建筑安裝企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

黃萌

摘要：隨著我國稅收法律法規(guī)的逐步完善，建筑安裝企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作也得到了有關(guān)部門的高度重視，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中風(fēng)險(xiǎn)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，尤其是在營改增稅制改革后，建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式得到了重新定位。本文簡述了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義與必要性，分析了建筑安裝企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及誘因，并對建筑安裝企業(yè)開展的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作提出了幾點(diǎn)改進(jìn)策略。

關(guān)鍵詞：建筑安裝企業(yè)；稅務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)管理

在任何時期，企業(yè)要想獲取長遠(yuǎn)、穩(wěn)定的發(fā)展，都必須重點(diǎn)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我國稅法于2008年出現(xiàn)重大變化，對營業(yè)稅、增值稅及所得稅的相關(guān)法律法規(guī)都做出了重大調(diào)整，此次調(diào)整完善了以往稅收工作中的不合理或不完善之處，對建筑安裝企業(yè)產(chǎn)生了較大影響。因此，建筑安裝企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者必須及時學(xué)習(xí)并掌握新的稅法，據(jù)此調(diào)整企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，為企業(yè)的長遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義與必要性

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指因企業(yè)未謹(jǐn)遵相關(guān)法律條例開展涉稅行為，所面臨的經(jīng)濟(jì)利益損失風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)如果對稅務(wù)相關(guān)法律條例不夠了解，未能在繳稅過程中享受優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來的紅利，導(dǎo)致企業(yè)承受了不必要的稅款繳納負(fù)擔(dān)，使企業(yè)經(jīng)營成本利益受損。無論是哪種原因，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的最終問題，都是企業(yè)因稅收款繳納過多或繳納不合理。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的主要內(nèi)容，是企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者根據(jù)國家制定的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營狀況，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營活動，在稅款繳納時，能享受優(yōu)惠政策帶來的便利與經(jīng)濟(jì)支持。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對于企業(yè)而言意義重大，其核心在于納稅人在現(xiàn)行的稅收條例下，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營狀況，充分利用稅收優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來的紅利，合理統(tǒng)籌、計(jì)劃企業(yè)的投資、經(jīng)營及理財(cái)活動，制定在法律允許范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益損失最小的納稅方案。建筑安裝企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作不應(yīng)局限于減少應(yīng)納稅款，還應(yīng)包含稅款延期繳納、無息貸款，以解決現(xiàn)有流動性資金不足等問題，通過解讀相關(guān)政策獲取企業(yè)經(jīng)營的最大利益。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，企業(yè)從事經(jīng)營活動及投資活動的過程中，通過合理的籌劃與安排，幫助企業(yè)消除主觀、客觀等因素導(dǎo)致的企業(yè)對稅收法規(guī)在理解與執(zhí)行上的偏差，避免企業(yè)因稅收部門查處而增加不必要的稅收滯納金和罰款，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合理規(guī)避，盡可能地降低稅務(wù)問題對企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生的影響。

企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營過程中增加成本投入。首先，若企業(yè)在繳納稅款時未嚴(yán)格履行法律規(guī)定，出現(xiàn)逃稅、漏稅等惡劣問題，就需要繳納相應(yīng)金額的滯納金、補(bǔ)款，甚至罰款，從而增加企業(yè)成本。其次，企業(yè)自身的經(jīng)營行為所用的稅法不準(zhǔn)確，并未根據(jù)相關(guān)優(yōu)惠政策開展活動，出現(xiàn)了不必要的成本投入。此外，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還受到其他因素的影響，例如，違法違規(guī)操作可能導(dǎo)致企業(yè)管理層人員受到刑事處罰，導(dǎo)致企業(yè)一般納稅人資格、開具發(fā)票資格及稅收優(yōu)惠享受資格被剝奪。由此看來，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作同樣是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容，如果企業(yè)對其不夠重視，或未能履行，就會導(dǎo)致企業(yè)遭受法律制裁與資金損失、聲譽(yù)損害，甚至?xí)ζ髽I(yè)的正常經(jīng)營造成影響。建筑安裝企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效開展，可提升企業(yè)在市場中的競爭力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、建筑安裝企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營模式帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

建筑安裝企業(yè)在傳統(tǒng)的經(jīng)營管理工作中受到營業(yè)稅等方面的影響，其經(jīng)營活動的開展更傾向于自主性。但是在營改增背景下，這類問題也就陸續(xù)體現(xiàn)出來，甚至?xí)ζ髽I(yè)造成較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，建筑安裝企業(yè)對各類建筑材料供應(yīng)商的選擇中就存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)行的稅收制度下，企業(yè)在選擇供應(yīng)商時，必須綜合考慮到材料報(bào)價(jià)、增值稅發(fā)票逾期抵扣收益等方面，制定科學(xué)、合理的建筑材料采購方案，避免受到進(jìn)項(xiàng)稅額過低等因素的影響，導(dǎo)致企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動時，因過高的稅務(wù)負(fù)擔(dān)而使自身經(jīng)濟(jì)利潤受損。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)在采購材料時，還要全面考慮可能出現(xiàn)的代扣代繳義務(wù)交易，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行控制，尤其是在采購砂石料等涉及資源稅的自然資源材料時，需要供應(yīng)商提供資源稅完稅憑證，或要求其提供資源稅代扣代繳服務(wù)。在個人建筑材料供應(yīng)商處采購材料時，需要求其提供受管轄稅務(wù)局的代開發(fā)票，保障采購交易的合法性與合理性。但是在實(shí)際的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，建筑安裝企業(yè)卻因種種因素導(dǎo)致經(jīng)營活動的開展過程中面臨不同程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部控制管理體制帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

建筑安裝企業(yè)在內(nèi)控管理工作中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成比例中占據(jù)較大份額。站在企業(yè)財(cái)務(wù)管理者的角度來分析，營改增稅制改革后，建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也做出了相應(yīng)改變，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的綜合業(yè)務(wù)水平，直接影響著建筑安裝企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。在現(xiàn)行的增值稅相關(guān)法律條例下，建筑安裝企業(yè)在經(jīng)營中的增值稅、收據(jù)等方面存在涉稅活動，主要涉及內(nèi)容有：一是給業(yè)主方開具增值稅發(fā)票；二是收據(jù)業(yè)務(wù)部門增值稅發(fā)票或其他票據(jù)。

財(cái)務(wù)工作者需要通過計(jì)算、報(bào)稅、抵扣、繳納等方式，精準(zhǔn)計(jì)算企業(yè)的納稅金額，若其出現(xiàn)疏忽，或自身業(yè)務(wù)水平低下導(dǎo)致企業(yè)未根據(jù)相關(guān)法律制度進(jìn)行稅款繳納、財(cái)務(wù)核算與報(bào)送，就會給建筑安裝企業(yè)帶來嚴(yán)重的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在開具增值稅發(fā)票時，企業(yè)填寫的發(fā)票內(nèi)容與開具要素必須完善且準(zhǔn)確無誤。例如，要在發(fā)票備注欄明確標(biāo)注建筑服務(wù)發(fā)生地區(qū)（市、區(qū)）與項(xiàng)目名稱。在獲取和審核增值稅發(fā)票時，要根據(jù)國家各個階段相關(guān)政策的調(diào)整做出相應(yīng)的變化。因此，建筑安裝企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作者必須及時學(xué)習(xí)稅收法律知識。詳細(xì)來說，就是建筑安全企業(yè)在購買運(yùn)輸服務(wù)時，服務(wù)商為其提供的增值稅發(fā)票必須在備注欄明確標(biāo)注物品的起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸物品、運(yùn)輸車牌號、運(yùn)輸車輛車總等要素，缺乏任何一種信息，都會對企業(yè)所得稅的匯算工作產(chǎn)生影響。企業(yè)在開展匯算工作時，若未留意相應(yīng)的細(xì)節(jié)，則會對日后稅務(wù)稽查工作留下相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)收據(jù)增值稅發(fā)票時，必須與對方簽訂的合同標(biāo)準(zhǔn)一致，以發(fā)生業(yè)務(wù)為準(zhǔn)。以機(jī)械租賃為例，建筑安裝企業(yè)在租賃機(jī)械時，不包括一切人員服務(wù)，因此，其租賃性質(zhì)就是有形動產(chǎn)租賃，稅率會對所繳納的稅額產(chǎn)生直接影響。若發(fā)票標(biāo)注內(nèi)容與合同內(nèi)容有出入，或與實(shí)際交易活動存在差異，但企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者已收取發(fā)票并記賬核算，不僅會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)稅務(wù)問題，甚至?xí)诮窈蠼邮芏悇?wù)稽查時出現(xiàn)不必要的罰款支出。

三、建筑安裝企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素

（一）部分管理部門稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄

建筑行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)是工期長、項(xiàng)目分布廣泛、施工環(huán)境復(fù)雜，這些會對企業(yè)管理工作的開展造成一定困難。企業(yè)管理部門需在開展管理工作時，將管理重點(diǎn)放在如何組織施工、如何解決施工過程中面臨的技術(shù)難題與安全隱患上，盡可能地節(jié)省施工成本，而忽略了稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。但稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相較其他風(fēng)險(xiǎn)存在本質(zhì)不同，若發(fā)現(xiàn)質(zhì)量安全問題，仍可采取相應(yīng)的整改辦法，但若企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則會帶來無法彌補(bǔ)的重大經(jīng)濟(jì)損失，甚至?xí)ζ髽I(yè)造成嚴(yán)重的信譽(yù)損害。建筑安裝行業(yè)是當(dāng)前市場競爭下的微利行業(yè)，若企業(yè)在日常經(jīng)營過程中因一時疏忽而面臨嚴(yán)厲的稅務(wù)稽查，不僅會對企業(yè)聲譽(yù)造成惡劣影響，甚至?xí)蛊髽I(yè)血本無歸。

（二）部分財(cái)務(wù)人員工作素質(zhì)不高

當(dāng)前，仍有部分大型建筑安裝企業(yè)存在一位財(cái)務(wù)工作者核算多個項(xiàng)目財(cái)務(wù)情況的現(xiàn)象，這對于財(cái)務(wù)工作者來說，計(jì)算工作應(yīng)接不暇，學(xué)習(xí)相關(guān)稅務(wù)知識的時間少之又少，再加上諸多建筑安裝企業(yè)的管理層及財(cái)務(wù)工作者的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識不高，財(cái)務(wù)人員在日常工作中參加的稅務(wù)培訓(xùn)也相對較少，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作者對國家稅法最新修訂內(nèi)容的理解較為滯后，無法緊跟稅法調(diào)整的步伐，導(dǎo)致建筑安裝企業(yè)納稅的合法性面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建筑安裝企業(yè)內(nèi)控制度不健全

稅務(wù)內(nèi)部控制管理是由企業(yè)管理、治理機(jī)構(gòu)及企業(yè)全體員工共同實(shí)施的，主要目的是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)“防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值”這一目標(biāo)提供保障。而當(dāng)前建筑安裝企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題，是企業(yè)自身內(nèi)部控制體系中對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前籌劃、事中監(jiān)督及事后整改并未進(jìn)行明確的權(quán)責(zé)規(guī)定，且未制定完善的業(yè)務(wù)流程模式，一旦出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)部門就會出現(xiàn)推卸責(zé)任等問題。

（四）企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)欠缺信息溝通

新稅法要求建筑安裝企業(yè)在工程所在地開展稅款繳納工作，導(dǎo)致同一財(cái)務(wù)工作者面臨著多個稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款繳納的問題，而各個稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅法的理解與執(zhí)行卻存在一定偏差，若財(cái)務(wù)工作者無法與相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)達(dá)成有效溝通，則會對企業(yè)造成不必要的麻煩。此外，大多大型建筑安裝企業(yè)存在跨省或跨市經(jīng)營的現(xiàn)象，因此，企業(yè)稅款繳納也會涉及外出經(jīng)營稅收管理等問題。例如，企業(yè)個人所得稅繳納，諸多省或市、區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會對外來施工的建筑安裝企業(yè)采取核定征收方式，根據(jù)企業(yè)自身營業(yè)額的比例進(jìn)行征收，這部分稅款既不是企業(yè)所得稅法承認(rèn)的成本，又不是企業(yè)員工的回扣，因而對企業(yè)造成了不必要的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。但當(dāng)前，大多建筑安裝企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者都默認(rèn)了這種稅款征收方式，認(rèn)為稅務(wù)局提出的標(biāo)準(zhǔn)需根據(jù)要求執(zhí)行。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的必要溝通，會對企業(yè)的稅收損失造成直接影響。

四、建筑安裝企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的改進(jìn)策略

（一）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個系統(tǒng)性的過程，財(cái)務(wù)工作者必須具有全局意識，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌兼顧、系統(tǒng)分析與規(guī)范運(yùn)作。因此，建筑安裝企業(yè)必須構(gòu)建完善的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程，從機(jī)構(gòu)、制度等層面消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)稅收的合法性提供制度、機(jī)構(gòu)等層面的保障。與此同時，還需進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部稅務(wù)合規(guī)性的監(jiān)督審核。建筑安裝企業(yè)應(yīng)在考慮成本、經(jīng)濟(jì)效益等風(fēng)險(xiǎn)的前提下，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)與崗位，建設(shè)系統(tǒng)性的內(nèi)部稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建完善的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)與監(jiān)測體系，使企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者，第一時間對稅法變化做出反應(yīng)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制需根據(jù)計(jì)劃循環(huán)進(jìn)行

站在企業(yè)全局的角度，對企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，可顯著降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅收的無償性直接影響著稅款支付是否為企業(yè)資金凈流出，并不存在與之相匹配的收入項(xiàng)目。站在這一角度上來說，建筑安裝企業(yè)采取納稅籌劃方式所節(jié)約的稅收支付，同樣屬于企業(yè)的凈收益，可有效推動企業(yè)發(fā)展。

站在企業(yè)全局規(guī)劃的視角，著重開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，可保障企業(yè)整體規(guī)劃落實(shí)落細(xì)。通過建立健全組織管理機(jī)構(gòu)，可保障企業(yè)各項(xiàng)活動的執(zhí)行效果，確保各項(xiàng)管理制度落實(shí)到位。

此外，企業(yè)還需充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)督與審計(jì)的監(jiān)管作用，通過定期開展審核監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)行過程中所存在的偏差，第一時間加以糾正，而管理機(jī)構(gòu)需根據(jù)上報(bào)的問題提出建議，并制定下一步改進(jìn)措施。

（三）加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)部門的溝通

企業(yè)在經(jīng)營過程中，不可避免地會與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)登記、資格年檢等業(yè)務(wù)活動中出現(xiàn)聯(lián)系。我國現(xiàn)行的稅收政策存在部分彈性空間，稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)自身具有一定的自由裁量權(quán)，所以建筑安裝企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成良好的稅務(wù)公共關(guān)系。在開展稅收籌劃工作時，與稅務(wù)部門達(dá)成積極溝通，可了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅活動提出的合理與合法界定，避免企業(yè)提供的籌劃方案與相關(guān)政策存在差異，出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)判定的偷稅漏稅問題。

五、結(jié)束語

綜上所述，近年來，我國社會經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出迅速發(fā)展的趨勢，稅收政策也在隨著我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行變化，在我國稅收管理體系愈發(fā)完善的背景下，建筑安裝企業(yè)需根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，從增強(qiáng)管理意識、提高財(cái)務(wù)工作者業(yè)務(wù)水平、規(guī)范與完善內(nèi)部制度等方面，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，助力企業(yè)合理合法、穩(wěn)定健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]孟楠.建筑企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略分析[J].企業(yè)改革與管理，2022（18）：163-164.

[2]楊學(xué)農(nóng).建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制研究[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2022（20）：125-127.

[3]戢海艷.建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及策略研究[J].財(cái)務(wù)管理研究，2022（6）：130-134.

[4]蔣磊.建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對策研究[J].中國中小企業(yè)，2022（5）：152-154.

[5]劉阿敏.新形勢下建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及防范措施研究[J].質(zhì)量與市場，2022（7）：184-186.

[6]王妍.新形勢下建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防控對策探究[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2022（8）：1-4.

[7]鄺菁.新稅制背景下建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[J].中國管理信息化，2022（2）：13-15.

[8]王鵬程.構(gòu)建建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的幾點(diǎn)思考[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2021（32）：95-96.

[9]金萍.新時期建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃與風(fēng)險(xiǎn)控制研究[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2021（18）：1-3.

[10]韓乃晶.工程施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].齊魯珠壇，2014（4）：58-60.