制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的缺陷及應(yīng)對措施

［摘 要］制造企業(yè)是推進我國經(jīng)濟社會發(fā)展的基礎(chǔ)元素，在國民經(jīng)濟中占據(jù)重要的地位，但目前面臨的競爭愈發(fā)復(fù)雜，要想在這種復(fù)雜的市場競爭中獲得優(yōu)勢，就必須注重財務(wù)內(nèi)部控制，強化內(nèi)部管理、防范各類風(fēng)險、保證會計信息可靠。但是，制造企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制等方面還存在諸多不足，需要結(jié)合當(dāng)前市場形勢，采取有效的策略和方法，持續(xù)提升財務(wù)內(nèi)控水平，為制造企業(yè)的更好發(fā)展夯實基礎(chǔ)。

［關(guān)鍵詞］制造企業(yè)；財務(wù)內(nèi)部控制；缺陷；應(yīng)對措施

［中圖分類號］F23 文獻標(biāo)志碼：A

當(dāng)前，我國經(jīng)濟已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，為了主動適應(yīng)瞬息萬變的環(huán)境，制造企業(yè)必須要將重點放在財務(wù)內(nèi)部控制方面，采取一系列的措施，構(gòu)建完善的內(nèi)控體系，將其貫徹到位，以便于發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督、約束等效用。由于部分制造企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控實施過程中，可能存在一系列不穩(wěn)定因素，導(dǎo)致最終結(jié)果不盡如人意，具體表現(xiàn)為內(nèi)控組織架構(gòu)不完善、內(nèi)控執(zhí)行缺少剛性、內(nèi)控信息化建設(shè)不到位等。因此，制造企業(yè)要正確認識內(nèi)部控制的重要性，深層次分析財務(wù)內(nèi)控缺陷分析，找到各類缺陷形成原因，提出改進措施和方法。

1 制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的重要性

財務(wù)內(nèi)部控制就是從財務(wù)管理視角出發(fā)，對資金相關(guān)活動進行管控，從而保證企業(yè)財產(chǎn)的完整、安全，使得財務(wù)數(shù)據(jù)信息更加真實、可靠，為各項經(jīng)營管理活動的順利開展提供支持。對于制造企業(yè)來說，其經(jīng)營管理內(nèi)容涵蓋計劃、采購、倉儲、產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)等，涉及資金活動環(huán)節(jié)較多。加強財務(wù)內(nèi)部控制的重要性體現(xiàn)在以下三個方面。

首先，保證會計信息完整、正確。民營企業(yè)會計信息是否完整、可靠，直接影響著民營企業(yè)整體的運營和決策，只有保證信息更加準(zhǔn)確、可靠，才更有利于企業(yè)科學(xué)決策。通過強化財務(wù)內(nèi)部控制，能夠制約和監(jiān)督會計人員。結(jié)合我國會計制度和流程完成操作，保證各項會計活動和操作更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，從源頭上減少或杜絕不合規(guī)的操作，從而保證會計信息完整、準(zhǔn)確，能夠快速為管理層提供可用的信息。

其次，有利于防范財務(wù)風(fēng)險。當(dāng)今，制造企業(yè)在實際運營過程中受多個因素的影響，仍面臨著諸多財務(wù)風(fēng)險，如投資風(fēng)險、籌資風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險等，只有快速識別、應(yīng)對這些風(fēng)險，才能營造更加良好的工作氛圍。通過建立完善的財務(wù)內(nèi)部控制作為快速識別風(fēng)險的重要工具和方法，能夠深入各環(huán)節(jié)中辨識其中隱藏的風(fēng)險，形成一套完整的風(fēng)險清單，主動做好應(yīng)對和防范，進一步實現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險可控化，以便于實現(xiàn)既定目標(biāo)。

最后，保證企業(yè)資金完整、安全。民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的構(gòu)建和實施，對于資金安全至關(guān)重要，具體表現(xiàn)在兩個方面。首先，資金安全是正常運營的重要要素，需要對其進行高質(zhì)量的管理和把控，財務(wù)內(nèi)部控制是一種管理手段，可以使得每筆資金的配置和使用透明化、公開化，保證資金更加完整、安全。其次，通過財務(wù)內(nèi)控可以對資金使用全過程進行監(jiān)督和管控，從而找到資金管理中的不足，提出改進策略和方法，確保資金管理的精細化、集約化［1］。

2 制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制缺陷分析

2.1 內(nèi)控組織架構(gòu)不健全

制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制實施中，如果內(nèi)控組織架構(gòu)完善、健全，則能夠?qū)⑾嚓P(guān)職責(zé)和權(quán)限貫徹到個人層面，從而逐層壓實相關(guān)工作任務(wù)和目標(biāo)，以便于展示財務(wù)內(nèi)控的效用，保證各項活動的高效開展，推動民營企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。但是，就實際現(xiàn)狀來看，部分制造企業(yè)沒有結(jié)合實際狀況設(shè)定獨立性強的內(nèi)控組織架構(gòu)，也未嚴格遵循崗位不相容的原則，科學(xué)設(shè)置各部門職責(zé)，致使在開展各項活動中產(chǎn)生職能重疊或存在空白，難以在短期內(nèi)落實相關(guān)任務(wù)和職責(zé)，不能保證內(nèi)控實施到位。此外，一些民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系的建立、實施具有動態(tài)性，也要根據(jù)業(yè)務(wù)波動做好靈活改進，確保其具有先進性、前瞻性，但部分企業(yè)忽視了這項工作，沒有主動做好改進，使得財務(wù)內(nèi)控組織架構(gòu)缺少適用性，不能支持財務(wù)內(nèi)控活動實施到位。

2.2 內(nèi)控執(zhí)行剛性不足

制造企業(yè)長期受傳統(tǒng)經(jīng)營管理模式的影響，將工作重心放在了生產(chǎn)管理層面，高度注重生產(chǎn)效率及質(zhì)量，對于財務(wù)內(nèi)控體系的建立和實施不到位，尤其是內(nèi)控執(zhí)行剛性不足，無法發(fā)揮其自身優(yōu)勢。然而，通過了解不少企業(yè)實施現(xiàn)狀可知，部分制造企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行剛性不足。首先，財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行責(zé)任制不健全。部分制造企業(yè)尚未考量自身狀況，設(shè)置科學(xué)、合理的崗位責(zé)任制，不能及時明確各部門、崗位的具體職責(zé)，各環(huán)節(jié)工作開展缺少制度約束，在實踐中產(chǎn)生問題不能及時找到責(zé)任人，使得財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行剛性不夠。其次，財務(wù)內(nèi)控考核流于形式。制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)控實施過程中，必須要注重考核，考核既可調(diào)動人員工作積極性，又可找到實際管理中的困境和不足。由于部分制造企業(yè)沒有設(shè)定考核指標(biāo)，也沒有明確考核范圍、對象和標(biāo)準(zhǔn)，難以全方位評估不同部門實施財務(wù)內(nèi)控的狀況，不能真正發(fā)揮考核的作用，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行流于表面。

2.3 內(nèi)控信息化建設(shè)進度緩慢

通過實際調(diào)研可知，部分制造企業(yè)在運營過程中中仍面臨著諸多困境和不足，具體表現(xiàn)為：首先，制造企業(yè)沒有使用最新的信息技術(shù)建立完善的財務(wù)內(nèi)控信息系統(tǒng)，未能真正突破部門間的壁壘實現(xiàn)信息互聯(lián)共享，無法將最新的信息傳輸?shù)礁鲗蛹墶⒏鞑块T，使得每項工作開展不到位，嚴重制約了制造企業(yè)良性發(fā)展。其次，財務(wù)內(nèi)控信息系統(tǒng)不健全，難以自動化收集最新的信息，也沒有對這些信息進行處理和加工，不能通過信息處理找到管理中的困境和薄弱點，無法及時改進和優(yōu)化運營流程，也不能將信息轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)報表，致使各層級決策不科學(xué)、不合理。最后，部分制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)控信息系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)集成，難以實現(xiàn)加強業(yè)財融合，不能將財務(wù)信息反饋到業(yè)務(wù)層，高效開展各項業(yè)務(wù)活動，反之也不能將業(yè)務(wù)信息傳遞到財務(wù)部門，使得財務(wù)活動開展不到位，不能體現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控信息化的優(yōu)勢、價值［2］。

2.4 內(nèi)控風(fēng)險評估和應(yīng)對重視度不夠

制造企業(yè)生產(chǎn)管理內(nèi)容復(fù)雜多樣，為了加強財務(wù)內(nèi)部控制，需要建立完善的內(nèi)控風(fēng)險評估和應(yīng)對機制，規(guī)范員工的行為，高效發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控作用。然而，部分制造企業(yè)在運營過程中內(nèi)控風(fēng)險管控不到位的關(guān)鍵是內(nèi)控風(fēng)險評估、應(yīng)對機制不到位，內(nèi)部人員內(nèi)控風(fēng)險控制意識較為薄弱，不能篩選最新的內(nèi)控風(fēng)險識別工具和方法，難以挖掘各環(huán)節(jié)中隱藏的風(fēng)險，不能形成完整的風(fēng)險清單，不能逐一對各類風(fēng)險進行評估，發(fā)現(xiàn)各類風(fēng)險的影響程度、發(fā)生概率，難以高效應(yīng)對這些風(fēng)險，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險不可控。此外，制造企業(yè)缺少內(nèi)控風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案，不能定期組織專業(yè)人員進行培訓(xùn)，導(dǎo)致專業(yè)人員不能通過培訓(xùn)增強風(fēng)險意識和能力，在后續(xù)發(fā)生風(fēng)險時，只能采取被動的應(yīng)對措施，應(yīng)急能力和水平較低。

2.5 內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督流于形式

只有完善財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督機制，才能對民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行全過程進行監(jiān)督，找到其中存在的漏洞和不足，提出改進策略和方法，提升財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力。但是，部分民營企業(yè)不同程度地忽視了財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督，沒有綜合性考量各方面因素，制定完善的財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督機制，也沒有主動創(chuàng)新監(jiān)督方式、方法，不能找到專項人員對財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行全過程進行追蹤，快速找到其中的薄弱點、困境，造成財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行不到位。

3 制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)對措施

3.1 完善內(nèi)控組織架構(gòu)

制造企業(yè)在新發(fā)展階段，要積極根據(jù)內(nèi)外部各類因素的變化，制定相匹配的財務(wù)內(nèi)控體系，將其執(zhí)行到位，發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控的效用，幫助制造企業(yè)穩(wěn)定健康的發(fā)展。因此，制造企業(yè)在運營過程中，只有迎合時代發(fā)展潮流，建立完善的內(nèi)控組織架構(gòu)，由相關(guān)部門全面負責(zé)，其他部門做好協(xié)同和溝通，各級管理機構(gòu)主動配合，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)財務(wù)內(nèi)控管理的各項工作，才能使財務(wù)內(nèi)控管理活動順利、有序地開展。通過搭建完善的內(nèi)控組織架構(gòu)，并且遵循崗位不相容的基本原則，科學(xué)設(shè)置各崗位，第一時間明確崗位的權(quán)限和職責(zé)，積極做好配合高質(zhì)量開展財務(wù)內(nèi)控活動，能快速處理財務(wù)內(nèi)控管理中的問題和不足，以便于財務(wù)內(nèi)控的高質(zhì)量實施。除此之外，制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)控具有動態(tài)性、綜合性，必須靈活改進和優(yōu)化內(nèi)控組織架構(gòu)，便于保證其先進性、可操作性，有效落實財務(wù)內(nèi)控管理活動［3］。

3.2 確保內(nèi)控執(zhí)行剛性

制造企業(yè)要結(jié)合自身的實際狀況，建立完善的財務(wù)內(nèi)控體系，將其執(zhí)行到位，發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控約束、監(jiān)督的效用，幫助制造企業(yè)良性發(fā)展。首先，建立完善的財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行責(zé)任制。完善的崗位責(zé)任制是各項活動開展的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，要求制造企業(yè)系統(tǒng)地考慮自身現(xiàn)狀，建立一套完善的財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行責(zé)任制，第一時間明確人員權(quán)限和職責(zé)，逐層壓實各項任務(wù)和職責(zé)，高效執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控，保證各項活動實施到位。其次，注重財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行考核。制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行考核到位，可以調(diào)動人員工作主動性，實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控閉環(huán)控制，確保財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行到位。所以，制造企業(yè)應(yīng)建立財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行考核指標(biāo)，明確考核對象、范圍和標(biāo)準(zhǔn)，主動評估財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行現(xiàn)狀，并且注重最終考核結(jié)果的應(yīng)用，將使用結(jié)果與人員薪酬獎金、晉升等掛鉤，提高財務(wù)內(nèi)控考核結(jié)果利用率，真正發(fā)揮內(nèi)控考核激勵、約束的作用。

3.3 加快內(nèi)控信息化建設(shè)

信息與溝通是財務(wù)內(nèi)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，目前制造企業(yè)在實際經(jīng)營中，必須要主動與時代接軌，使用先進的信息技術(shù)，建立完善的財務(wù)內(nèi)控信息系統(tǒng)，利用標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的工作流程和規(guī)范，高效開展財務(wù)內(nèi)控活動，提升財務(wù)內(nèi)控管理效率及質(zhì)量。首先，制造企業(yè)應(yīng)用最新的信息技術(shù)，設(shè)定專項的資金庫，建立一套完善、健全的財務(wù)內(nèi)控信息系統(tǒng)，從源頭上消除部門間信息溝通障礙，及時將最新的信息傳輸?shù)讲煌瑢蛹壓筒块T，輔助相關(guān)人員高效開展各項活動。其次，構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)控信息系統(tǒng)，第一時間掌握最新的信息，并及時對這些信息進行加工和處理，通過信息分析找到管理中的不足和問題，主動改進和優(yōu)化，創(chuàng)新內(nèi)部管理模式，并且將相關(guān)信息轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)報表，為信息使用者提供信息支持，輔助人員做出科學(xué)、合理的決策。最后，制造企業(yè)內(nèi)部信息化程度不斷加深，將財務(wù)內(nèi)控信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)集成聯(lián)動，加深業(yè)財融合，加快財務(wù)管理轉(zhuǎn)型，確保財務(wù)、業(yè)務(wù)活動高效開展，展示財務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)的優(yōu)勢和價值［4］。

傳統(tǒng)管理模式下，財務(wù)內(nèi)部控制手段單一，不能提升財務(wù)內(nèi)控效率及質(zhì)量，為了主動創(chuàng)新內(nèi)部管理模式，可以使用最新的信息技術(shù)建立完善的財務(wù)內(nèi)控信息系統(tǒng)，幫助企業(yè)進行內(nèi)控日常事務(wù)的管理，并且對各項業(yè)務(wù)開展進行全方位監(jiān)督，以便于實現(xiàn)事前、事中和事后控制，呈現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控信息化的優(yōu)勢。首先，保證各項活動實現(xiàn)在線審核。借助財務(wù)內(nèi)控信息系統(tǒng)，可以真正將內(nèi)部相關(guān)審核工作從線下轉(zhuǎn)移到線上，并且保證各環(huán)節(jié)留痕，主動做好問責(zé)，真正提升財務(wù)內(nèi)控效率，展示財務(wù)內(nèi)控信息化的價值。其次，確保預(yù)算管理精細化、信息化。通過構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)控信息系統(tǒng)，能夠真正將預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督等工作都集中到系統(tǒng)內(nèi)，實時、動態(tài)追蹤預(yù)算執(zhí)行的情況，及時找到偏差及時糾偏和調(diào)整，保證預(yù)算管理更加精細化、信息化。最后，輔助管理層科學(xué)決策。通過財務(wù)內(nèi)控信息系統(tǒng)，自動收集相關(guān)信息，將相關(guān)信息轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)報表，輔助管理層做好決策，提升決策水平。

3.4 做好內(nèi)控風(fēng)險評估及應(yīng)對

制造企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)多，易引發(fā)內(nèi)控風(fēng)險因素較多，要想實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控目標(biāo)，首要任務(wù)是做好內(nèi)控風(fēng)險評估和應(yīng)對，為提升風(fēng)險管理水平夯實基礎(chǔ)。所以，制造企業(yè)應(yīng)主動認識到內(nèi)外部環(huán)境影響，制定完善的內(nèi)控風(fēng)險評估、應(yīng)對機制，保證全范圍覆蓋財務(wù)內(nèi)控活動，主動挖掘各環(huán)節(jié)中隱藏的風(fēng)險，形成一套完善的風(fēng)險清單，主動對各類風(fēng)險進行評估，明確風(fēng)險影響程度、發(fā)生概率等，逐一制定解決策略和方法，保證內(nèi)控風(fēng)險控制到位。除此之外，制造企業(yè)還要建立內(nèi)控風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案，組織專項人員進行演練，通過真實的演練增強人員風(fēng)險意識和能力，高質(zhì)量防范內(nèi)控風(fēng)險，尤其是要能夠及時應(yīng)對一些突發(fā)風(fēng)險，以保證制造企業(yè)高質(zhì)量實施管理［5］。

3.5 強化內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督

制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行到位，必須要注重監(jiān)督，考量自身現(xiàn)實狀況，建立完善的內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督機制，設(shè)定專項監(jiān)督崗位，對財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行全過程進行監(jiān)督，從而找到財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行中的薄弱點、突出問題，及時改進和調(diào)整，保證財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行到位，真正發(fā)揮其自身能力。同時，制造企業(yè)還要設(shè)定獨立性強的內(nèi)審機構(gòu)，發(fā)揮其監(jiān)督職能，主動創(chuàng)新監(jiān)督方式、方法，快速發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險和問題，并且提出完善的內(nèi)控執(zhí)行措施，確保財務(wù)內(nèi)控實施到位，幫助制造企業(yè)有效防范風(fēng)險、改進內(nèi)部管理模式。

4 結(jié)語

當(dāng)前，制造企業(yè)間競爭尤為激烈，通過構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)部控制，并且將其執(zhí)行到位，既是企業(yè)發(fā)展的必然選擇，又是市場發(fā)展的客觀要求，以便于防范財務(wù)風(fēng)險、規(guī)范各項經(jīng)濟活動。因此，制造企業(yè)要第一時間做好市場定位，主動分析財務(wù)內(nèi)控實施中的問題，找到問題形成原因，分別從建立內(nèi)控組織架構(gòu)、有效執(zhí)行內(nèi)控、加快內(nèi)控信息化建設(shè)等方面入手，真正將財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行到位，發(fā)揮其監(jiān)督、約束等效用，幫助制造企業(yè)又快又好地發(fā)展。

參考文獻

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［作者簡介］朱苗，女，湖北黃岡人，穩(wěn)健醫(yī)療（武漢）有限公司，中級會計師，本科，研究方向：內(nèi)部控制。