企業(yè)稅務風險管理及防范措施

周沅潔

稅務風險具有不確定性，隨著國家財稅政策的不斷調(diào)整，企業(yè)面臨的稅務風險也更大，且具有隱蔽性、必然性。外部因素集中在經(jīng)濟形勢、行業(yè)政策的變化等方面，內(nèi)部因素集中在財稅人員風險意識偏低，企業(yè)稅收管理體制、制度不完善等方面。因此，推進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，要加強企業(yè)稅務籌劃與內(nèi)部控制，依托科學、合理、全面的防控措施來降低可能存在的稅務風險。

“十四五”戰(zhàn)略規(guī)劃下，加快建設現(xiàn)代財稅體制，完善稅收監(jiān)管環(huán)境，對于廣大企業(yè)而言，更要關注稅務風險，通過有效的內(nèi)部控制及稅務籌劃措施，盡量降低稅務風險對企業(yè)帶來的經(jīng)濟損失。依法納稅是企業(yè)應盡的義務，立足當下經(jīng)濟形勢，企業(yè)管理者要樹立風險意識，尤其是在稅務管理工作中，更要針對不同的稅務風險，制定相應的防控策略，來降低和規(guī)避潛在的稅務風險。同時，要提高財稅人員風險意識，健全企業(yè)內(nèi)部機制，深入學習和掌握國家稅務征收政策，規(guī)范企業(yè)財務核算方式，提高企業(yè)稅務籌劃管理水平，切實防控稅務風險。

一、稅務風險的內(nèi)涵及特點

在企業(yè)運營管理中，稅務風險是客觀存在的，通過完善稅務風險防控機制，來降低稅務風險的發(fā)生概率。稅收監(jiān)管環(huán)境的變化，將會直接影響企業(yè)經(jīng)營和財務風險?！敖鸲惾凇惫こ痰娜嫱晟?，特別是大數(shù)據(jù)技術的引入，降低了人力稽查成本，提高了企業(yè)稽查效率。

（一）稅務風險管理

從風險內(nèi)容來看，企業(yè)稅務風險有兩種：一種是納稅行為與稅法不符，表現(xiàn)為未納稅或少納稅，可能會給企業(yè)帶來行政處罰、補稅、加收滯納金等損失。另一種是未能享受國家稅收優(yōu)惠政策，導致稅負增加。稅務風險管理是將風險管理理論應用到稅收管理實踐中，其表現(xiàn)多由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等微觀活動誘發(fā)的潛在稅收風險。比如，在一些涉稅事項中，因處理不當可能面臨罰款及多繳稅風險，進而增加企業(yè)成本。國家出臺的一些涉稅優(yōu)惠政策，對于企業(yè)而言，未能充分享受優(yōu)惠政策，最終將會增加企業(yè)納稅負擔。稅務風險管理就是通過一系列管理措施來管控企業(yè)納稅及規(guī)范繳稅工作，最大化降低稅務風險發(fā)生率。同時，通過稅務風險管理，有助于降低企業(yè)稅務成本，更重要的是，維護企業(yè)良好的聲譽和品牌形象，提高企業(yè)核心競爭力，促進企業(yè)可持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

（二）稅務風險的特點

對企業(yè)稅務風險進行分析，其特點有三：一是主觀性。很多企業(yè)出現(xiàn)稅務風險，與其稅務風險籌劃不到位有直接關系。面對同一涉稅業(yè)務，納稅人與稅務機關在理解上可能存在較大偏差。企業(yè)作為一般納稅人，因主觀判斷不當而造成稅務風險。二是必然性。對于企業(yè)自身在日常經(jīng)營、管理中，其面臨的稅務風險是客觀的。很多企業(yè)在追求經(jīng)濟利潤時，往往會選擇稅務成本最小化模式，但由于企業(yè)自身與稅收機構之間存在信息不對稱，無形中增加了稅務風險發(fā)生率。三是隱蔽性。稅務風險與企業(yè)經(jīng)濟管理活動密切相關，這些風險存在于稅費之前，如果財稅人員未能明晰和提前采取有效措施，則可能誘發(fā)稅務風險，從而增加企業(yè)稅負。

二、企業(yè)稅務風險管理的主要問題

面對日益復雜的經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)稅務風險也隨之增加。企業(yè)管理者缺乏應有的稅務風險意識，對企業(yè)稅務風險管控工作重視不足，導致納稅風險依然居高不下。

（一）稅收環(huán)境日益嚴格，財稅人員對政策解讀不到位

國際、國內(nèi)經(jīng)濟形勢不斷變化，國家相繼出臺一系列財稅政策，但對于很多企業(yè)管理者、財稅人員而言，對稅務風險認識不足，企業(yè)缺乏完善的財稅風險管理及防控機制。一方面，國家通過稅收政策引領，來適應日益變化的市場經(jīng)濟形勢，稅費項目更細、更多、更復雜，執(zhí)法主體更加多元化。在提高國家稅收征管力度中，稅收政策及征管力度，往往增加企業(yè)稅務風險。另一方面，國家稅收政策強調(diào)“換責于企”，采用備案制，由企業(yè)對其相關業(yè)務進行判斷，并留存?zhèn)洳?。這一模式，簡化了行政審查流程，也提高了辦稅效率，但卻增加了企業(yè)的稅務風險。很多企業(yè)對稅收政策解讀不深、不細、不到位，一些政策細節(jié)可能存在誤讀問題，更加劇了稅務風險。

（二）稅務風險意識淡薄，缺乏有效內(nèi)部控制制度

很多企業(yè)在日常經(jīng)營中，將納稅看作是一種負擔。事實上，納稅是企業(yè)應盡的義務，納稅具有一定強制性。一些企業(yè)管理者對稅務風險重視不足，總是想方設法來規(guī)避納稅，不愿意承擔應盡的納稅義務。一些企業(yè)管理者將稅務風險工作歸結于財務部門，未能將之納入企業(yè)管理層面，導致稅務風險管理局部化，防范措施不周全。由此，企業(yè)一旦出現(xiàn)稅務風險問題，不僅帶來更多經(jīng)濟損失，更給企業(yè)聲譽、形象帶來不良影響。稅務風險的防范，重在構建完善的企業(yè)內(nèi)控制度。利用內(nèi)控機制來優(yōu)化和加強企業(yè)各部門、各業(yè)務流程的規(guī)范管理，有效遏制和防控稅務風險。比如，通過稅務風險定期自查，降低稅務風險發(fā)生率。對于重要事項或業(yè)務，引入第三方財稅機構的意見，來規(guī)避稅務風險，構建完善的稅務風險數(shù)據(jù)庫，對涉稅項目進行風險評估，降低企業(yè)稅務風險。

（三）稅務管理人員專業(yè)素質(zhì)不高，稅務風險管理難以防控

在很多企業(yè)，稅務崗位工作人員缺乏專業(yè)化知識和稅務風險防范能力。一些財稅人員，主要從事簡單的繳稅業(yè)務，不熟悉稅務籌劃及稅務風險管理，對稅務風險防范措施及方法不了解。稅務管理專業(yè)化人才不足，不能深入解讀稅務政策，對涉稅項目稅收優(yōu)惠產(chǎn)生理解偏差，無形中增加了企業(yè)稅負。很多企業(yè)未建立專門的稅務風險管理部門，不具備專業(yè)稅務核算能力，稅務風險管理人員綜合素質(zhì)不高，無法有效防控企業(yè)稅務風險。

（四）缺乏稅務風險預警機制，稅務風險防控流于形式

企業(yè)稅務風險防控實踐中，很多企業(yè)雖然也重視稅務風險管理，但多集中于財務部門或個別崗位，未能立足企業(yè)經(jīng)營全局，細化和完善稅務風險預警機制，導致稅務風險時有發(fā)生。同時，一些企業(yè)通過加強企業(yè)內(nèi)控制度，來應對可能存在的稅務風險，但內(nèi)控制度不健全，未能形成有效的稅務風險點防控體系。對現(xiàn)代信息化技術、大數(shù)據(jù)稅務風險防控與評估系統(tǒng)建立不到位，缺乏稅務風險的評估與監(jiān)督，相關崗位、責任落實不到位。

三、引發(fā)企業(yè)稅務風險的因素歸納

很多企業(yè)在實際運營中，對稅務風險管理重視不足，缺乏有效的稅務風險識別、評估機制，在遇到經(jīng)濟效益與稅收繳納矛盾時，往往會采取盲目避稅方式，反而給企業(yè)帶來稅務風險。

（一）外部因素

在企業(yè)稅務風險中，外部風險與國際、國內(nèi)經(jīng)濟形勢，以及行業(yè)政策導向有較大關系，特別是對于大中型企業(yè)，因企業(yè)規(guī)模大、經(jīng)營項目多、涉及領域廣，在稅務管理環(huán)節(jié)面臨更多稅務風險。從宏觀層面來看，企業(yè)的運營與發(fā)展，需要與地方政府保持有效關聯(lián)，特別是地方政府通過稅收優(yōu)惠政策，為相關企業(yè)提供支持和良好的營商環(huán)境。但是，對于一些企業(yè)，在財稅管理過程中，并未深入、精準解讀政府出臺的稅收優(yōu)惠政策，導致一些企業(yè)稅務風險增多，反而增加了企業(yè)的稅負。微觀層面，我國在稅務執(zhí)法領域，執(zhí)法主體具有多元化，不同稅務執(zhí)法人員因?qū)I(yè)水準差異性，對企業(yè)稅務管理工作也會帶來不良影響。企業(yè)本身在處理稅務管理問題時，因受到外部諸多因素的影響，不可避免地會存在稅務風險。

（二）內(nèi)部因素

企業(yè)稅務風險的發(fā)生，往往體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部管理的不足。如企業(yè)經(jīng)營模式、管理策略、經(jīng)營戰(zhàn)略、業(yè)務流程等方面可能存在問題?？傮w而言，內(nèi)部因素集中于兩個方面：一方面與企業(yè)財稅人員風險管理意識不足有關。企業(yè)稅務管理人員，缺乏應有的納稅籌劃意識，導致稅務風險管理不到位。國家經(jīng)濟政策的出臺，稅務法規(guī)不斷調(diào)整，企業(yè)稅務人員如果沒有全面、深入研究稅法及相關政策，則難以解決稅務風險問題。再者，對于稅務風險本身，具有客觀性、綜合性，企業(yè)要重視專門人才的引進，充實企業(yè)稅務風險管理隊伍。另一方面，企業(yè)管理機制、制度存在缺位，導致企業(yè)稅務管理工作不規(guī)范，對稅務風險缺乏評估、監(jiān)督和防范。一些企業(yè)財務部門缺乏稅務風險管理崗位，或者崗位人員配置缺位，引發(fā)企業(yè)偷稅漏稅等不當行為，導致企業(yè)稅務風險管理難以落實。

四、企業(yè)稅務風險管理防控體系的構建

稅務風險管理的目標在于降低納稅風險，關鍵在于構建科學、周全、合理的企業(yè)稅務風險管理防控體系。立足企業(yè)發(fā)展實際，建立稅務風險管理部門，明確相關崗位、職責、權限，為企業(yè)做到依法納稅創(chuàng)造良好條件。

（一）強化企業(yè)內(nèi)部控制，提高稅務風險管理獨立性

加強企業(yè)稅務風險管理，企業(yè)管理者要重視和完善內(nèi)部控制體系。稅務風險的產(chǎn)生，與企業(yè)內(nèi)部涉稅部門具體業(yè)務及工作有直接關系，要通過構建涵蓋“組織、執(zhí)行、分析、控制、評價”于一體的企業(yè)稅務風險內(nèi)部管理機制，來評估相關部門、各環(huán)節(jié)的涉稅鏈條是否存在風險。第一，企業(yè)管理者要重視內(nèi)部控制制度建設，尤其是在稅務事前籌劃與過程控制中，更要做到各項涉稅業(yè)務處于有效的內(nèi)部監(jiān)督與風險管控范圍內(nèi)。現(xiàn)代企業(yè)競爭越來越激烈，對于涉稅風險管理工作，企業(yè)管理者要明確部門職責，細化分工，健全內(nèi)控制度。第二，健全涵蓋事前、事中、事后的稅務風險內(nèi)控制度，要充分發(fā)揮稅務籌劃優(yōu)勢，做好稅務風險的預測與分析；在事中，要將定性與定理評估結合起來，識別可能存在的風險類型，對不同稅務風險建立相應的應對措施；在事后，要強化涉稅監(jiān)督，建立全過程監(jiān)督機制。第三，提升稅務風險管理部門獨立性，要通過賦權方式給予稅務管理機構獨立權，提高其權威性，能夠深入財務部門獲取第一手財務數(shù)據(jù)信息。另外，營造良好企業(yè)稅務風險管理氛圍，加強稅務風險評估與管控，重視財稅信息的準確、高效傳遞，為實現(xiàn)稅務風險精準管理奠定基礎。

（二）規(guī)范企業(yè)財稅核算，防范稅務風險發(fā)生

在經(jīng)濟轉型新形勢下，企業(yè)所面臨的稅務風險是不可避免的。因此，要加強企業(yè)財務核算的規(guī)范化管理，規(guī)避可能的財稅風險，降低稅務風險對企業(yè)造成的損失。第一，健全企業(yè)財務核算體系。財務核算工作的規(guī)范化是保障稅務風險管理效度的基本條件，企業(yè)財務人員要全面、細致整理各類財務基礎資料和信息，嚴格遵守國家相關財稅法律、法規(guī)及規(guī)范要求，利用財務核算為企業(yè)稅務風險管理提供指導。第二，稅務風險管理要明晰職責分工，做到權責相符。對于企業(yè)稅務風險，要通過財務核算模式，及時發(fā)現(xiàn)潛在風險，并進行科學、合理規(guī)避。第三，做好企業(yè)成本列支管理。企業(yè)稅務風險具有隱蔽性，通過財務核算規(guī)范化管理，細化企業(yè)各項成本支出，并做好籌劃。比如，提前做好企業(yè)業(yè)務宣傳籌劃，對相關宣傳費用、廣告費用做好預測；對企業(yè)勞務人員工資做好支付籌劃；對企業(yè)固定資產(chǎn)維修項目做好支出籌劃等，以科學籌劃來降低稅務風險發(fā)生率。同樣，企業(yè)管理者在融資、擴大再生產(chǎn)等方面，要協(xié)同財稅部門，做好相關政策文件的解讀，優(yōu)化籌劃思路，降低企業(yè)成本支出。比如，通過企業(yè)員工開展融資時，對利息的支付要高于同類同期利率，對超出部分，無法在企業(yè)所得稅中扣除。建議以同類同期利率支付員工，對超出部分以獎金形式發(fā)放給員工，提高成本費用列支質(zhì)量。

（三）落實稅務籌劃管理，提升稅務風險防控水平

針對企業(yè)稅務風險管理中的問題，企業(yè)要做好、做實稅務籌劃管理，稅務籌劃管理，有助于提升企業(yè)防范稅務風險的能力。企業(yè)管理者要綜合各類稅務風險，處理好眼前利益與長期利益的關系，不能因局部利益而讓企業(yè)陷入稅務風險，同時，稅務籌劃管理要堅持成本效益原則。每一家企業(yè)都將獲得更高的收益作為經(jīng)營目標，而稅務籌劃方案的制定，也要講究收益與支出的關系，完善企業(yè)稅務籌劃方案，提高企業(yè)整體收益水平。再者，稅務籌劃還要關注稅務政策、辦稅費用籌劃、額外稅收負擔的籌劃，要對接行業(yè)發(fā)展，優(yōu)化企業(yè)稅務管理流程。如對稅務申報要準時，規(guī)避延誤帶來的滯納金或罰款問題。對于無法正常清卡，過了申報期的項目，要及時去稅務機構進行辦理。另外，短期稅務籌劃管理要做好計提準備，對跌價損失已經(jīng)確認，且在短期內(nèi)恢復價格的，應在確認的原有投資損失金額內(nèi)轉回；對于期末單個投資項目比市場成本價格低的，應以差額進行提取，并在當期損益中記錄。

（四）構建稅務風險預警機制，真正降低企業(yè)稅負

從企業(yè)稅務風險管理實踐中，一些稅務風險的發(fā)生，緣于企業(yè)納稅行為不符合國家相關規(guī)定。為此，通過構建稅務風險防范預警機制，對企業(yè)涉稅業(yè)務進行全方位監(jiān)督。一方面，要明確納稅人權利，全面學習、解讀國家相關稅務政策、規(guī)范，建立與企業(yè)相符的稅收管理體系。比如，通過科學節(jié)稅來降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)發(fā)展質(zhì)量。另一方面，強化企業(yè)稅務風險評估，針對企業(yè)不同稅務風險，制定化解風險的管理措施。再者，要充分利用互聯(lián)網(wǎng)、信息化技術，對行業(yè)發(fā)展、市場信息、政策信息進行整合，提前對企業(yè)涉稅風險進行分析、評估，制定高效的防范稅務風險的措施。比如，企業(yè)要杜絕虛開發(fā)票行為，堅決抵制票、款、貨不一致問題；要對貨物金額、數(shù)量、品名、規(guī)格等進行核查，確保專用發(fā)票與增值稅專用發(fā)票一致；要做好各項交易憑證資料的留存、歸檔，為稅務風險監(jiān)督提供依據(jù)。

結語：

企業(yè)稅務風險管理工作的落實，要建立專門稅務風險管理、監(jiān)督、評價部門，加強企業(yè)稅負籌劃與預警管理，能夠及時控制企業(yè)涉稅項目存在的潛在風險。同時，要做到納稅行為與法規(guī)相符，要提高稅務風險管理意識，加強人才培訓與管理，提高企業(yè)稅務風險管控水平。