性較大，部分編制人員財務專業(yè)知識儲備水平不足，對后續(xù)預算績效評估工作造成負面影響［3］。

2.3 預算績效運行監(jiān)控不到位

第一，雖然高校非常重視預算執(zhí)行進度監(jiān)督管控工作，但是部分高校僅關注預算執(zhí)行率而不重視預算執(zhí)行效率，導致高校出現(xiàn)資金使用效益低下等問題，不符合預算績效管理工作要求。第二，少數(shù)高校針對預算進行調整時，沒有做好相應的監(jiān)督管理工作，更沒有對預算變更成本進行分析，導致年終預算執(zhí)行和績效目標出現(xiàn)差異［3］。

2.4 預算績效評價體系不完善

第一，國內很多高校制定的預算績效評價體系全面性不足。一是預算指標體系科學性不足。雖然高校的預算績效指標具有共通之處，但是其中依然存在一些個性化指標，高校在開展預算績效評價工作的過程中，未能結合不同高校的特點進行制定。除規(guī)定的指標外，多數(shù)細化預算績效評價指標依然由高校自己制定，缺乏參考標準，導致高校預算績效目標設置合理性和科學性不足，少數(shù)指標和項目的貼合度不高，對高校后續(xù)進行數(shù)據(jù)縱向和橫向對比產生了不良影響。二是高校自己制定的績效評價指標具有較強的隨意性。財政部印發(fā)的《項目支出績效評價管理辦法》僅對和項目支出相關聯(lián)的四個一級指標作出了規(guī)定，并沒有對二級和三級指標作出明確規(guī)定，也沒有對各項指標的權重給出一個系統(tǒng)的界定標準，可能會對后期績效評價結果的準確性產生影響。

第二，高校的績效評價模式過于簡單、全面性不足。一是部分高校在開展預算績效評價工作的過程中，主要采取自評模式，缺乏外部監(jiān)督。二是少數(shù)高校的預算績效評價以事后評價為主，高校沒有做好事前、事中績效評價工作，導致實際的預算績效評價結果規(guī)范性不足。三是高校的預算績效評價多集中在專項資金使用、基礎項目等方面，高校未能針對整體性支出構建預算績效評價體系。

第三，高校沒有借助信息化工具開展預算績效評價工作，依然采用傳統(tǒng)的人工表格填寫方式，降低了實際的績效評價工作質效［4］。

2.5 預算績效評價結果應用不充分

第一，少數(shù)高校對預算績效評價結果進行應用時，僅針對績效評價工作中存在的問題進行分析和梳理，卻沒有采取實質性的措施提升全面預算績效管理工作質量。第二，高校沒有建立績效評價結果應用反饋機制，也沒有將績效反饋結果和人力資源制度、獎懲機制有機融合，只重視評價而忽視結果應用。第三，部分管理人員將預算績效評價結果應用工作視為上級部門安排的硬性任務，未能針對評價結果進行深入分析，難以發(fā)揮預算績效評價工作的應有價值。

3 高校全面預算績效管理改進建議

3.1 確定預算績效管理目標

第一，高校管理層要明確績效目標。高校制定的預算績效管理目標必須兼具效率、效益以及效果。高校管理層在確立績效目標的過程中，要從全局出發(fā)，結合預算管理目標和戰(zhàn)略目標。其他部門則要構建以整體績效目標為核心的管理目標。第二，高校要建立健全預算績效目標體系。高校在明確績效指標時，可以采取定性指標和定量指標結合的方式，結合學校的實際情況做好指標細化工作，分別從項目產出、經濟效益、成本等層面入手提升指標細化水平。為突出績效目標的考核性，要求業(yè)務部門的績效目標必須和學校整體績效目標相一致，避免因績效目標不同產生矛盾。第三，高校要切實提升績效目標質量管理成效。高校要采取必要措施做好預算績效管理人員專題培訓工作，重點做好業(yè)務部門的績效目標可行性、合理性以及項目的適配度分析和研究工作，最大限度發(fā)揮績效目標管理工作的價值。

3.2 監(jiān)控預算執(zhí)行和績效運行

第一，高校在開展預算執(zhí)行監(jiān)督管理和績效運行管理工作的過程中，必須將績效管理理念融入其中?？冃н\行監(jiān)督管控工作本質上是確保預算有效執(zhí)行的“雙保險”，既可以確保預算執(zhí)行效率，又可以對績效指標完成度進行有效監(jiān)督和管控，為高校開展其他工作創(chuàng)造良好的條件。第二，高校在開展績效運行監(jiān)督管控工作的過程中，要重點做好質量和成本管控工作。預算績效指標既要體現(xiàn)執(zhí)行完成度，又要兼顧效益。第三，如果高校在績效運行監(jiān)督管控工作中發(fā)現(xiàn)偏離現(xiàn)象，則要重點針對影響預算執(zhí)行的各項要素進行排查，制定針對性的調整方案。

3.3 制定績效評價指標體系

第一，高校要完善指標體系。高校可以在原有績效指標的基礎上，對績效評價指標進行規(guī)范和統(tǒng)一。由于共性指標為上級部門設定，高校可以在設置個性化指標時根據(jù)自己的教學優(yōu)勢進行設置。在設置共性和個性指標的過程中，既要兼顧全局，也要考慮細節(jié)，對教學、教研、管理指標進行設置時要各有側重。在設置指標的過程中，還要秉承定性和定量結合、絕對和相對結合、投入和產出結合等原則。例如，針對大類指標進行設置時，要按照項目的輕重緩急以及影響因素賦予其對應的指標權重，然后按照統(tǒng)一的公式進行加權計算，這樣可以避免出現(xiàn)高校制定的預算績效評價指標過于隨意的問題，可以為高校后續(xù)開展績效評價結果橫向和縱向對比創(chuàng)造有利條件。

第二，高校要不斷健全和完善績效評價機制。高校可因地制宜，采取內部自評和上級部門監(jiān)督結合的績效評價機制，通過外部監(jiān)督來切實提升高校的績效管理成效。高校可以針對專項財政預算制定對應的績效評價機制，構建事前、事中、事后閉環(huán)績效管控體系，全方位提升高校的績效評價成效。

第三，高?？梢越柚畔⒒ぞ唛_展預算績效管理工作。舉例來說，我國某高校在開展全面預算績效管理工作的過程中，統(tǒng)一采用財政云績效管理系統(tǒng)，在該系統(tǒng)的幫助下完成預算項目申報、審批、調整、監(jiān)督、跟蹤評價等工作，有效降低了財務工作人員的工作負擔［5］。

3.4 推進全面績效考核激勵機制

第一，高校開展全面預算績效管理考核工作可以對校內各部門的預算執(zhí)行情況、工作成效展開綜合性評價，可以讓高校管理層及時發(fā)現(xiàn)各部門在日常運營管理中暴露出來的問題，督促部門進行整改，切實提升高校各部門的工作效率。高校開展的全面績效考核工作主要由整體績效考核和個人績效考核構成，前者主要針對高校主要職能部門和主體工作人員的工作情況展開考核，個人考核則側重個體的工作完成度、貢獻率以及績效情況。高校管理層可以結合績效考核結果落實對應的獎懲機制，適當調整績效管理方案。第二，高校要不斷健全和完善獎懲機制。獎懲機制是績效管理工作的側面體現(xiàn)，可以對部門和個人的工作行為和績效進行反饋和展示。針對工作態(tài)度良好、有重大教研貢獻的教職工和部門，可以通過物質獎勵、精神獎勵來調動其工作積極性。高校制定的獎懲機制必須以績效考核結果為基礎，一方面要確定統(tǒng)一的懲罰和獎勵標準，突出獎懲機制的公平合理，另一方面也要和人才培養(yǎng)機制有機銜接。高校是培養(yǎng)社會實用性人才的搖籃和基地，建立健全人才培訓機制對推動高校高質量發(fā)展有著突出作用。

3.5 績效反饋和結果應用

第一，高?？梢詮氖虑翱冃гu估和預算評審層面入手，明確預算資金額度。第二，高校通過績效運行監(jiān)督和管控工作，可以及時發(fā)現(xiàn)自身在預算管理和執(zhí)行過程中存在的問題，為避免實際預算偏離目標，還要適當調整預算內容和金額。第三，高校要將本年度各部門的績效評價結果作為下一年度的預算資金安排和績效管理的參考數(shù)據(jù)。第四，高校必須將預算績效納入考核范疇，將績效管理成效和教職工群體的薪資待遇相銜接，秉承“誰花錢，誰負責”的原則開展預算績效管理工作。

4 結語

高校通過開展全面預算績效管理工作，一方面可以對各部門的預算編制成效進行考察，另一方面可以幫助高校領導梳理各部門預算管理中出現(xiàn)的問題。高校一定要提升績效管理意識，健全一體化預算績效管理體系，完善績效指標，確保預算資金執(zhí)行到位，借此來助推高校高質量發(fā)展。

參考文獻

［1］姜璐，藺德剛. 全面預算績效管理背景下高校財政專項資金績效審計指標體系構建——以“雙一流”建設資金為例［J］. 長春理工大學學報（社會科學版），2023，36（2）：126-130，135.

［2］李雄平，任宏云，李迪心，等. 全面預算績效管理背景下高校內部控制優(yōu)化提升研究［J］. 教育財會研究，2023，34（2）：11-16.

［3］王朗. 高校實施全面預算績效管理實踐中問題與對策研究——以S高校為例［J］. 財會學習，2022（30）：151-153.

［4］王粉波. 全面預算績效管理提升高校財務管理水平的實踐探索［J］. 山西財政稅務?？茖W校學報，2022，24（5）：37-40.

［5］毛綺，劉佳. 高校資產配置與預算管理結合機制探究——以全面實施預算績效管理為背景［J］. 教育財會研究，2022，33（4）：17-21.

［作者簡介］滕婧怡，女，遼寧義縣人，遼寧工程技術大學，中級會計師，碩士，研究方向：財務管理、預算管理。