上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題及對策

張瑜

摘要：會(huì)計(jì)信息是上市公司會(huì)計(jì)核算過程和結(jié)果的輸出，可以準(zhǔn)確地反應(yīng)上市公司的財(cái)務(wù)與經(jīng)營狀況，是上市公司管理層進(jìn)行生產(chǎn)與投資決策的重要依據(jù)，也是外部投資者了解上市公司運(yùn)營情況、評價(jià)上市公司經(jīng)營狀況的主要途徑，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對于信息使用者來說至關(guān)重要。但就2022年4月中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的涉及財(cái)務(wù)造假、虛假陳述、中介機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)的20起典型違法案例來看，目前我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量尚存一些問題，部分上市公司所披露會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、可信性都很難考量。本文總結(jié)梳理了目前我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的主要問題，并對這些主要問題的內(nèi)在原因進(jìn)行研究與歸納分析，并針對性地提出了相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；問題；對策

上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對保持我國資本市場的穩(wěn)定運(yùn)行與長期持續(xù)發(fā)展具有非常重要的意義，外部投資者及債權(quán)人通過收集分析上市公司對外披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策，因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低直接影響到上市公司各相關(guān)主體的切身利益。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對有效提高外部投資者或債權(quán)人的決策效果有較大的幫助，是上市公司管理層做出正確決策的重要依據(jù)，同時(shí)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對上市公司長期穩(wěn)定發(fā)展和持續(xù)獲取效益起著決定性的作用。如果會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、不充分，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相對不高，將直接影響上市公司的經(jīng)營、籌資、投資決策和公司未來發(fā)展方向，并且誤導(dǎo)債權(quán)人和投資者等外部利益相關(guān)者的決策，給他們造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概述

通俗的說，會(huì)計(jì)信息是指通過準(zhǔn)確的核算、真實(shí)的記錄、科學(xué)的分析預(yù)測，來反映企業(yè)過去的、現(xiàn)在的、將來的與資金運(yùn)動(dòng)狀況有關(guān)的、可以被廣大信息使用者理解的數(shù)據(jù)、資料、消息。上市公司通過對外披露財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)告及附注、其他信息等方式向投資者和債權(quán)人或其他的外部信息使用者公布其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，即上市公司通過對外披露其會(huì)計(jì)信息向外部信息使用者傳遞公司的經(jīng)營及財(cái)務(wù)情況。筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)信息是公司經(jīng)營管理者與信息使用者溝通的橋梁，由于上市公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，公司所有者了解其實(shí)際經(jīng)營狀況最快的途徑就是查看其對外披露的會(huì)計(jì)信息，上市公司的經(jīng)營、投資與籌資情況通過會(huì)計(jì)信息反應(yīng)給信息使用者，會(huì)計(jì)信息的使用者通過分析會(huì)計(jì)信息做出決策。而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就是評價(jià)公司經(jīng)營管理者與信息使用者通過會(huì)計(jì)信息溝通效果以及其是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度要求的標(biāo)準(zhǔn)。

二、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對上市公司的重要意義

上市公司真實(shí)的經(jīng)營與財(cái)務(wù)狀況通過高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息傳遞給信息使用者，使上市公司的經(jīng)營管理者能夠準(zhǔn)確掌握公司的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，為公司經(jīng)營管理者做出正確決策提供了保障；高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息不僅能夠幫助公司規(guī)避各項(xiàng)經(jīng)營及法律風(fēng)險(xiǎn)從而維護(hù)公司自身的利益，還能夠引導(dǎo)外部信息使用者做出正確投資決從而保護(hù)了投資者和各相關(guān)者的利益。在我國資本市場并不完善的情況下，更加需要重視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的發(fā)展，深入分析我國資本市場的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量狀況，加快解決其中存在的問題，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)我國資本市場的平穩(wěn)運(yùn)行。

三、上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題

（一）會(huì)計(jì)信息失真

由于上市公司管理層的薪酬多與公司業(yè)績掛鉤，動(dòng)機(jī)決定行為，因此有些上市公司的管理層為了獲取更多的利益，往往注重其任期內(nèi)的短期經(jīng)營利潤而忽視公司的長久發(fā)展，利用職務(wù)之便，采取對自己最有力的方式進(jìn)行決策和操作，有些甚至不惜采取弄虛作假手段，以虛假的會(huì)計(jì)信息欺騙公司所有者和外部投資者，從而獲取非法利益。準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)能夠真實(shí)的反應(yīng)出公司近期的盈利增長情況，盈利較好的公司會(huì)吸引較多投資者的投資，能夠吸納投資者的長期投資資金對上市公司來說具有很大的吸引力，有些上市公司為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表而編制虛假財(cái)務(wù)信息和報(bào)表，以達(dá)到向外界投資者傳遞公司盈利較好的假象，以此來蒙騙監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者，為公司繼續(xù)謀取利益創(chuàng)造機(jī)會(huì)。通過查看，證監(jiān)會(huì)發(fā)布的2021年稽查案例中財(cái)務(wù)造假案件達(dá)到6起之多，如某生活科技公司2016年至2019年期間，其實(shí)際控制人利用其在公司的地位指使該上市公司以虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的方式，虛增銷售收入金額達(dá)到71億元，虛增利潤金額達(dá)到28億元；山東某生物科技公司在2015年至2017年期間以刪改公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，偽造會(huì)計(jì)憑證的方式，虛增公司資產(chǎn)總額約5億元，虛減負(fù)債金額17億元，虛增利潤約1.4億元。上述兩家財(cái)務(wù)造假上市公司的眾多投資者將面臨巨大的經(jīng)濟(jì)損失，所以有些上市公司會(huì)計(jì)信息失真，將對我國資本市場的穩(wěn)定性產(chǎn)生重大影響。

（二）會(huì)計(jì)信息披露不充分、不及時(shí)

1.會(huì)計(jì)信息披露不充分

會(huì)計(jì)信息披露不充分主要體現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息披露不夠完整。部分上市公司為了營造完美的公司形象及業(yè)績，在會(huì)計(jì)信息披露的過程中，經(jīng)常出現(xiàn)言語描述模糊，對于關(guān)鍵性信息避重就輕，著重描述有利于公司經(jīng)營狀況及發(fā)展的會(huì)計(jì)信息，對部分事實(shí)蜻蜓點(diǎn)水式的描述，導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息披露不夠充分，不能反映該公司整體實(shí)際經(jīng)營情況，一定程度上降低了信息的可信度，從而影響外部信息使用者的投資決策，可能造成重大的投資失誤，給其帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

部分上市公司在會(huì)計(jì)信息披露時(shí)未盡到法定信息披露義務(wù)，故意隱瞞公司的關(guān)聯(lián)交易，侵害了公司眾中小股東的知情權(quán)。如某生態(tài)環(huán)境科技公司2017年的年度報(bào)告中，未披露其存在實(shí)際控制人這一事實(shí)，并隱瞞該實(shí)際控制人與公司之間高達(dá)10余億元的關(guān)聯(lián)交易，關(guān)聯(lián)方非經(jīng)常性資金占用金額達(dá)8.8億元。

部分上市公司為進(jìn)一步確保公司的商業(yè)機(jī)密不被其競爭對手獲取，穩(wěn)定其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的競爭優(yōu)勢及實(shí)力，捍衛(wèi)其現(xiàn)處的行業(yè)地位，在對外披露會(huì)計(jì)信息時(shí)時(shí)隱藏公司重要的信息，整合重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、指標(biāo)等重要信息，以達(dá)到保護(hù)所謂商業(yè)機(jī)密的目的。除此之外，對公司資金運(yùn)用情況、資金流動(dòng)方向、公司的債務(wù)償還能力等披露不完整，以及對公司會(huì)計(jì)政策變更、持股變動(dòng)、資產(chǎn)負(fù)債等信息披露不全，導(dǎo)致投資者無法掌握公司實(shí)際情況。上市公司披露的會(huì)計(jì)信息不充分，將對我國資本市場產(chǎn)生較大的負(fù)面影響，導(dǎo)致投資者及其他信息使用者無法掌握市場變化及發(fā)展情況，從而降低了對未來預(yù)測的效果。

2.會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行”。會(huì)計(jì)核算及時(shí)進(jìn)行有兩方面的涵義：一是及時(shí)的對企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；二是相關(guān)會(huì)計(jì)資料必須要完整及時(shí)地有效傳送和出去，即會(huì)計(jì)信息要及時(shí)的披露。上市公司對外披露會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容及時(shí)間證監(jiān)會(huì)、交易所都有相關(guān)的規(guī)定，這實(shí)際上體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性原則。上市公司應(yīng)該特別注意具有重大性的、對上市公司股票價(jià)格有一定影響的會(huì)計(jì)信息的披露，這些重大的會(huì)計(jì)信息應(yīng)及時(shí)準(zhǔn)確的對外披露，這樣才能發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，不會(huì)給社會(huì)大眾股東帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。目前我國多數(shù)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間較晚，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量降低，影響了投資者的判斷和決策，阻礙了上市公司的穩(wěn)定發(fā)展。

四、影響上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素

（一）內(nèi)部控制體系不健全

上市公司健全的內(nèi)部控制體系有利于保證自身更好的生產(chǎn)和永續(xù)經(jīng)營，為上市公司提供更可靠、真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確詳實(shí)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)則是支持上市公司迅速制訂出準(zhǔn)確有效經(jīng)營決策的一大關(guān)鍵，上市公司正是通過實(shí)施內(nèi)部控制管理才確保了會(huì)計(jì)信息的完整與準(zhǔn)確性。但就目前國內(nèi)上市公司內(nèi)部控制的實(shí)施情況分析來看，仍可能存在較多的問題。一是治理結(jié)構(gòu)不健全，上市公司總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)由董事長一人兼任，在公司經(jīng)營情況不佳時(shí)為公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假提供了職務(wù)便利，加大了違規(guī)的可能性。二是內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，大部分上市公司都制定有內(nèi)部控制規(guī)章制度，但實(shí)際上這些制度也往往只是流于形式，對公司管理層缺乏約束力，致使管理層鉆公司制度漏洞，采用弄虛作假手段，從而獲取非法利益。三是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)不獨(dú)立。在上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高、獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)未勤勉盡職的因素影響下，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)未發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用，由于缺少對公司管理層的嚴(yán)格監(jiān)督，致使公司管理層對公司擁有較大的權(quán)力，為了獲取更大的利益不惜使用財(cái)務(wù)造假的手段。這些內(nèi)控管理缺陷導(dǎo)致上市公司內(nèi)部控制只是虛有其表，并沒有形成真正的內(nèi)部控制管理，內(nèi)部控制管理失效的情況下，在上市公司經(jīng)營盈利情況達(dá)不到投資者的預(yù)期時(shí)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就會(huì)出現(xiàn)問題，使得上市公司在對外披露會(huì)計(jì)信息時(shí)不得不進(jìn)行粉飾。

（二）外部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量不高

外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對上市公司的審計(jì)是對其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督的主要途徑和方法，但是在實(shí)務(wù)中，審計(jì)監(jiān)督對于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障作用有限，主要表現(xiàn)為：一是外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在對上市公司執(zhí)行審計(jì)的過程中未勤勉盡責(zé)，審計(jì)程序執(zhí)行不到位，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司的舞弊，發(fā)表不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，出具虛假審計(jì)報(bào)告。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性不能得到有效保障，目前我國事務(wù)所與其客戶之間的關(guān)系是雇傭與被雇傭，所以在會(huì)計(jì)師事務(wù)所向其客戶提供審計(jì)服務(wù)并開展審計(jì)工作時(shí)，在某些事項(xiàng)的判斷方面會(huì)受到客戶的影響，為了事務(wù)所自身的利益，發(fā)表對客戶有利的審計(jì)意見，致使上市公司的會(huì)計(jì)信息可信度降低，損害了中小股東利益的同時(shí)也為自身帶來了法律風(fēng)險(xiǎn)。目前我國審計(jì)市場競爭較激烈，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入幾乎都來自于上市公司的審計(jì)、咨詢服務(wù)，為了自身的生存和發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能無奈的適應(yīng)當(dāng)前的行業(yè)環(huán)境。三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)范圍的有限，降低了對上市公司會(huì)計(jì)信息的有效監(jiān)督。如今上市公司財(cái)務(wù)造假的手段及方式形形色色，物流、資金流、發(fā)票流互相印證且環(huán)環(huán)相扣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在沒有足夠大的權(quán)限拓展其審計(jì)范圍的情況下，很難發(fā)現(xiàn)上市公司的舞弊，從而造成審計(jì)失敗，不能對會(huì)計(jì)信息形成有效監(jiān)督，保障其質(zhì)量。四是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為拓展業(yè)務(wù)盲目擴(kuò)張，忽略了執(zhí)業(yè)人員的質(zhì)量，執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)水平不夠，不能保持專業(yè)的職業(yè)態(tài)度，導(dǎo)致在對上市公司審計(jì)過程中難以發(fā)現(xiàn)存在的舞弊，發(fā)表不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，致使上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可信度降低。

（三）外部監(jiān)督力度不夠

目前我國對上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管以證監(jiān)會(huì)為主，我國經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展，上市公司數(shù)量越來越多，證監(jiān)會(huì)也變得越來越重要，證監(jiān)會(huì)的作用正在逐步加強(qiáng)，但面對我國眾多的上市公司，證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督范圍和深度也無法達(dá)到理想的程度，媒體監(jiān)督、行業(yè)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督等機(jī)制尚未成熟，致使部分存在會(huì)計(jì)信息造假的上市公司未能得到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)及處罰。

五、提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對策

（一）完善內(nèi)部控制體系

一是完善我國上市公司治理結(jié)構(gòu)。上市公司需按照不相容崗位職務(wù)相分離的原則設(shè)置機(jī)構(gòu)并明確劃分崗位職責(zé)，使不同機(jī)構(gòu)、崗位相互制約。重視獨(dú)立董事的作用，提高董事會(huì)工作的透明度，對社會(huì)輿論要及時(shí)向利益相關(guān)者說明，做好內(nèi)部控制規(guī)章制度的建立健全工作，并積極推動(dòng)這些措施有效實(shí)施。增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，堅(jiān)決杜絕董事會(huì)的干預(yù)，選用具有專業(yè)能力的高素質(zhì)人才擔(dān)任成員。二是完善內(nèi)部控制制度。上市公司應(yīng)該以公司的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，密切結(jié)合公司的實(shí)際經(jīng)營情況，為公司量身打造內(nèi)部控制制度；上市公司的治理層和管理層應(yīng)當(dāng)提高對內(nèi)部控制制度的重視，確保內(nèi)部控制制度得到的有效的執(zhí)行。三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督。設(shè)置合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其獨(dú)立于公司管理層，不受公司管理層管控，切實(shí)發(fā)揮公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督治理作用。擴(kuò)大公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限及監(jiān)督范圍，給予內(nèi)審部門足夠的權(quán)限。提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員素質(zhì)，加強(qiáng)相關(guān)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。

（二）提高外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量

首先，提高注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平以及執(zhí)業(yè)素養(yǎng)，在執(zhí)行上市公司審計(jì)的過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)牢記勤勉盡責(zé)，保持一定的執(zhí)業(yè)懷疑態(tài)度，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則要求的審計(jì)程序，不偷工減料，同時(shí)做好上市公司內(nèi)控審計(jì)，加強(qiáng)與上市公司審計(jì)委員會(huì)的溝通，發(fā)現(xiàn)公司存在問題的根源并抑制問題的產(chǎn)生，合理發(fā)表審計(jì)意見。其次，應(yīng)增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，避免與被審計(jì)單位頻繁的接觸，保證形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。另外，中注協(xié)要加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度，進(jìn)一步完善相關(guān)處罰措施，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境。最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該提高對從業(yè)人員的招聘門檻，保證所內(nèi)執(zhí)業(yè)人員的質(zhì)量，同時(shí)加強(qiáng)對所內(nèi)執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn)，提高執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)水平及道德素養(yǎng)，切勿為了短期利益盲目擴(kuò)張。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息外部監(jiān)管力度

由于我國上市公司較多，僅靠以證監(jiān)會(huì)監(jiān)督為主無法達(dá)到預(yù)期的監(jiān)管作用，因此，要想加強(qiáng)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的外部監(jiān)管力度，必須擴(kuò)大監(jiān)督主體范圍，豐富外部監(jiān)督的形式，充分調(diào)動(dòng)社會(huì)大眾的監(jiān)督積極性。社會(huì)公眾在數(shù)量上、關(guān)注的角度等方面更具有優(yōu)勢，更容易發(fā)現(xiàn)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題。完善社會(huì)公眾舉報(bào)、曝光獎(jiǎng)勵(lì)制度，社會(huì)公眾發(fā)現(xiàn)并舉報(bào)上市公司存在的問題經(jīng)證監(jiān)會(huì)調(diào)查確認(rèn)后可適當(dāng)?shù)慕o予舉報(bào)者一定的獎(jiǎng)勵(lì)，以此調(diào)動(dòng)社會(huì)公眾對上市公司監(jiān)督的積極性，優(yōu)化資本市場環(huán)境。

六、結(jié)束語

上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低直接影響到各相關(guān)利益主體的決策、判斷以及切身利益。提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對我國資本市場的發(fā)展起著重要的作用。上市公司應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制體系，做好公司內(nèi)部控制管理，配合外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)勤勉盡責(zé)并保持獨(dú)立性，提升執(zhí)業(yè)人員專業(yè)化水平，輔助監(jiān)管機(jī)構(gòu)對上市公司的監(jiān)管。監(jiān)管機(jī)構(gòu)在加強(qiáng)監(jiān)管力度的同時(shí)調(diào)動(dòng)社會(huì)大眾對上市公司進(jìn)行監(jiān)督，共同促進(jìn)我國資本市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、健康、高速發(fā)展。

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