集團(tuán)型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改信息化應(yīng)用探究

摘要：集團(tuán)型國(guó)有企業(yè)由于基層單位層級(jí)眾多、業(yè)態(tài)復(fù)雜、體量龐大，在審計(jì)整改工作推進(jìn)過(guò)程中存在重重阻力。將信息化納入審計(jì)整改中，通過(guò)信息平臺(tái)落實(shí)審計(jì)整改的流程化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化管理，建立審計(jì)整改的長(zhǎng)效化機(jī)制，對(duì)提升審計(jì)效果和審計(jì)整體質(zhì)量至關(guān)重要。本文立足集團(tuán)型國(guó)有企業(yè)實(shí)際，通過(guò)定位審計(jì)整改痛點(diǎn)，探討信息化在具體審計(jì)整改工作流程中的應(yīng)用策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；審計(jì)；信息化

DOI：10.12433/zgkjtz.20232417

隨著國(guó)有企業(yè)改革推進(jìn)，作為自我監(jiān)督重要環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越受到重視。為提高審計(jì)質(zhì)量和效果，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)信息化手段改進(jìn)管理方式、強(qiáng)化整改要求、持續(xù)推進(jìn)整改勢(shì)在必行。

一、集團(tuán)型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改的重要意義

審計(jì)整改是審計(jì)工作成果運(yùn)用的重要一環(huán)，集團(tuán)型國(guó)有企業(yè)在開展下轄單位考核審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等不同類型的審計(jì)工作過(guò)程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部在財(cái)務(wù)核算、內(nèi)部控制、資產(chǎn)管理、購(gòu)銷交易等方面存在的問(wèn)題，通過(guò)審計(jì)整改糾正薄弱環(huán)節(jié)、堵塞管理漏洞，是提高企業(yè)治理能力和治理效率、保障國(guó)有資產(chǎn)安全性和整體利益、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有效途徑，有助于促進(jìn)國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)與健康發(fā)展。

二、集團(tuán)型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改工作現(xiàn)狀

審計(jì)整改工作在一定程度上體現(xiàn)了管理層對(duì)審計(jì)工作的重視程度及管理側(cè)重點(diǎn)，集團(tuán)型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改由于涉及不同管理層級(jí)、不同管理方式，在自上而下開展審計(jì)整改的過(guò)程中可能出現(xiàn)以下問(wèn)題：

（一）管理層缺乏對(duì)審計(jì)整改情況的全面了解

在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，尤其對(duì)于歷史遺留問(wèn)題、高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，應(yīng)嚴(yán)密監(jiān)控。但由于審計(jì)報(bào)告下發(fā)后，審計(jì)整改工作主要由被審計(jì)單位進(jìn)行整改落實(shí)，管理層無(wú)法對(duì)各單位的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及整改情況進(jìn)行全面、整體、及時(shí)了解，更難以形成階段性、針對(duì)性的重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)。在這種情況下，極易出現(xiàn)遺漏情況，造成管理風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)整改結(jié)果是企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)體系的重要組成部分，管理層如果無(wú)法整體掌握整改效果，就無(wú)法對(duì)整改結(jié)果作出客觀評(píng)價(jià)，不能將負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、整改結(jié)果與考核體系掛鉤，很難對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行合理有效的利用，不利于層層壓實(shí)責(zé)任，推進(jìn)監(jiān)督問(wèn)責(zé)機(jī)制，更不利于提升整體管理水平。

（二）內(nèi)審部門缺乏對(duì)整改工作的跟蹤管理

內(nèi)審部門缺乏跟蹤管理，主要表現(xiàn)在未履行指導(dǎo)義務(wù)、未嚴(yán)格監(jiān)督和未作出有效評(píng)價(jià)等方面。部分國(guó)企的內(nèi)審部門在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，僅列出審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，但未指出違反的法規(guī)制度，給出的審計(jì)意見和建議過(guò)于寬泛，針對(duì)性不強(qiáng)，造成被審計(jì)單位無(wú)法洞悉問(wèn)題本質(zhì)、整改工作欠規(guī)范、拖延整改進(jìn)度等局面。

在下達(dá)整改通知書后，無(wú)論是整改措施還是整改進(jìn)度，都由被審計(jì)單位自行落實(shí)，內(nèi)審部門缺乏整改過(guò)程的管控，存在“重審計(jì)、輕整改”的思想，容易導(dǎo)致被審計(jì)單位整改不徹底、隨意推卸責(zé)任、整改浮于表面等情況，即使內(nèi)審部門后續(xù)審核整改結(jié)果并要求對(duì)部分問(wèn)題進(jìn)一步完善整改，也會(huì)增加整改難度，造成時(shí)間、資源浪費(fèi)。

（三）被審計(jì)單位缺乏正確的整改態(tài)度

部分被審計(jì)單位無(wú)視審計(jì)監(jiān)督部門提出的整改問(wèn)題，認(rèn)為審計(jì)人員“不懂裝懂”，審計(jì)整改“無(wú)中生有”，增加工作量，因此缺乏整改的主動(dòng)性與配合度。審計(jì)問(wèn)題所涉責(zé)任人員和部門為維護(hù)自身利益，以回避、推諉、拖延方式對(duì)待整改，無(wú)法做到從根本上剖析原因，導(dǎo)致問(wèn)題一直得不到解決，甚至越堆積越多。一些被審計(jì)單位僅對(duì)整改通知中部分容易整改、未作出具體規(guī)定的事項(xiàng)進(jìn)行選擇性整改，故意忽略追回?fù)p失浪費(fèi)等由于糾錯(cuò)難度大、戰(zhàn)線長(zhǎng)，被審計(jì)單位往往通過(guò)解釋或承諾的方式避重就輕，導(dǎo)致審計(jì)整改效果不理想。

多數(shù)被審計(jì)單位缺乏足夠的整改時(shí)間觀念，拖延整改進(jìn)度，影響了審計(jì)整改的嚴(yán)肅性和時(shí)效性。而且一些被審計(jì)單位整改僅僅就事論事，而非舉一反三，導(dǎo)致相似的違規(guī)行為屢審屢犯，如采購(gòu)招投標(biāo)、合同管理等，即使經(jīng)過(guò)多次審計(jì)和要求整改，仍得不到有效解決。

三、信息化在集團(tuán)型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改中的應(yīng)用策略

近年來(lái)，審計(jì)署進(jìn)一步明確審計(jì)整改的要求，二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議強(qiáng)調(diào)，“審計(jì)整改‘下半篇文章與審計(jì)揭示問(wèn)題‘上半篇文章同樣重要，必須一體推進(jìn)”，集團(tuán)型國(guó)有企業(yè)迫在眉睫。通過(guò)審計(jì)信息化管理，打造審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改管理平臺(tái)（圖1），可以為企業(yè)管理層、內(nèi)審部門、被審計(jì)單位提供系統(tǒng)化、可視化的管理界面滿足審計(jì)整改的實(shí)時(shí)查看、精準(zhǔn)填報(bào)、超限預(yù)警、重點(diǎn)跟蹤等個(gè)性化需求，從審計(jì)整改的溝通協(xié)調(diào)、計(jì)劃管理、責(zé)任落實(shí)和結(jié)果運(yùn)用方面，有效解決上述存在的問(wèn)題，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效性。

（一）在審計(jì)整改溝通協(xié)調(diào)方面的應(yīng)用

在審計(jì)整改信息化平臺(tái)中，規(guī)劃全部審計(jì)操作流程，針對(duì)審計(jì)整改，分別結(jié)合企業(yè)管理層、內(nèi)審部門、被審計(jì)單位的使用需求，設(shè)定相應(yīng)模塊并權(quán)限隔離，實(shí)現(xiàn)不同層級(jí)間、各層級(jí)內(nèi)部的流暢對(duì)接和溝通協(xié)調(diào)。結(jié)束現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后，在系統(tǒng)支持下，被審計(jì)單位和內(nèi)審部門可就問(wèn)題描述、整改意見等方面進(jìn)行反復(fù)溝通和協(xié)調(diào)，直至雙方達(dá)成一致意見。從企業(yè)管理層角度，借助整改信息化平臺(tái)，不僅能及時(shí)獲得審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的初步情況及溝通過(guò)程信息，還能在系統(tǒng)中參與問(wèn)題溝通，指導(dǎo)內(nèi)審部門形成更具價(jià)值的審計(jì)意見，對(duì)被審計(jì)單位整改提出明確的管理要求。

（二）在審計(jì)整改計(jì)劃管理方面的應(yīng)用

在充分溝通協(xié)調(diào)后，通過(guò)系統(tǒng)下發(fā)及接收整改通知書，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及其內(nèi)容直接在系統(tǒng)不同模塊之間導(dǎo)入銜接，被審計(jì)單位針對(duì)這些問(wèn)題制定整改計(jì)劃，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將其上傳。根據(jù)企業(yè)管理制度規(guī)定的整改時(shí)限要求，系統(tǒng)自接收整改通知書的時(shí)刻即啟動(dòng)整改時(shí)間倒計(jì)時(shí)，提醒被審計(jì)單位應(yīng)完成整改措施的對(duì)應(yīng)時(shí)間進(jìn)度，并在接近整改截止期時(shí)對(duì)內(nèi)審部門和被審計(jì)單位雙方均進(jìn)行預(yù)警提示，直至經(jīng)內(nèi)審部門審核確認(rèn)整改完成。這種方式明確了被審計(jì)單位的整改責(zé)任，將時(shí)間節(jié)點(diǎn)、整改要求等直接體現(xiàn)在系統(tǒng)中，防止在整改過(guò)程中整改問(wèn)題被遺漏。

（三）在審計(jì)整改責(zé)任落實(shí)方面的應(yīng)用

審計(jì)問(wèn)題可以通過(guò)系統(tǒng)直接分發(fā)至涉及整改的部門和個(gè)人，明確所涉人員的整改責(zé)任、應(yīng)執(zhí)行的整改內(nèi)容和進(jìn)度。被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人經(jīng)由系統(tǒng)查看整改進(jìn)度，各項(xiàng)整改措施及結(jié)果提交內(nèi)審部門前，也須經(jīng)單位負(fù)責(zé)人審批確認(rèn)，以此引起負(fù)責(zé)人的重視，使其真正參與到審計(jì)問(wèn)題整改中，實(shí)時(shí)掌握本單位整改情況。內(nèi)審部門可以對(duì)整改情況實(shí)時(shí)跟蹤，整改計(jì)劃的落實(shí)效果和整改效率可獲得提升。同時(shí)，內(nèi)審部門可以在系統(tǒng)中形成量化、可執(zhí)行的整改步驟及其標(biāo)準(zhǔn)，要求被審計(jì)單位按步驟上傳整改結(jié)果及證明材料，系統(tǒng)對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)識(shí)別整改結(jié)果是否符合要求，協(xié)助內(nèi)審部門開展整改驗(yàn)收工作，以達(dá)到審計(jì)整改工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的目的。在整改過(guò)程中，被審計(jì)單位同時(shí)接受各級(jí)管理部門（人員）的監(jiān)督和指導(dǎo)，層層落實(shí)責(zé)任，以確保整改工作順利開展。

（四）在審計(jì)整改結(jié)果運(yùn)用方面的應(yīng)用

審計(jì)問(wèn)題整改驗(yàn)收后，整體移入問(wèn)題庫(kù)，不再通過(guò)手工匯總方式進(jìn)行問(wèn)題及整改情況歸檔，使審計(jì)檔案更加規(guī)范、完整。同時(shí)，經(jīng)溝通協(xié)調(diào)后形成的審計(jì)問(wèn)題都被賦予了問(wèn)題類別、類型、涉及金額、風(fēng)險(xiǎn)程度等關(guān)鍵信息。進(jìn)入問(wèn)題庫(kù)后，內(nèi)審部門可以根據(jù)不同時(shí)段、不同審計(jì)類型、重點(diǎn)關(guān)注或高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、歷史遺留等不同維度，進(jìn)行問(wèn)題的分類整理和聚類分析，然后向企業(yè)管理層反饋，為被審計(jì)單位及領(lǐng)導(dǎo)者的考核、任免、獎(jiǎng)懲和決策等提供重要依據(jù)，以更好地激勵(lì)被審計(jì)單位在規(guī)定期限內(nèi)保質(zhì)保量地完成整改。

值得注意的是，審計(jì)整改信息化平臺(tái)中引入日常跟蹤模塊，幫助內(nèi)審部門實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改問(wèn)題的持續(xù)跟蹤。內(nèi)審部門根據(jù)管理層關(guān)注重點(diǎn)或階段性專項(xiàng)管理要求，通過(guò)系統(tǒng)選定需要跟蹤的問(wèn)題和要求反饋情況的單位進(jìn)行下發(fā)，由被審計(jì)單位提供相關(guān)問(wèn)題的整改情況。在該模塊中，既可以結(jié)合不同單位的特點(diǎn)，對(duì)涉及的問(wèn)題進(jìn)行同質(zhì)單位之間的相互對(duì)照檢查，起到舉一反三的效果，也可以在同一單位中針對(duì)以往問(wèn)題進(jìn)行持續(xù)跟蹤，采用定期或不定期“回頭看”的方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)整改中的普遍性、傾向性問(wèn)題，避免整改不徹底、屢審屢犯情況出現(xiàn)。

四、審計(jì)整改信息化應(yīng)用的價(jià)值

（一）改變傳統(tǒng)內(nèi)審整改管理方式

與傳統(tǒng)人工操作相比，信息化能實(shí)現(xiàn)即時(shí)信息傳遞，既有效緩解工作壓力，也可以顯著提升整改效果。在信息化技術(shù)支持下，內(nèi)審部門與企業(yè)管理層、被審計(jì)單位之間的信息傳遞、協(xié)同、查詢和控制均通過(guò)系統(tǒng)平臺(tái)完成，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)整改方式獲得了改變。原本的人工傳達(dá)、匯總整改問(wèn)題轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)直接發(fā)放至被審計(jì)單位，并在系統(tǒng)內(nèi)自動(dòng)進(jìn)行歸集、保存，可以隨時(shí)查閱和引用。通過(guò)信息化平臺(tái)，被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人、責(zé)任部門均參與整改，企業(yè)管理層和內(nèi)審部門人員均可通過(guò)系統(tǒng)隨時(shí)獲取相關(guān)信息，對(duì)整改工作進(jìn)展實(shí)施針對(duì)性指導(dǎo)，在線監(jiān)督和檢查，避免因溝通不暢造成的理解偏差、相互推諉扯皮情況。

（二）增強(qiáng)內(nèi)審整改的時(shí)效性

審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施完成后，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及對(duì)應(yīng)樣本將在系統(tǒng)中鉤稽銜接，完整信息全部進(jìn)入整改程序。被審計(jì)單位整改中形成的每項(xiàng)整改措施和整改結(jié)果，也將及時(shí)上傳到系統(tǒng)中，以節(jié)約資料流轉(zhuǎn)審核的時(shí)間。借助平臺(tái)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，可以在整改問(wèn)題過(guò)程中做到精準(zhǔn)定位，更快地找到問(wèn)題根源并解決問(wèn)題，避免反復(fù)調(diào)整和修改，大幅縮短審計(jì)整改周期。通過(guò)預(yù)警功能，對(duì)內(nèi)審部門和被審計(jì)單位起到提示作用，促進(jìn)各層級(jí)根據(jù)各自的責(zé)任抓緊落實(shí)相關(guān)工作，確保整改工作按時(shí)完成。信息化平臺(tái)保存的整改過(guò)程信息和問(wèn)題庫(kù)，可以實(shí)現(xiàn)即時(shí)查詢和匯總，減少人工統(tǒng)計(jì)和篩選、紙質(zhì)調(diào)檔等繁雜的工作量，提高各層級(jí)之間相互協(xié)作和反饋的效率。

（三）促進(jìn)內(nèi)審工作質(zhì)量提升

通過(guò)信息化平臺(tái)，內(nèi)審部門不用再派專人前往現(xiàn)場(chǎng)跟蹤整改情況，而是通過(guò)系統(tǒng)中的整改標(biāo)準(zhǔn)直接檢驗(yàn)整改效果，提升了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化程度。企業(yè)管理層可以主動(dòng)查閱平臺(tái)內(nèi)容，了解被審計(jì)單位的整改落實(shí)情況、內(nèi)審部門發(fā)揮監(jiān)督管理職能的具體表現(xiàn)等。上級(jí)單位通過(guò)系統(tǒng)實(shí)時(shí)監(jiān)督、指導(dǎo)下級(jí)單位整改的實(shí)施，加大對(duì)重點(diǎn)、普遍性問(wèn)題的關(guān)注，形成上下聯(lián)動(dòng)、各司其職的局面，確保整改始終處于跟蹤監(jiān)督狀態(tài)，推動(dòng)整改工作優(yōu)質(zhì)高效開展。

審計(jì)信息化可以將所有審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行整合并分類篩選，有利于內(nèi)審部門準(zhǔn)確、快速發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的共性和規(guī)律，就整改標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)進(jìn)行充分探討，并且形成后續(xù)內(nèi)審工作開展過(guò)程中的關(guān)注重點(diǎn)，有效指導(dǎo)內(nèi)審工作開展。在信息化技術(shù)的支持下，審計(jì)整改機(jī)制變得更加規(guī)范、透明，可以更好地確保工作合規(guī)性管理，提升審計(jì)的權(quán)威性。通過(guò)內(nèi)審部門日常跟蹤并評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的持續(xù)整改情況，將防范風(fēng)險(xiǎn)、落實(shí)內(nèi)部控制嵌入到各單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)理念中，推動(dòng)常態(tài)化管理，從而更好地增強(qiáng)審計(jì)效果。

五、結(jié)語(yǔ)

總之，信息化技術(shù)為集團(tuán)型國(guó)有企業(yè)內(nèi)審整改工作提供轉(zhuǎn)型升級(jí)的契機(jī)。審計(jì)整改信息化平臺(tái)，可以使管理層、內(nèi)審部門和被審計(jì)單位都能實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)掌握整改情況，進(jìn)行及時(shí)溝通，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各層級(jí)之間的交互，形成監(jiān)督、指導(dǎo)、執(zhí)行一體化運(yùn)作，有效提高整改效率和質(zhì)量。通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)分析識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，為企業(yè)管理提供重要參考，讓審計(jì)成果得以有效利用。在后續(xù)使用中，信息化平臺(tái)還可以引入紀(jì)檢、工會(huì)及各業(yè)務(wù)模塊，打造更為完整的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)檢查問(wèn)題和整改數(shù)據(jù)庫(kù)，分析可能存在的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，進(jìn)一步完善管理體制和內(nèi)部控制，更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]許梅. 加強(qiáng)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)整改標(biāo)準(zhǔn)化管理的有效策略探討[J]. 企業(yè)改革與管理， 2022（01）：130-132.

[2]朱宇龍. 關(guān)于如何做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改的探索與研究[J]. 中國(guó)管理信息化， 2016， 19（13）：35-36.

[3]吳曉亮. 大數(shù)據(jù)時(shí)代構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)模式的策略研究[J]. 理財(cái)（審計(jì)版），2022（09）：18-20.

[4]苑文露. 大數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值中的應(yīng)用研究——以A企業(yè)為例[D]. 山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2021.

作者簡(jiǎn)介：梁伯然（1985），女，河北省保定市人，本科，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究方向?yàn)閷徲?jì)。