高速公路建設(shè)工程項(xiàng)目竣工審計(jì)準(zhǔn)備工作研究

摘要：文章以南寧吳圩機(jī)場(chǎng)第二高速公路工程Ⅰ標(biāo)段工程為例，從高速公路建設(shè)項(xiàng)目的管理實(shí)際出發(fā)，介紹了竣工審計(jì)工作要點(diǎn)，分析了竣工審計(jì)存在的常見問題，并提出竣工審計(jì)準(zhǔn)備工作的實(shí)施策略，以保證竣工審計(jì)工作高質(zhì)量完成。

關(guān)鍵詞：高速公路；建設(shè)項(xiàng)目；竣工審計(jì)；概算；招標(biāo)

中圖分類號(hào)：U415.13 A 63 202 4

0 引言

由于高速公路項(xiàng)目的投資額度規(guī)模大，且潛在的風(fēng)險(xiǎn)眾多，如果控制不嚴(yán)格會(huì)引發(fā)很多問題。隨著高速公路建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)工作重要性的不斷提高，對(duì)竣工審計(jì)提出了更高要求。從實(shí)際工程中的竣工審計(jì)來分析，若前期準(zhǔn)備工作不到位，會(huì)直接影響后續(xù)工作的開展，難以保證竣工審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。因此，要注重優(yōu)化審計(jì)準(zhǔn)備工作，嚴(yán)格落實(shí)相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，高質(zhì)量推進(jìn)審計(jì)工作。本文以南寧吳圩機(jī)場(chǎng)第二高速公路工程Ⅰ標(biāo)段竣工審計(jì)作為案例，針對(duì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目竣工審計(jì)相關(guān)內(nèi)容，展開具體的論述，主要提出竣工審計(jì)工作優(yōu)化的策略。

1 高速公路建設(shè)項(xiàng)目竣工審計(jì)準(zhǔn)備的價(jià)值

通常情況下，高速公路建設(shè)工程項(xiàng)目竣工審計(jì)決算需要做好一系列的工作，如涉及該項(xiàng)目的核準(zhǔn)、審計(jì)、項(xiàng)目建設(shè)資金核實(shí)、交付使用資產(chǎn)盤點(diǎn)、項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)以及項(xiàng)目投資效益的評(píng)價(jià)等。通過竣工審計(jì)能夠?qū)?xiàng)目施工建設(shè)資金進(jìn)行科學(xué)的把控，確保項(xiàng)目建設(shè)資金的使用合法、合規(guī)、合理以及準(zhǔn)確，有利于提高高速公路建設(shè)工程項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)的真實(shí)性和有效性，并以此提升高速公路建設(shè)工程項(xiàng)目的施工生產(chǎn)建設(shè)管理水平，進(jìn)而為建設(shè)項(xiàng)目的工程竣工、驗(yàn)收工作和針對(duì)承包建設(shè)單位的考核以及兌現(xiàn)工作提供真實(shí)可靠的依據(jù)。

進(jìn)行項(xiàng)目竣工審計(jì)準(zhǔn)備能實(shí)現(xiàn)“關(guān)口前移”，強(qiáng)化事前的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，保障竣工審計(jì)工作高質(zhì)量開展。通過全面細(xì)致的準(zhǔn)備，有序推進(jìn)竣工審計(jì)，掌握項(xiàng)目各類數(shù)據(jù)，如決算數(shù)據(jù)等，為項(xiàng)目的投資控制提供支持。目前，很多項(xiàng)目竣工審計(jì)工作的準(zhǔn)備不足，常產(chǎn)生各類問題，影響審計(jì)效果。要注重事前的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制，采取精細(xì)化控制措施，做好竣工環(huán)節(jié)的全面把關(guān)，保障審計(jì)的價(jià)值得以發(fā)揮。

2 高速公路建設(shè)工程項(xiàng)目竣工審計(jì)實(shí)例分析

2.1 案例概述

南寧吳圩機(jī)場(chǎng)第二高速公路工程Ⅰ標(biāo)段道路建設(shè)全長(zhǎng)5.5 km（里程樁號(hào)K0+000～K5+500），起點(diǎn)至明陽互通段樁號(hào)為K0+000～K0+600，為雙向四車道高速公路，設(shè)計(jì)速度為100 km/h，路基寬度為35 m，瀝青混凝土路面寬2-2×3.75 m。明陽互通K4+600～K5+500段為雙向六車道高速公路，設(shè)計(jì)速度為120 km/h，路基寬度為42.5 m，瀝青混凝土路面寬2-3×3.75 m。主要建設(shè)內(nèi)容包括道路工程、橋梁工程、排水（雨水、污水）工程及照明工程、交通工程，工程施工合同金額為90 684.75萬元。項(xiàng)目于2015-04-02開工建設(shè)，受征地拆遷等影響，明陽互通部分匝道等未能實(shí)施，采取缺項(xiàng)驗(yàn)收，項(xiàng)目于2016-04-30竣工，2018-07-11通過竣工驗(yàn)收，質(zhì)量達(dá)到合格標(biāo)準(zhǔn)，2022-08-16通過南寧市財(cái)政投資評(píng)審中心評(píng)審。此項(xiàng)目審計(jì)工作的重點(diǎn)是對(duì)工程概預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面檢查與分析，反饋在資金籌集和管理以及使用過程中產(chǎn)生的問題，如違法違紀(jì)行為等，切實(shí)提高項(xiàng)目的資金使用量，增強(qiáng)項(xiàng)目管理的規(guī)范化，為相關(guān)工作的開展提供支持。通過組建專門的工作小組，結(jié)合審計(jì)對(duì)象和審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)，采用順查法、逆查法以及抽查法等，完成審計(jì)工作?，F(xiàn)結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐進(jìn)行具體的分析。

2.2 竣工審計(jì)的重點(diǎn)分析

通過事前對(duì)高速公路項(xiàng)目的分析，編制了財(cái)務(wù)決算審計(jì)程序的實(shí)施計(jì)劃，為保證工程投資的真實(shí)性、完整性和合規(guī)性，對(duì)涉及的審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分析，確定了審計(jì)工作要點(diǎn)。竣工審計(jì)的主要內(nèi)容如下：

（1）基本建設(shè)程序的執(zhí)行。通常來說，基本建設(shè)程序可分為8個(gè)步驟，要求嚴(yán)格按照流程辦理，同時(shí)也可以同步交叉辦理，但不可以前后顛倒推進(jìn)。事前，工作人員要了解基本建設(shè)程序相關(guān)內(nèi)容，做好全面的準(zhǔn)備。重點(diǎn)查看是否編制項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告以及項(xiàng)目選址書等，同時(shí)還要重點(diǎn)檢查項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)概算文件批復(fù)下達(dá)時(shí)間和批復(fù)金額等。完成審批工作后，籌備高速公路項(xiàng)目建設(shè)前期的工作，組織開展招標(biāo)和拆遷等，之后提出開工申請(qǐng)，通過審批之后再開展建設(shè)工作。高速公路建設(shè)工程項(xiàng)目完工后，由項(xiàng)目建設(shè)單位、施工單位以及監(jiān)理單位等進(jìn)行工程驗(yàn)收。

（2）招投標(biāo)和合同管理。從項(xiàng)目招投標(biāo)涉及的主體單位進(jìn)行分析，包括設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位以及施工單位等。對(duì)此環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)檢查建設(shè)項(xiàng)目管理單位是否按照規(guī)定開展招投標(biāo)，對(duì)金額達(dá)到招投標(biāo)條件的工程項(xiàng)目或采購(gòu)項(xiàng)目，要求做到應(yīng)招盡招。項(xiàng)目審計(jì)工作中做好全面檢查，保證招投標(biāo)資料齊全完整；檢查招投標(biāo)流程是否符合相應(yīng)的規(guī)定；審查中標(biāo)單位是否達(dá)到招標(biāo)文件中的施工資質(zhì)要求以及專業(yè)技術(shù)人員職稱級(jí)別要求等。通過全面細(xì)致的檢查，做好全面嚴(yán)格控制。

（3）工程價(jià)款結(jié)算。做好針對(duì)高速公路項(xiàng)目的調(diào)查，審查是否出現(xiàn)投資額超概算的問題。該項(xiàng)目竣工審計(jì)的重點(diǎn)在于審查土建部分工程投資和設(shè)備投資，圍繞工程計(jì)量和工程價(jià)款結(jié)算展開相應(yīng)的審核分析。由審計(jì)部門負(fù)責(zé)工程結(jié)算審核工作，運(yùn)用審閱、分析以及實(shí)地盤點(diǎn)等方法完成審核工作。一般來說，審計(jì)中常見的問題包括工程量計(jì)量不準(zhǔn)確、工程量虛高、未按照批復(fù)概算或者預(yù)算對(duì)應(yīng)細(xì)目計(jì)價(jià)等，因此將其作為重點(diǎn)檢查內(nèi)容。

（4）待攤投資支出情況。由于該項(xiàng)目中出現(xiàn)了超概算的情況，因此竣工審計(jì)環(huán)節(jié)重點(diǎn)檢查項(xiàng)目推進(jìn)過程中重大設(shè)計(jì)變更的審批，并且重點(diǎn)檢查是否存在概算外建設(shè)項(xiàng)目以及虛列支成本費(fèi)用的情況。為保證審核的全面性和準(zhǔn)確性，由造價(jià)工程師具體負(fù)責(zé)安裝部分和設(shè)備投資部分的檢查，由會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)待攤投資部分的檢查。對(duì)于待攤投資則重點(diǎn)審查土地征遷費(fèi)用、建設(shè)項(xiàng)目管理費(fèi)以及融資利息成本等，做好細(xì)致全面的檢查。除此之外，審核建設(shè)用地報(bào)批手續(xù)，確定是否達(dá)到相關(guān)規(guī)定；實(shí)際征地?cái)?shù)量是否和項(xiàng)目批復(fù)文件內(nèi)容一致；檢查建設(shè)項(xiàng)目管理費(fèi)用是否存在著列支不合理或者不合規(guī)的情況［1］。

（5）竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告。審計(jì)中圍繞竣工決算附表、竣工決算說明書開展相關(guān)工作，分析是否按照規(guī)定編制以及說明書內(nèi)容是否完整等。

2.3 竣工審計(jì)存在的問題分析

經(jīng)過竣工審計(jì)發(fā)現(xiàn)主要存在以下問題：

（1）甩項(xiàng)未實(shí)施的建設(shè)內(nèi)容。受征地拆遷等原因影響，明陽互通部分建設(shè)內(nèi)容未實(shí)施，以及明陽互通立交部分設(shè)計(jì)內(nèi)容有變更，未計(jì)入本次結(jié)算。

（2）基礎(chǔ)建設(shè)程序執(zhí)行不嚴(yán)格。根據(jù)項(xiàng)目部提供的相關(guān)資料，包括項(xiàng)目申請(qǐng)、審批文件以及批復(fù)文件等，審計(jì)工作人員通過資料的查閱和檢查，發(fā)現(xiàn)了因報(bào)審資料不齊全等原因，未計(jì)入本次結(jié)算的內(nèi)容。吳圩機(jī)場(chǎng)互通改路排水工程、明陽互通增設(shè)排水涵、吳圩機(jī)場(chǎng)互通拆除舊路、綠化工程等9項(xiàng)建設(shè)內(nèi)容未計(jì)入本次結(jié)算。

（3）該項(xiàng)目結(jié)算報(bào)審資料反映，橋梁樁基施工時(shí)遇到溶洞，溶洞處理需埋設(shè)大量永久鋼護(hù)筒，回填大量片石、黏土、水泥和超灌混凝土。因溶洞處理涉及工程量結(jié)算評(píng)審時(shí)已無法核實(shí)，需根據(jù)參建單位核實(shí)確認(rèn)結(jié)果結(jié)合設(shè)計(jì)圖、施工方案和計(jì)價(jià)規(guī)范等進(jìn)行評(píng)審。

（4）因?yàn)槲茨軌蛱峁╉?xiàng)目已使用優(yōu)質(zhì)品混凝土的證明材料，本次評(píng)審按普通商品混凝土計(jì)價(jià)，核減普通商品混凝土與優(yōu)質(zhì)混凝土價(jià)差為9 121 446元。

（5）合同管理。經(jīng)過審計(jì)工作人員的審查發(fā)現(xiàn)，合同管理不規(guī)范問題突出，如合同臺(tái)賬登記不完整、項(xiàng)目合同數(shù)量記錄不完整等，難以真實(shí)反映項(xiàng)目合同的簽訂和執(zhí)行情況，存在一定的隱患。

圖1 工程結(jié)算核減對(duì)比餅圖（元）

（6）主要審核情況。送審工程結(jié)算價(jià)款為879 793 193.71元，包括土建、路面及交通工程等。通過審閱和分析工程資料以及實(shí)地盤點(diǎn)等手段進(jìn)行審核，核定得出的結(jié)算價(jià)款為777 001 130.11元，核減工程結(jié)算價(jià)款為102 792 063.60元，如圖1所示。其中，因工程量調(diào)整，核減約8 712.73萬元；因工程單價(jià)調(diào)整，核減約1 100.38萬元；因其他措施項(xiàng)目費(fèi)、規(guī)費(fèi)、稅金，核減約446.09萬元。經(jīng)過審查發(fā)現(xiàn)，主要問題為未遵循工程量清單計(jì)算規(guī)則進(jìn)行工程量的計(jì)算，以及變更工程手續(xù)未完善等［2］。工程結(jié)算核減詳細(xì)的數(shù)據(jù)如表1、下頁圖2和圖3所示。

3 高速公路建設(shè)工程項(xiàng)目竣工審計(jì)準(zhǔn)備工作的實(shí)施策略研究

針對(duì)南寧吳圩機(jī)場(chǎng)第二高速公路工程Ⅰ標(biāo)結(jié)算被凈核減102 792 063元的情況，表明高速公路建設(shè)工程項(xiàng)目竣工審計(jì)存在著不少的問題。而積極做好竣工審計(jì)準(zhǔn)備工作，能夠有效地提高項(xiàng)目施工造價(jià)管理質(zhì)量，把控項(xiàng)目資源的充分利用。具體的準(zhǔn)備工程實(shí)施策略歸納如下。

3.1 做好竣工審計(jì)的組織準(zhǔn)備工作

從項(xiàng)目竣工審計(jì)工作的開展分析，涉及內(nèi)容多，包括項(xiàng)目規(guī)劃選址、立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)以及招投標(biāo)等。為保障各項(xiàng)工作有序推進(jìn)，要求做好事前的各項(xiàng)準(zhǔn)備，尤其是組織準(zhǔn)備工作。根據(jù)項(xiàng)目竣工審計(jì)的需求，通過事前規(guī)劃，組建竣工驗(yàn)收審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，設(shè)置負(fù)責(zé)人，整合工程部門、財(cái)務(wù)部門以及技術(shù)部門等力量，助力項(xiàng)目審計(jì)工作的開展。編制完善的審計(jì)管理制度，明確工作人員的職責(zé)和任務(wù)，強(qiáng)化各個(gè)階段的控制。將竣工審計(jì)任務(wù)細(xì)化分解，形成多個(gè)小目標(biāo)，落實(shí)到具體部門和人員，由專門的人員負(fù)責(zé)，做好全面的控制。審計(jì)工作中定期組織開展會(huì)議討論，了解工作進(jìn)度和完成情況，分析存在的重難點(diǎn)，提出具體的解決方案［3］。

3.2 做好竣工審計(jì)的財(cái)務(wù)準(zhǔn)備工作

高速公路建設(shè)工程項(xiàng)目竣工審計(jì)工作的開展，財(cái)務(wù)資料是重要的依據(jù)，必須做好全面準(zhǔn)備。對(duì)所需的各類憑證、

報(bào)表與賬簿等進(jìn)行分類整理，形成統(tǒng)計(jì)報(bào)表，方便審計(jì)工作人員調(diào)用。財(cái)務(wù)準(zhǔn)備工作的內(nèi)容如下：

（1）項(xiàng)目憑證、報(bào)表以及賬簿等的整理。對(duì)這些原始憑證要進(jìn)行細(xì)致分類，保證達(dá)到相應(yīng)要求。從分類操作的角度分析，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開展核算，并且做好資料歸檔整理。

（2）往來款項(xiàng)及其他處理。按照財(cái)務(wù)工作的要求，做好各類應(yīng)收應(yīng)付往來賬款的清理，做到及時(shí)催收。同時(shí)要認(rèn)真檢查相關(guān)內(nèi)容，如各類科目明細(xì)性質(zhì)是否清理支付等［4］。

（3）對(duì)賬。做好財(cái)務(wù)記賬和有關(guān)業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)核對(duì)。財(cái)務(wù)部門需要在竣工審計(jì)單位入駐前，完成與項(xiàng)目工程部門的工程結(jié)算數(shù)的核對(duì)，并且需要與征地拆遷部門做好數(shù)據(jù)核對(duì)工作。

（4）編制高速公路項(xiàng)目投資的統(tǒng)計(jì)列表以及財(cái)務(wù)決算報(bào)表。做好相關(guān)資料數(shù)據(jù)的搜集，掌握建安投資、設(shè)備投資以及待攤投資等的全面梳理與統(tǒng)計(jì)，保證報(bào)表內(nèi)容的完整性，為后續(xù)工作的開展提供依據(jù)支持，保障審計(jì)工作高質(zhì)量開展。

3.3 高速公路建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施準(zhǔn)備工作

高速公路建設(shè)工程項(xiàng)目竣工審計(jì)工作的準(zhǔn)備內(nèi)容中，高速公路工程項(xiàng)目實(shí)施準(zhǔn)備工作如下：

（1）工程缺陷與質(zhì)量鑒定。工程部要在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收前完成缺陷修復(fù)與整改，同時(shí)要做好質(zhì)量鑒定。對(duì)工程中存在的問題，形成具體的整改方案，落實(shí)到工程實(shí)際，通過質(zhì)量驗(yàn)收［5］。

（2）編制工程結(jié)算書。根據(jù)高速公路建設(shè)過程中產(chǎn)生的各類文件資料，包括工程計(jì)量表和變更審批單等，做好對(duì)照計(jì)算，并且需要對(duì)結(jié)算價(jià)和項(xiàng)目批復(fù)的概預(yù)算展開對(duì)比分析，檢查是否存在單項(xiàng)或者整體超概等問題，要求體現(xiàn)在工程結(jié)算書內(nèi)［6］。

（3）環(huán)保驗(yàn)收。高速公路工程必須落實(shí)環(huán)境保護(hù)政策措施，項(xiàng)目要達(dá)到環(huán)保要求。在進(jìn)行驗(yàn)收時(shí)，重點(diǎn)圍繞沿線植被恢復(fù)的檢查，分析保護(hù)措施是否達(dá)到要求。

3.4 高速公路建設(shè)工程項(xiàng)目竣工審計(jì)的其他準(zhǔn)備工作

從高速公路建設(shè)工程項(xiàng)目竣工審計(jì)角度分析，還要做好合同造價(jià)的準(zhǔn)備工作。事前，加強(qiáng)對(duì)各類工程造價(jià)內(nèi)容的審查，包括計(jì)日工和價(jià)格調(diào)查等，分析是否可以達(dá)到要求，切實(shí)保證數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確，做到賬表相符。除此之外，還要準(zhǔn)備征拆資料。一般來說，征拆工作中會(huì)產(chǎn)生很多的手續(xù)資料，如批復(fù)等，需按照征拆審查的要求，做好全面細(xì)致的檢查，保證項(xiàng)目審計(jì)的全面性?？⒐徲?jì)中檔案資料的準(zhǔn)備，也是重點(diǎn)的內(nèi)容，便于后期工作的高效率推進(jìn)［7］。工程審計(jì)工作人員要嚴(yán)格遵循工作標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，圍繞各項(xiàng)內(nèi)容的實(shí)際需求做好全面準(zhǔn)備，保障竣工審計(jì)工作有序推進(jìn)，防范各類問題的出現(xiàn)，保證竣工審計(jì)工作高質(zhì)量完成。

4 結(jié)語

綜上所述，項(xiàng)目竣工審計(jì)工作的質(zhì)量會(huì)影響后續(xù)工作的開展成效，必須要高度重視，做好嚴(yán)格的控制。本文結(jié)合實(shí)例，分析了現(xiàn)階段高速公路建設(shè)項(xiàng)目竣工審計(jì)工作常見的問題，提出了竣工審計(jì)優(yōu)化的策略，以此為相關(guān)人員提供參考借鑒。高速公路建設(shè)工程項(xiàng)目在今后的竣工審計(jì)和項(xiàng)目造價(jià)管理方面需要把控以下幾點(diǎn)：

（1）對(duì)項(xiàng)目提供評(píng)審相關(guān)的所有資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，不能無故隱瞞或遺漏，并應(yīng)對(duì)合同確定的計(jì)價(jià)原則及因此形成的造價(jià)水平負(fù)責(zé)。本文實(shí)際案例中因報(bào)審資料不齊全等原因，導(dǎo)致不少項(xiàng)目未能及時(shí)計(jì)入結(jié)算內(nèi)容。

（2）在高速公路建設(shè)工程項(xiàng)目竣工審計(jì)工作中，因工程量調(diào)整占比達(dá)91.5%，主要包括：路基借方回填及壓實(shí)、棄方運(yùn)輸、鋼筋工程等。這就要求項(xiàng)目施工過程中要注重工程量的核算，避免在后續(xù)審計(jì)中被核減。

（3）在高速公路建設(shè)工程項(xiàng)目竣工審計(jì)工作中，因工程單價(jià)調(diào)整占比達(dá)9.9%。這就要求在項(xiàng)目施工過程中應(yīng)密切關(guān)注原材料市場(chǎng)價(jià)格的變化，可以有選擇性地對(duì)主要施工材料市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行評(píng)估并做好備料工作，以此對(duì)材料單價(jià)做出及時(shí)調(diào)整。

（4）對(duì)于高速公路項(xiàng)目施工階段涉及的隱蔽性工程，特別是橋梁樁基施工遇到溶洞時(shí)，要及時(shí)進(jìn)行設(shè)計(jì)變更并對(duì)工程量進(jìn)行確認(rèn)，還要對(duì)該項(xiàng)變更的相關(guān)材料做好歸檔。

（5）該項(xiàng)目在施工過程中使用優(yōu)質(zhì)品混凝土，但在竣工審計(jì)過程中無法提供證明材料，導(dǎo)致評(píng)審按普通商品混凝土計(jì)價(jià)，核減差價(jià)達(dá)9 121 446元，占核減額的9.9%。對(duì)此，需要引起施工單位的重視，要在項(xiàng)目施工過程中做好相關(guān)原材資料證明材料的收集和歸檔。

參考文獻(xiàn)

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收稿日期：2023-01-07