大數(shù)據(jù)技術(shù)在投資項目審計中的應(yīng)用研究

黃小吳

摘要：傳統(tǒng)審計多數(shù)習(xí)慣采用非信息化審計方法，而隨著社會信息化快速發(fā)展，傳統(tǒng)審計手段難以高效推進監(jiān)督工作，不適應(yīng)審計工作高質(zhì)量發(fā)展的要求。在此背景下，審計信息化應(yīng)用應(yīng)運而生。只有將大數(shù)據(jù)技術(shù)全面運用于工作中，與常規(guī)審計手段有機結(jié)合，才能推進投資項目審計工作。本文主要闡述大數(shù)據(jù)應(yīng)用的必要性、存在問題以及有效應(yīng)用，并系統(tǒng)研究大數(shù)據(jù)技術(shù)在項目審計中的應(yīng)用，旨在提高項目審計的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；審計；投資項目

一、大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用的必要性

新形勢下，黨和國家要求審計工作要努力實現(xiàn)科技強審、經(jīng)濟體檢常態(tài)化。因此，結(jié)合當(dāng)前投資項目審計的現(xiàn)狀，運用大數(shù)據(jù)助推審計顯得尤為重要。對此，第一，必須運用系統(tǒng)思維，堅持辯證法，打破過去單一的非數(shù)據(jù)化審計手段。第二，牢牢樹立大數(shù)據(jù)審計理念，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)在投資審計中的深度融合，切實發(fā)揮項目審計的作用。

二、存在問題分析

當(dāng)前，大數(shù)據(jù)技術(shù)審計發(fā)展尚未完善，還存在一些問題：第一，大數(shù)據(jù)項目管理平臺起步較晚，多數(shù)功能僅停留在信息數(shù)據(jù)的采集或歸類階段，數(shù)據(jù)分析功能較為薄弱。第二，大數(shù)據(jù)平臺對項目招投標(biāo)監(jiān)控力度不足，尚未完整監(jiān)控與分析招投標(biāo)存在的問題。第三，軟件綜合運用水平不高，尚未實現(xiàn)完全互通，存在一定程度的技術(shù)壁壘。第四，審計模型建立處于初步階段，代表性和典型性不足，指導(dǎo)性不強。第五，大數(shù)據(jù)技術(shù)審計人才嚴(yán)重短缺。第六，存在部分部門數(shù)據(jù)互相孤立的現(xiàn)象，聯(lián)動運用能力不足，數(shù)據(jù)綜合效能發(fā)揮不充分。

三、如何將大數(shù)據(jù)技術(shù)有效應(yīng)用到投資項目審計中

（一）運用投資項目管理平臺，優(yōu)化投資項目審計監(jiān)督過程管理

目前，大部分平臺還僅限于采集階段，對如何深入處理還沒有形成相關(guān)的技術(shù)方案。不同類型的數(shù)據(jù)無論是口徑還是類型上差異較大，難以進行深度融合。這就需要：第一，形成詳細(xì)的采集處理標(biāo)準(zhǔn)方法，將中介協(xié)審納入審計管理平臺，狠抓協(xié)審項目審計質(zhì)量，加強對協(xié)審機構(gòu)協(xié)審工作的管理。第二，將有關(guān)重大投資項目過程內(nèi)容納入管理平臺，注重對項目建設(shè)全過程各環(huán)節(jié)的審核與審查，重點加大對項目建設(shè)程序的階段性監(jiān)督管理。第三，優(yōu)化平臺數(shù)據(jù)分析處理手段，分析與匯總相關(guān)數(shù)據(jù)，依據(jù)宏觀政策，形成系統(tǒng)數(shù)據(jù)重點和系統(tǒng)專題處理研究方法。第四，梳理政府投資政策性內(nèi)容，準(zhǔn)確把握項目審計的關(guān)鍵點，區(qū)分EPC、傳統(tǒng)模式、PPP等模式的不同特點。例如，建設(shè)項目財務(wù)結(jié)構(gòu)、流向、支付進度、支付比例、用途方向進行平臺數(shù)據(jù)融合性分析，形成效果評價，判斷相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)對項目、對參建方的影響。第五，認(rèn)真分析績效，切實用好項目審計成果。第六，通過平臺數(shù)據(jù)揭露有關(guān)風(fēng)險，建議被審計方采取改進措施有效防范風(fēng)險問題，對于具有典型特點和普遍性的問題要求被審計單位建立健全相關(guān)制度，促進區(qū)域管理文件的出臺落實。第七，在應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計推動審計過程精準(zhǔn)化、高效化的同時，還應(yīng)加強數(shù)據(jù)的整理分析，歸納總結(jié)形成更為科學(xué)的審計意見，借助大數(shù)據(jù)審計提供的成果，制定具體可行的整改措施，倒逼被審計單位的相關(guān)工作同步優(yōu)化，讓大數(shù)據(jù)審計思維貫穿審計全鏈條。第八，將整改過程納入平臺管理，重點檢查被審計單位在整改中是否存在“一刀切”等不符合實際、整改工作與相關(guān)法律要求不相符、虛假整改應(yīng)付審計等情況。

（二）實行對招投標(biāo)過程的電子審計

項目招投標(biāo)屬于市場化行為，該環(huán)節(jié)至關(guān)重要，內(nèi)容較為復(fù)雜，涉及社會、建設(shè)、施工等有關(guān)各方的利益問題。一旦在招投標(biāo)環(huán)節(jié)出現(xiàn)不規(guī)范行為，就會影響項目建設(shè)運營等工作。對此，在大數(shù)據(jù)電子審計的背景下，第一，及時更新審計工作方式及審計理念，構(gòu)建新穎的審核流程，利用云計算等獲得高質(zhì)量的量化資料，進行信息化歸類、整理和匯總，明確把控該階段的重點及關(guān)鍵環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)，多維度分析相關(guān)方招投標(biāo)行為。第二，通過逐層遞進的審核方法，提高審計效率，促使核對內(nèi)容更加全面。第三，搭建大數(shù)據(jù)審計技術(shù)平臺，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)調(diào)取項目招投標(biāo)的IP地址以及數(shù)碼，進行深入查詢和關(guān)聯(lián)性分析，以此發(fā)現(xiàn)項目招投標(biāo)過程中是否存在未及時退還投標(biāo)保證金、保證金退還比例不足、以弄虛作假手段獲取中標(biāo)、以不合常規(guī)的非合理化價格中標(biāo)、與有關(guān)方面違規(guī)進行圍標(biāo)等現(xiàn)象。第四，審計人員可以通過大數(shù)據(jù)技術(shù)匯總數(shù)據(jù)，進一步審查投標(biāo)單位的資質(zhì)條件，審查有關(guān)招標(biāo)代理機構(gòu)的代理水平能力，審查項目招投標(biāo)的評標(biāo)等具體內(nèi)容和重要環(huán)節(jié)，審查細(xì)節(jié)化問題包括評標(biāo)委員會組成是否符合相關(guān)規(guī)定、評標(biāo)專家比例是否合理、評標(biāo)是否客觀公正、評分是否符合要求，以此揭露違規(guī)招投標(biāo)和虛假招投標(biāo)暗箱操作等不良現(xiàn)象。依照國家招投標(biāo)法等法律規(guī)定，設(shè)備材料的采購價格在兩百萬以上的必須進行公開招投標(biāo)，不得以工期緊張等為由直接指定供應(yīng)商，并嚴(yán)格審查是否存在價格風(fēng)險。

（三）充分使用CAD、奧維地圖、廣聯(lián)達(dá)等相關(guān)專業(yè)技術(shù)軟件

強化算量軟件數(shù)據(jù)技術(shù)聯(lián)合運用，計算立項批復(fù)投資金額大、建筑面積大的項目，通過實行數(shù)據(jù)二維、三維建模，運用項目形象模型管理，對比分析數(shù)據(jù)分析成果與計量結(jié)果，嚴(yán)把數(shù)據(jù)分析質(zhì)量關(guān)，從而發(fā)現(xiàn)項目是否存在高估冒算工程量的情況。同時，核對發(fā)現(xiàn)實際工程量，科學(xué)界定項目工程造價，實現(xiàn)對部分隱蔽建設(shè)內(nèi)容及變更內(nèi)容的準(zhǔn)確核對，提高項目審計質(zhì)效。

（四）運用地球系統(tǒng)、北斗系統(tǒng)、GPS測量定位系統(tǒng)等技術(shù)

對于工程量較大的項目，尤其是面積較大的水利建設(shè)項目、長度較長的道路建設(shè)項目、高度較高的房屋建筑、工藝較為復(fù)雜的橋梁工程等，可以運用地球系統(tǒng)、北斗系統(tǒng)、GPS測量定位系統(tǒng)等技術(shù)手段，準(zhǔn)確測量項目面積、長度和高度等，進一步提高現(xiàn)場審計的工作效率。

（五）科學(xué)分析數(shù)據(jù)

對被審計單位的有關(guān)項目流程數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)進行集中采集分析。第一，通過數(shù)據(jù)庫選擇對比功能，對投標(biāo)量、子目清單量及結(jié)算量實行“三量對比”，快速定位定性存在的問題，并形成清單，以此提高審計工作效率。第二，利用廣聯(lián)達(dá)BIM軟件仿真建模技術(shù)實現(xiàn)土石方開挖量等關(guān)鍵部位工程量的精確計量，確保結(jié)算審計工作的準(zhǔn)確性，提高審計質(zhì)量。第三，根據(jù)數(shù)據(jù)采集有關(guān)特點，重新編制建設(shè)單位送審材料表，便于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集，同時注重主要建筑材料及設(shè)備往年信息價數(shù)據(jù)的收集和保存，以適應(yīng)審計項目的需求。對于建設(shè)周期長的項目，更要確保價格審核的合理性。第四，從財務(wù)風(fēng)險、管理風(fēng)險等方面選取目標(biāo)，分析相關(guān)情況，深刻揭示項目建設(shè)流程是否合法、財務(wù)金融風(fēng)險是否過高、有關(guān)管理數(shù)據(jù)是否存在漏缺等問題。例如，運用模型從建設(shè)過程中選取目標(biāo)變量，對項目財務(wù)結(jié)構(gòu)進行回歸性分析，分析項目不良財務(wù)結(jié)構(gòu)對項目建設(shè)運營的影響、與有關(guān)宏觀政策要求是否一致等，最后形成綜合性分析成果。

（六）建立優(yōu)化大數(shù)據(jù)審計案例模型

對當(dāng)下成效較顯著、優(yōu)點較突出的大數(shù)據(jù)審計案例進行歸納，用審計理論聯(lián)系實際進行詳盡的案例研究，形成系統(tǒng)化可視化的案例模型，從而起到科學(xué)的指導(dǎo)作用。例如，可以考慮構(gòu)建全過程審計項目模型，模型審計重點主要有竣工財務(wù)決算審計（包括竣工財務(wù)決算報告審計、其他基建支出審計、基本建設(shè)收入審計、建設(shè)成本審計、建設(shè)資金審計，重點審計各報表之間的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否一致、報表數(shù)據(jù)與會計賬面數(shù)據(jù)是否一致）、工程造價審計（包括工程價款結(jié)算審計、尾工工程投資審計、概算編制與執(zhí)行情況審計，重點審計建安投資、設(shè)備投資和待攤投資是否真實準(zhǔn)確，竣工決算是否超批準(zhǔn)的概算，并做原因分析，延伸審計）、工程建設(shè)管理審計（包括建設(shè)工期管理審計、質(zhì)量安全管理審計、合同管理審計、招投標(biāo)審計、基本建設(shè)程序?qū)徲?、工程建設(shè)其他事項管理審計，重點審計建設(shè)程序是否合規(guī)、內(nèi)控制度是否完善、招投標(biāo)等經(jīng)營責(zé)任制是否得到了很好地執(zhí)行）、征地拆遷和移民審計（包括被征地農(nóng)民社保和再就業(yè)資金審計、征地拆遷及移民補償資金審計、征地拆遷及移民補償數(shù)量審計、征地拆遷和移民補償標(biāo)準(zhǔn)審計）、投資績效審計（主要是對被審計單位或者項目管理及使用資源的有效性進行檢查和評價的活動，其中有效性包括經(jīng)濟性、效率性、效果性、合規(guī)性，內(nèi)容包括績效目標(biāo)設(shè)置合理性審計、績效效益性審計）、交付使用資產(chǎn)（重點審計交付使用資產(chǎn)的真實性和完整性）、環(huán)境保護審計等。

（七）實行部門數(shù)據(jù)融合交匯

在大數(shù)據(jù)技術(shù)下，審計不再是部門內(nèi)部單打獨斗，而要注重聯(lián)合其他部門。第一，審計部門應(yīng)站在全局的戰(zhàn)略高度，科學(xué)考慮布局關(guān)聯(lián)部門及行業(yè)數(shù)據(jù)直接間接的深度協(xié)作融合，運用大數(shù)據(jù)審計平臺系統(tǒng)，分析部門信息，例如，涉及的發(fā)改、建設(shè)、財政等多個有關(guān)部門數(shù)據(jù)需要打通溝通壁壘，形成高度配合及全面協(xié)作的良好數(shù)據(jù)合作局面，以查找具備審計價值的審計證據(jù)。又如，可以通過整合部門數(shù)據(jù)，取得項目所有的合同管理臺賬、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、施工合同、財務(wù)明細(xì)賬、工程結(jié)算書、施工單位資質(zhì)證書、竣工圖紙、施工圖紙等材料，并進行詳細(xì)對比分析，發(fā)現(xiàn)施工單位是否由業(yè)主直接指定且不具備相應(yīng)施工資質(zhì)證書等問題。

第二，通過數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，檢查建設(shè)單位記賬憑證和財務(wù)憑證及財政部門財務(wù)材料，確定工程款是否已支付。調(diào)取施工單位財務(wù)賬和有關(guān)的分包合同、轉(zhuǎn)包合同、結(jié)算資料等，關(guān)注工程資金流向，確定收取管理費的比例，收集轉(zhuǎn)包問題的審計證據(jù)。

第三，聯(lián)合數(shù)據(jù)審查施工合同變更情況，審查合同變更程序是否合規(guī)。首先，根據(jù)國家規(guī)定、部門規(guī)章和建設(shè)項目的內(nèi)部控制制度等文件，檢查合同變更是否符合規(guī)定要求，合同變更是否按照規(guī)定履行相關(guān)審批程序，是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自變更問題，審批單位、部門和人員是否符合規(guī)定要求，變更審批單人員簽字是否為本人簽字，有無他人代簽或者虛假簽字等問題，審查變更內(nèi)容是否有效、合法、真實。其次，對照相應(yīng)文件、變更申請，施工圖紙、竣工圖紙等資料，分析變更內(nèi)容，檢查變更條件是否存在，變更理由是否充分，通過查閱電子資料等方式，核實變更的真實性。再次，根據(jù)合同變更文件，對比分析變更前后工程建設(shè)內(nèi)容，分析產(chǎn)生變更的原因，檢查是否存在設(shè)計失誤問題，是否存在以設(shè)計變更名義掩蓋損失浪費問題。對照有關(guān)單位的合同文件、變更文件、工程價款結(jié)算文件，檢查變更工程量和變更價格是否符合合同約定。最后，核實變更工程量的真實性，檢查是否存在通過虛假設(shè)計變更套取建設(shè)資金問題。對比有關(guān)部門的可行性研究文報告、施工圖設(shè)計、初步設(shè)計、變更設(shè)計，檢查分析變更標(biāo)準(zhǔn)是否符合批準(zhǔn)文件要求，是否存在以設(shè)計變更名義擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等問題。

（八）運用大數(shù)據(jù)審計其他單位數(shù)據(jù)

首先，必須充分了解新老系統(tǒng)數(shù)據(jù)之間的并行關(guān)系，保障數(shù)據(jù)的完整性。其次，審計人員根據(jù)審計工作目標(biāo)和工作方案，確定需要采集的信息系統(tǒng)，同時在了解信息系統(tǒng)承載業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，確定需要采集的數(shù)據(jù)，以便后續(xù)進行處理和分析。

在數(shù)據(jù)采集過程中，不應(yīng)干擾被審計單位正常的業(yè)務(wù)開展，不從生產(chǎn)庫直接采集數(shù)據(jù)，確保信息系統(tǒng)運行安全，同時增加必要的操作程序，主要有數(shù)據(jù)清理、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)驗證等。

在數(shù)據(jù)清理階段，主要解決源數(shù)據(jù)存在的值缺失、空值、錯誤、冗余、格式不一致等問題。

在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換階段，主要是對清理后的數(shù)據(jù)進行語法和語義上的轉(zhuǎn)換，并得到適合開展數(shù)據(jù)分析的數(shù)據(jù)。

在數(shù)據(jù)驗證階段，審計人員應(yīng)驗證數(shù)據(jù)真實性和完整性，降低數(shù)據(jù)處理過程出錯以及數(shù)據(jù)被修改、隱瞞等因素帶來的審計風(fēng)險，主要檢查內(nèi)容包括數(shù)據(jù)恢復(fù)過程是否正確、數(shù)據(jù)與原始資料是否一致、業(yè)務(wù)規(guī)則是否正確等。

在信息系統(tǒng)調(diào)查階段，第一，應(yīng)關(guān)注被審計單位業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)對信息系統(tǒng)的依賴程度等內(nèi)容，了解信息化管理機構(gòu)及管理方式，包括信息技術(shù)部門情況，業(yè)務(wù)、財務(wù)、管理人員使用信息系統(tǒng)的職責(zé)分工情況，主要崗位設(shè)置情況等內(nèi)容。第二，深入了解利用信息系統(tǒng)開展業(yè)務(wù)規(guī)則的業(yè)務(wù)流程，確定系統(tǒng)中數(shù)據(jù)對業(yè)務(wù)過程的反應(yīng)等，對照審計工作方案和審計目標(biāo)，明確各系統(tǒng)的數(shù)據(jù)是否滿足工作要求。第三，制定數(shù)據(jù)分析利用方案，主要包括前期調(diào)研情況、數(shù)據(jù)分析目標(biāo)及思路、方法措施、安全保障等。

（九）大力培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計技術(shù)人才

傳統(tǒng)的審計力量往往缺乏大數(shù)據(jù)技術(shù)工作人員，之前的審計力量基本運用傳統(tǒng)的、單一的非數(shù)據(jù)化審計方法開展工作，技術(shù)不足導(dǎo)致難以快速運用大數(shù)據(jù)開展有關(guān)審計工作。為了深入應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，第一，必須加快培養(yǎng)數(shù)據(jù)技術(shù)人才，進一步吸引具備計算機科學(xué)技術(shù)、信息分析管理技術(shù)、大數(shù)據(jù)融通技術(shù)等復(fù)合型知識的技術(shù)人才。第二，全力組織大數(shù)據(jù)技術(shù)人才培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高參審人員綜合工作業(yè)務(wù)水平，培養(yǎng)一批既掌握一般審計技術(shù)又具備信息化審計手段的高層次復(fù)合型審計人才。第三，建立大數(shù)據(jù)協(xié)審人才專家?guī)?，將區(qū)域內(nèi)外精通掌握水利、交通、道橋等方面大數(shù)據(jù)技術(shù)的專家納入庫內(nèi)，以此實現(xiàn)大數(shù)據(jù)人才與工程審計技術(shù)人才的統(tǒng)籌利用，抓住大數(shù)據(jù)審計的技術(shù)主線。

四、結(jié)語

當(dāng)前，大數(shù)據(jù)技術(shù)已廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)，只有全面發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計潛能，實現(xiàn)多維度數(shù)據(jù)系統(tǒng)審計，助推項目投資審計，才能實現(xiàn)投資審計的智能化和高效化，切實提高投資項目使用績效。

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