醫(yī)院檢驗(yàn)項(xiàng)目外包審計(jì)業(yè)務(wù)探析

摘要：現(xiàn)階段，醫(yī)學(xué)發(fā)展迅速，檢測方法層出不窮，以醫(yī)院現(xiàn)有資源無法實(shí)現(xiàn)檢測項(xiàng)目全覆蓋，專業(yè)第三方檢測機(jī)構(gòu)成為廣大醫(yī)院的必然選擇。本文以檢測項(xiàng)目外包業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)為例，探析如何設(shè)定審計(jì)目標(biāo)、設(shè)計(jì)審計(jì)路徑、制定審計(jì)方案、把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制審計(jì)質(zhì)量等，形成審計(jì)成果并應(yīng)用，從而完善內(nèi)部審計(jì)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；檢驗(yàn)項(xiàng)目；審計(jì)

DOI：10.12433/zgkjtz.20232709

一、檢測外包業(yè)務(wù)政策分析

判斷業(yè)務(wù)開展的合法合規(guī)性，應(yīng)全面了解行業(yè)政策及其歷史沿革，檢測項(xiàng)目外包業(yè)務(wù)涉及大型醫(yī)療設(shè)備購置使用及服務(wù)外包兩個(gè)屬性，審計(jì)人員業(yè)務(wù)政策研判著手于國家對大型醫(yī)療設(shè)備和服務(wù)外包的相關(guān)規(guī)定，具體如下：

（一）大型醫(yī)用設(shè)備配置政策規(guī)定

《國家衛(wèi)生健康委關(guān)于調(diào)整2018—2020年大型醫(yī)用設(shè)備配置規(guī)劃的通知》規(guī)定，支持社會(huì)辦醫(yī)規(guī)范健康發(fā)展。落實(shí)社會(huì)辦醫(yī)配置乙類大型醫(yī)用設(shè)備實(shí)行告知承諾制、自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)內(nèi)社會(huì)辦醫(yī)配置乙類大型醫(yī)用設(shè)備實(shí)行備案制等改革要求，支持社會(huì)辦醫(yī)配置大型醫(yī)用設(shè)備。

（二）服務(wù)外包政策規(guī)定

《關(guān)于進(jìn)一步改革完善醫(yī)療機(jī)構(gòu)、醫(yī)師審批工作的通知》規(guī)定，在保障醫(yī)療質(zhì)量安全的前提下，醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以委托獨(dú)立設(shè)置的醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)室、病理診斷中心、醫(yī)學(xué)影像診斷中心、醫(yī)療消毒供應(yīng)中心或者有條件的其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)、病理診斷、醫(yī)學(xué)影像、醫(yī)療消毒提供等服務(wù)。衛(wèi)生健康行政部門可以將該委托協(xié)議作為醫(yī)療機(jī)構(gòu)相關(guān)診療科目的登記依據(jù)，并在診療科目后備注“協(xié)議”。

審計(jì)人員通過對以上政策的研判，結(jié)合內(nèi)部調(diào)研，部分單位已全面禁止以投放設(shè)備分成方式開展檢驗(yàn)檢測項(xiàng)目，且明確了國家規(guī)范和推動(dòng)具有資質(zhì)的第三方檢測中心提供檢測服務(wù)的管理傾向。在此背景下，為檢驗(yàn)項(xiàng)目外包業(yè)務(wù)奠定了基礎(chǔ)。

二、醫(yī)院對檢測項(xiàng)目外包業(yè)務(wù)的需求分析

（一）檢測項(xiàng)目外包業(yè)務(wù)開展的必然性

檢測項(xiàng)目種類繁多，其中部分檢測項(xiàng)目投入高、產(chǎn)出少，品控及試劑支出大，設(shè)備維護(hù)成本高，明顯不符合成本收益原則，為尋求醫(yī)院運(yùn)營高效合理，檢測項(xiàng)目外包成為醫(yī)院的必然選擇。

（二）檢測項(xiàng)目外包的優(yōu)勢

檢測項(xiàng)目外包業(yè)務(wù)顯著的優(yōu)勢：一是降低運(yùn)營成本。醫(yī)院可以節(jié)省設(shè)備支出占用的資金、人員經(jīng)費(fèi)、場地及水電支出等；二是擴(kuò)大檢測項(xiàng)目覆蓋面，盡可能完成所有檢測項(xiàng)目，特別是個(gè)性化需求，增加患者的門診依從度，提升就診量，實(shí)現(xiàn)檢測項(xiàng)目對病患黏性，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。

（三）檢測項(xiàng)目外包商優(yōu)勢

優(yōu)秀的第三方檢測機(jī)構(gòu)具有資質(zhì)全、質(zhì)量高、項(xiàng)目多、檢測速度快的優(yōu)勢，且專業(yè)性、規(guī)范性和質(zhì)量有保障，特別是特異性檢測項(xiàng)目，尤為節(jié)省資源。外包商作為參與醫(yī)療健康事業(yè)的重要組成部分，是現(xiàn)有醫(yī)療體系的服務(wù)延伸和有效補(bǔ)充，對提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，推進(jìn)全民健康事業(yè)發(fā)展具有積極意義。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對醫(yī)院檢測項(xiàng)目外包業(yè)務(wù)開展審計(jì)的必要性分析

（一）醫(yī)院外包業(yè)務(wù)現(xiàn)狀

檢測項(xiàng)目外包業(yè)務(wù)從無到有，規(guī)模從小到大，伴隨著醫(yī)院的發(fā)展，業(yè)務(wù)管理存在部門之間職責(zé)界定不清晰、制度制定滯后、信息傳遞不暢等現(xiàn)象。

（二）前期內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院檢測項(xiàng)目外包存在的問題

外包協(xié)議由醫(yī)院醫(yī)務(wù)部代表簽訂，但實(shí)際業(yè)務(wù)開展發(fā)生在檢驗(yàn)科，項(xiàng)目開展未能完全符合協(xié)議規(guī)定，醫(yī)務(wù)部未能開展定期監(jiān)督檢查。另外，物價(jià)收費(fèi)每年都有調(diào)價(jià)項(xiàng)目，涉及檢驗(yàn)外包項(xiàng)目價(jià)格未能及時(shí)調(diào)整等。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對檢測項(xiàng)目外包業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)估

2020年，檢測項(xiàng)目外包已經(jīng)發(fā)展成規(guī)模較大、項(xiàng)目繁多、資金往來頻繁的業(yè)務(wù)，但業(yè)務(wù)管理鏈條較短，稽核措施未落實(shí)到位，相關(guān)流程和風(fēng)險(xiǎn)控制措施未有部門統(tǒng)一梳理和分析，需醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對業(yè)務(wù)管理評(píng)價(jià)，督促主管部門完善管理措施，堵塞管理漏洞。

四、審計(jì)業(yè)務(wù)開展情況

從審計(jì)過程及審計(jì)重點(diǎn)工作、審計(jì)質(zhì)量控制及審計(jì)報(bào)告形成三個(gè)方面，闡述審計(jì)開展情況，并說明審計(jì)技術(shù)及方法運(yùn)用依據(jù)。

（一）審計(jì)過程及審計(jì)重點(diǎn)工作

審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)醫(yī)院管理層同意內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定審計(jì)方案，安排審計(jì)資源，確定審計(jì)時(shí)間向項(xiàng)目主管部門醫(yī)務(wù)部下達(dá)審計(jì)通知書，開展具體審計(jì)業(yè)務(wù)。

在此節(jié)選審計(jì)方案的部分重點(diǎn)內(nèi)容，并做依據(jù)分析。

1.審計(jì)方案節(jié)選一

審計(jì)目標(biāo)：依據(jù)院內(nèi)規(guī)章制度、醫(yī)院議事決策及授權(quán)制度，審核主管部門監(jiān)管措施，核對收付款數(shù)據(jù)信息，評(píng)價(jià)管理監(jiān)管措施及效益情況。

審計(jì)范圍：2020年醫(yī)院檢測項(xiàng)目外包業(yè)務(wù)所涉及的所有科室及業(yè)務(wù)。

設(shè)定依據(jù)：審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍的選擇考慮前期調(diào)研了解成果、對醫(yī)院現(xiàn)有管理文化的認(rèn)知及業(yè)務(wù)開展的連續(xù)性，項(xiàng)目實(shí)施于2021年，故業(yè)務(wù)節(jié)選范圍界定于2020年全年度。

審計(jì)目的：主要針對業(yè)務(wù)開展的管理情況，在發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上進(jìn)行根因分析，最終解決管理漏洞，避免發(fā)生損失。

2.審計(jì)方案節(jié)選二

（1）審計(jì)程序及重點(diǎn)內(nèi)容

審前調(diào)研，了解業(yè)務(wù)開展情況和業(yè)務(wù)流程，了解業(yè)務(wù)涉及的主管或協(xié)管科室的職能，并取得其支持。

明確審計(jì)方案，并將工作安排到具體人員。

執(zhí)行內(nèi)部控制測試，并以此為基礎(chǔ)確定實(shí)質(zhì)性檢查的重點(diǎn)和范圍。

開展實(shí)質(zhì)性檢查，全面核對外包業(yè)務(wù)收費(fèi)數(shù)據(jù)、外送數(shù)據(jù)及外包費(fèi)用支付數(shù)據(jù)，重點(diǎn)審核有無漏收、少收多付、不收多付等情況。

針對發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)與主管科室交流反饋，形成統(tǒng)一意見，特殊情況報(bào)分管院領(lǐng)導(dǎo)決策。

匯總后形成初步審計(jì)結(jié)論，與相關(guān)院領(lǐng)導(dǎo)及主管科室反饋后，出具審計(jì)報(bào)告。

形成問題清單，持續(xù)追蹤報(bào)告列示問題整改情況。

（2）審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容依據(jù)

審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容充分考慮前期調(diào)研成果，結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際開展情況。

遵循內(nèi)部審計(jì)規(guī)律及準(zhǔn)則，突出底層數(shù)據(jù)核對的重要性。

充分考慮可調(diào)動(dòng)審計(jì)資源，方案遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則。

審計(jì)程序及重點(diǎn)內(nèi)容緊扣審計(jì)目標(biāo)，并按照目標(biāo)適度展開。

3.審計(jì)實(shí)施一

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過技術(shù)手段調(diào)取外送檢測項(xiàng)目，通過財(cái)務(wù)部獲取付款明細(xì)單、核對單等基礎(chǔ)性資料。并調(diào)取HIS系統(tǒng)物價(jià)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，交叉核對。

實(shí)施依據(jù)及目的：調(diào)取原始數(shù)據(jù)避免人為修改風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性。同時(shí)，由于三方數(shù)據(jù)來源和標(biāo)準(zhǔn)不一致，可通過數(shù)據(jù)是否相符判斷職能科室間交叉稽核情況。

4.審計(jì)實(shí)施二

獲取業(yè)務(wù)相關(guān)招投標(biāo)資料、科室職責(zé)或崗位職責(zé)、委托檢測協(xié)議、監(jiān)管資料、處罰記錄等。

實(shí)施依據(jù)及目的：通過管理資料的分析，梳理業(yè)務(wù)管理流程，界定業(yè)務(wù)科室職責(zé)，制定訪談提綱及管理表格充實(shí)審計(jì)底稿。

5.審計(jì)實(shí)施三

利用流程圖展示業(yè)務(wù)流程及資金流，確定監(jiān)管關(guān)鍵環(huán)節(jié)，根據(jù)管理情況評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)程度。

實(shí)施依據(jù)及目的：給予審計(jì)技術(shù)使業(yè)務(wù)可視化，直觀反映業(yè)務(wù)流程，便于與科室職責(zé)與崗位職責(zé)對應(yīng)，確認(rèn)和評(píng)價(jià)管理措施的落實(shí)情況。

（二）質(zhì)量控制措施

為保證檢測項(xiàng)目外包業(yè)務(wù)審計(jì)質(zhì)量，必須結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)，設(shè)計(jì)個(gè)性化的控制措施，以此保證審計(jì)業(yè)務(wù)流程完善，控制措施到位。具體質(zhì)量控制措施如下：

1.依據(jù)審計(jì)分工設(shè)定不同職責(zé)，按照權(quán)限相互稽核，并落實(shí)三級(jí)復(fù)核制，保證項(xiàng)目整體審計(jì)質(zhì)量。

2.所有數(shù)據(jù)均通過技術(shù)手段從數(shù)據(jù)庫提取，主管職能科室提供的數(shù)據(jù)僅作為對比資料，確保數(shù)據(jù)真實(shí)有效，審計(jì)結(jié)論客觀真實(shí)。

3.獲得主管職能科室醫(yī)務(wù)部的支持，調(diào)取原始協(xié)議、招投標(biāo)資料及會(huì)議記錄。

4.嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)方案，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)研究分析，并按照權(quán)限報(bào)管理層審批。

5.審計(jì)文書形成嚴(yán)格遵循內(nèi)部審計(jì)工作程序，審計(jì)證據(jù)確保充分性和相關(guān)性，最終審計(jì)結(jié)論在可控范圍內(nèi)。

（三）審計(jì)報(bào)告的形成

審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的最終成果，必須確保與前期工作的一致性，報(bào)告內(nèi)容在規(guī)范的格式內(nèi)充分反映發(fā)現(xiàn)的問題，提出專業(yè)意見和建議。報(bào)告中涉及的問題應(yīng)與被審計(jì)部門充分溝通，問題的描述應(yīng)準(zhǔn)確，并有充分的證據(jù)支持。

1.審計(jì)報(bào)告節(jié)選——審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題

（1）簽訂合同時(shí)限問題：缺失2020年1月1日至2020年8月31日期間合同。

（2）部分項(xiàng)目如人乳頭狀瘤病毒分型監(jiān)測等，因特殊原因外送檢測，但未及時(shí)補(bǔ)充協(xié)議。

（3）部分外送項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)未按物價(jià)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)調(diào)整，導(dǎo)致結(jié)算金額增加，造成醫(yī)院損失。

2.審計(jì)報(bào)告節(jié)選——審計(jì)意見或建議

（1）缺失合同期間，應(yīng)簽訂補(bǔ)充協(xié)議，規(guī)范雙方權(quán)利義務(wù)。

（2）規(guī)范合同文本，及時(shí)更新完善合同變更內(nèi)容。

（3）相關(guān)職能部門按照職責(zé)要求及時(shí)調(diào)整外送項(xiàng)目目錄、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。各部門加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，利用信息化手段，加強(qiáng)付款審核。

審計(jì)結(jié)論依據(jù)分析：充分考慮現(xiàn)有醫(yī)院規(guī)定及業(yè)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題與審計(jì)意見或建議，提前與相關(guān)部門充分溝通，確保統(tǒng)一口徑。審計(jì)建議具有可操作性，便于后期追蹤整改落實(shí)。

五、鞏固項(xiàng)目審計(jì)成果

項(xiàng)目完成后兩個(gè)月，對發(fā)現(xiàn)問題的整改情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，并將問題清單化，持續(xù)追蹤落實(shí)。同時(shí)，審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)管理的規(guī)范化，督促主管科室建立規(guī)范的表格和流程，做好經(jīng)濟(jì)效益分析工作。

具體整改情況及發(fā)現(xiàn)問題如下：

一是未進(jìn)入?yún)f(xié)議檢測項(xiàng)目通過補(bǔ)充協(xié)議方式予以完善。

二是醫(yī)務(wù)部、檢驗(yàn)科、醫(yī)保辦（物價(jià)辦）形成定期價(jià)格核對機(jī)制，定期開展價(jià)格核對和更新工作。同時(shí)完善外送項(xiàng)目記賬清單與結(jié)算清單核對機(jī)制，外送項(xiàng)目記賬清單應(yīng)與結(jié)算清單實(shí)現(xiàn)月度核對并建立核對表，不對應(yīng)項(xiàng)目應(yīng)查明原因，做好記錄，實(shí)現(xiàn)記賬清單內(nèi)容與結(jié)算清單內(nèi)容一一對應(yīng)。

三是需開展檢測項(xiàng)目外包業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益分析評(píng)價(jià)工作。

六、審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)操注意事項(xiàng)

醫(yī)院所有業(yè)務(wù)開展必須有政策依據(jù)，對政策的解讀關(guān)乎某項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展的可持續(xù)性，且這個(gè)研判過程動(dòng)態(tài)，隨著政策調(diào)整不斷變化。

在審計(jì)過程中需要的底層數(shù)據(jù)以獨(dú)立第三方提供最為可靠，經(jīng)過人工處理的數(shù)據(jù)雖然直觀，但存在不真實(shí)反映業(yè)務(wù)信息的可能性。

主管職能科室與業(yè)務(wù)科室職責(zé)界定務(wù)必清晰，監(jiān)管措施需落實(shí)到日常工作，避免因管理漏洞造成經(jīng)濟(jì)損失。

數(shù)據(jù)核對模板、管理表格及流程圖可作為通用審計(jì)工具，應(yīng)用于其他審計(jì)項(xiàng)目。

七、審計(jì)成果對規(guī)范外包業(yè)務(wù)管理方面的影響

主管職能科室醫(yī)務(wù)部將外包業(yè)務(wù)納入常規(guī)督導(dǎo)項(xiàng)目，定期開展監(jiān)督。

以醫(yī)務(wù)部外核心，實(shí)現(xiàn)信息中心、運(yùn)營管理辦公室（招標(biāo)辦）、財(cái)務(wù)部、醫(yī)療保險(xiǎn)管理科（物價(jià)管理辦公室）、檢驗(yàn)科等科室間信息共享，優(yōu)化流程管理，各管理環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)無縫對接。

具體管理措施逐漸形成機(jī)制，根據(jù)管理需要，將有關(guān)措施制度化、清單化，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化管理。

八、結(jié)語

隨著醫(yī)學(xué)科技進(jìn)步及人們對健康需求的提高，高精度、高難度檢測項(xiàng)目會(huì)不斷出現(xiàn)，檢測項(xiàng)目外包業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容會(huì)不斷增加，項(xiàng)目外包投入低、操作靈活、便于管理，是現(xiàn)有條件下最優(yōu)選擇。但業(yè)務(wù)開展同時(shí)存在部門職責(zé)劃分不清、業(yè)務(wù)管理不到位、監(jiān)管不到位等情況，未來隨著檢測項(xiàng)目的持續(xù)更新迭代，外包業(yè)務(wù)在醫(yī)院整個(gè)業(yè)務(wù)中所占比重會(huì)持續(xù)增加，內(nèi)部審計(jì)的及時(shí)介入評(píng)價(jià)，對規(guī)范業(yè)務(wù)管理，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)業(yè)務(wù)規(guī)范化發(fā)展具有積極意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]張凌.公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)外包管理案例研究[J].江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理，2022，33（12）：1695-1697.

[2]索朗拉姆.事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量問題探討[J]. 現(xiàn)代營銷（創(chuàng)富信息版），2019（12）：27.

[3]李莉.淺談醫(yī)院如何開展勞務(wù)外包管理內(nèi)部審計(jì)[J]. 審計(jì)月刊，2019（04）：42-43.

[4].陳娟.探討PDCA循環(huán)管理在醫(yī)院外包業(yè)務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2020（23）：115-116.

作者簡介：李曉廣（1981），男，山東省東營市利津縣人，本科，審計(jì)師，研究方向?yàn)獒t(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)等。