黨的十八大以來的紅色會計研究

付 磊（博士生導(dǎo)師），李 娟（高級會計師）

本文所說的“紅色會計”，指的是革命戰(zhàn)爭年代中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的會計工作，其主要內(nèi)容是革命根據(jù)地的會計。

會計是一項重要的管理活動，任何一個時代都需要會計對經(jīng)濟活動進行管理。在革命戰(zhàn)爭年代，會計工作是黨所領(lǐng)導(dǎo)的革命斗爭的一部分，特別是對各個革命根據(jù)地的生產(chǎn)、交易和財政經(jīng)濟發(fā)揮了重要作用，提供了根據(jù)地經(jīng)濟管理的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)和財產(chǎn)安全保障，保證了根據(jù)地生產(chǎn)的穩(wěn)定發(fā)展和戰(zhàn)爭物資的正常供應(yīng)。革命根據(jù)地與非根據(jù)地在政治、經(jīng)濟、人員等方面存在差異，其會計工作的組織、制度乃至工作方式，與同時期其他地區(qū)不完全一樣，因此紅色會計，尤其是革命根據(jù)地會計，是我國近代會計發(fā)展歷史上一個特殊的研究領(lǐng)域。開展紅色會計研究，不僅能夠激勵共產(chǎn)黨人不忘初心、矢志前行，推進國家經(jīng)濟和黨的事業(yè)向前發(fā)展，還能夠充實和完善中國近代會計史，彌補長期以來對紅色會計重視不夠、認識不足的缺憾。

黨的十八大（2012 年）之前，學(xué)術(shù)界對紅色會計的研究相對薄弱，主要為史料匯編，其中又以與會計關(guān)系密切的財政、稅收史料居多，專門反映紅色會計的史料似乎只有《中國會計史料選編——東北根據(jù)地和東北大行政區(qū)時期》（中國會計學(xué)會會計史料編寫組，1989）。除史料收集外，黨的十八大之前也開展了若干針對紅色會計的研究，但數(shù)量有限。上述以史料收集為主的紅色會計研究，基本由各根據(jù)地所在地區(qū)的地方政府財稅部門主持完成，是紅色會計研究重要的基礎(chǔ)性工作，為后續(xù)的紅色會計研究提供了珍貴的文獻資料。

一、黨的十八大以來紅色會計研究的成就

黨的十八大開啟了中國特色社會主義新時代，黨的十八大后各項工作呈現(xiàn)出新的時代特征，會計工作和會計研究進入了新階段，紅色會計研究也有了較大進展，在研究廣度、深度上有了明顯變化，取得了一批數(shù)量大、水準高的成果。這些成果主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.針對革命根據(jù)地會計的綜合性研究。對根據(jù)地會計工作的綜合性研究，是對某個根據(jù)地會計工作總體情況的研究，內(nèi)容比較廣泛，包括根據(jù)地會計的各個方面，如會計組織、會計核算、會計學(xué)術(shù)活動，甚至財政收支等。革命根據(jù)地是戰(zhàn)爭時期革命政權(quán)、革命武裝、革命群眾組織、革命政黨的統(tǒng)一體，體現(xiàn)了戰(zhàn)爭時期黨對地方區(qū)域政治、軍事、經(jīng)濟、社會生活的全面領(lǐng)導(dǎo)。革命根據(jù)地的會計，完整體現(xiàn)了戰(zhàn)爭時期黨領(lǐng)導(dǎo)下的會計工作，是紅色會計研究中的主體。對革命根據(jù)地會計的研究，展現(xiàn)了各時期、各地區(qū)黨領(lǐng)導(dǎo)下的會計工作的概況，還有可能從中探尋新中國會計與根據(jù)地會計的聯(lián)系與傳承，為新中國會計的演進邏輯尋找答案。在革命根據(jù)地會計研究中，一些課題類的研究成果（如“山西革命根據(jù)地會計發(fā)展研究”“東北根據(jù)地會計研究”）篇幅長、內(nèi)容全面，對根據(jù)地會計工作的展現(xiàn)較為系統(tǒng)，對根據(jù)地會計工作的成就、存在的問題及對當(dāng)前會計工作啟示的分析也較為深入。

2.針對紅色會計事件的研究。所謂紅色會計事件，指的是戰(zhàn)爭年代黨領(lǐng)導(dǎo)的會計工作曾經(jīng)發(fā)生的某個事件，如制定的某項制度、發(fā)生的某件事或某項活動等，其中不乏重大和典型事件。這些事件可以反映紅色會計某方面的情況，能夠揭示紅色會計的某項重要特征，如討論1932年中央蘇區(qū)頒布的統(tǒng)一會計制度的“‘瑞金時代’的統(tǒng)一會計制度”（郭道揚等，2016）、探討晉察冀邊區(qū)會計工作的“從‘關(guān)于阜平區(qū)財政的清理’看抗日戰(zhàn)爭時期晉察冀邊區(qū)的會計”（楊尚軍，2021）等。針對紅色會計事件的研究就某一具體事件開展，研究對象集中，史料收集相對容易，能夠?qū)κ录捌渥饔米龀黾氈路治觥?/p>

3.針對紅色會計人物的研究。會計工作是由人來完成的。紅色會計的人物研究通過對典型代表人物的會計實踐、會計思想的分析來闡釋紅色會計，如：探究毛澤東早期會計實踐的“毛澤東：‘紅色會計’的奠基人——基于長沙文化書社的會計制度設(shè)計與創(chuàng)新”一文（葛長銀，2021）；通過研究中央蘇區(qū)第一任審計委員會主任阮嘯仙，反映中央蘇區(qū)審計工作的“阮嘯仙的審計思想與實踐”一文（陸曉暉，2021）等。

4.紅色會計文物展示與研究。紅色會計文物是紅色會計的載體，是紅色會計活動的再現(xiàn)，更是研究紅色會計的實物證據(jù)。2021 年6月在山東會計博物館舉辦的全國“紅色會計”主題展，是有史以來首次舉辦的紅色會計展覽。這次展覽中展示的紅色會計文物，引起了社會的強烈反響，在宣傳紅色會計、傳承紅色會計基因方面取得了很好的效果。一些學(xué)者對紅色會計文物展開了研究，如：依據(jù)民國二十七年涉縣甘泉鄉(xiāng)的40冊賬簿，研究抗戰(zhàn)初期晉冀魯豫邊區(qū)軍隊物資供應(yīng)與管理、民眾負擔(dān)的“全面抗戰(zhàn)的史料奇珍：涉縣‘甘泉賬本’述要”（宋小明，2021），1943年八路軍野戰(zhàn)供給部編寫的《軍隊財政簿記學(xué)》；1946年晉冀魯豫邊區(qū)冀南銀行創(chuàng)辦的建業(yè)會計學(xué)校及其使用的系列教材；1945年晉冀魯豫邊區(qū)會計學(xué)會的“紅色會計模范”（張輝，2011）等。上述研究成果使人們對前輩們在戰(zhàn)爭年代的會計活動有了直觀的認識。

5.紅色會計研究評論。紅色會計研究評論是對紅色會計研究的意義、作用、方法等提出認識。如總結(jié)紅色會計理念，探討紅色會計啟示的“紅色會計研究的歷史意義與現(xiàn)實價值”（秦中艮等，2021）、“為人民理財：紅色會計的理念與啟示”（吳大新等，2021）等。

二、對紅色會計的初步認識

黨的十八大以來，針對紅色會計所取得的研究成果，使人們對紅色會計有了更多、更深入的認識，不僅為黨史學(xué)習(xí)提供了以往缺失的資料，也在一定程度上彌補了中國近代會計史研究的不足，是中國會計史研究的新進展。綜合分析紅色會計的研究成果，可以形成對紅色會計的一些初步認識：

1.重視會計工作是黨的傳統(tǒng)。會計是最基本的、最不可或缺的管理活動，任何時候、任何場景下，只要發(fā)生經(jīng)濟活動（如生產(chǎn)、交換、分配），都需要會計進行管理，自古至今概莫能外。中國共產(chǎn)黨自成立以來，一直把會計作為重要的工作，當(dāng)作革命事業(yè)的一部分，而不是無足輕重的小事。

黨對會計工作的重視，甚至數(shù)次體現(xiàn)在黨的章程中。1921 年黨的第一次全國代表大會通過的黨綱（原件系俄文，題為《中國共產(chǎn)黨第一個綱領(lǐng)》）中即明確規(guī)定，要在黨組織中設(shè)置會計職務(wù)，負責(zé)做好經(jīng)費管理。該綱領(lǐng)的第九條規(guī)定，黨的地方組織“超過十人者，應(yīng)設(shè)財務(wù)委員一人、組織委員一人、宣傳委員一人”，其中的“財務(wù)委員”就是會計人員，職責(zé)是核算和保管黨的經(jīng)費。1928年在莫斯科召開的黨的第六次全國代表大會通過的新黨章，再次提出要實施嚴格經(jīng)費管理和設(shè)置會計、審計職務(wù)。這次通過的黨章第30條明確規(guī)定，地方黨組織要設(shè)置“在省之范圍內(nèi)支配黨的力量和經(jīng)費，管轄黨部的會計處”；第43條規(guī)定，“為監(jiān)督各級黨部之財政會計及各機關(guān)之工作起見，黨的全國大會，省縣市代表大會，選舉中央或省縣市審查委員會?！背私h初期的黨章規(guī)定，從1927年建立的第一個革命根據(jù)地——海陸豐根據(jù)地，到1945 年建立的東北根據(jù)地，更無一不是把會計作為重要的工作，努力通過會計管理好財政經(jīng)濟，以爭取對敵斗爭的勝利。

2.會計在黨領(lǐng)導(dǎo)的各種斗爭中起到了應(yīng)有作用。由于充分的重視，根據(jù)地會計在黨領(lǐng)導(dǎo)的各種斗爭中起到了應(yīng)有的作用，保證了根據(jù)地財政經(jīng)濟的正常運轉(zhuǎn)和經(jīng)費的合理使用，助力了人民解放事業(yè)的勝利。任何工作的有效開展，都不能沒有充足的財力、物力支持。在殘酷的革命戰(zhàn)爭年代，由于根據(jù)地處于偏遠地區(qū)，經(jīng)濟落后，加之?dāng)橙说姆怄i，發(fā)展生產(chǎn)、籌集資金、保障供應(yīng)是頭等大事，而千辛萬苦生產(chǎn)出的物資和籌集到的資金，則必須運用會計手段加以認真核算、細致管理。戰(zhàn)爭年代根據(jù)地會計的工作內(nèi)容繁雜，有支前物資與資金的管理，有日常行政物資與經(jīng)費的管理，也有根據(jù)地生產(chǎn)經(jīng)費的管理，等等。這些工作有的相對簡單，如對支前物資與經(jīng)費的管理、日常行政物資與經(jīng)費的管理，主要是將物資、經(jīng)費記錄在冊、審查清楚；而對那些規(guī)模大、資金多的單位，特別是具有一定規(guī)模、生產(chǎn)過程較復(fù)雜的企業(yè)的管理卻并不簡單，可能要用到復(fù)雜業(yè)務(wù)的會計處理（如折舊、遞延），還可能需要進行成本核算、定額管理、預(yù)算管理、資金分配管理等（這在東北根據(jù)地政府機關(guān)和企業(yè)中的表現(xiàn)比較明顯），會計工作相對復(fù)雜，專業(yè)技術(shù)要求相對較高。面對各種各樣的管理要求，根據(jù)地會計人員不負黨和人民的重托，完成了歷史賦予的使命，保證了革命經(jīng)費的有效使用。盡管無法定量描述會計在各種斗爭中帶來了多么大的成就，但至少沒有發(fā)生過因為會計工作失誤而給革命斗爭造成重大損失的事件。紅色會計在黨領(lǐng)導(dǎo)的各項斗爭中起到了應(yīng)有的作用，構(gòu)成了中國人民解放事業(yè)中不可或缺的一部分。

3.不同時期、不同地區(qū)根據(jù)地的會計工作存在差異，發(fā)展不平衡。中國的革命根據(jù)地是分散的、先后建立的，不存在統(tǒng)一的根據(jù)地，也就不存在統(tǒng)一的“根據(jù)地會計”。所謂“根據(jù)地會計”，指的是不同時期建立的、各自獨立的根據(jù)地的會計。不同根據(jù)地的會計之間存在差異，甚至差異很大。一般來說，后期或建立時間較晚的根據(jù)地（如1945 年建立的東北根據(jù)地、1948年建立的廣東根據(jù)地）比建立時間較早的根據(jù)地（如1927年建立的海陸豐根據(jù)地），會計發(fā)展得更好；根據(jù)地的大型企業(yè)、高級別政府機關(guān)、正規(guī)部隊的會計工作，比小企業(yè)、基層單位、地方武裝的會計工作更完善（如東北根據(jù)地的國有企業(yè)采取了現(xiàn)代會計核算方法、成本管理方法，而同時期華北根據(jù)地的農(nóng)村組織多在使用傳統(tǒng)中式記賬）；經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)根據(jù)地（如東北根據(jù)地、廣東根據(jù)地）的會計工作，比欠發(fā)達地區(qū)根據(jù)地的會計工作更完善。這些差異是環(huán)境造成的，與一般意義上的不同時期、不同地區(qū)、不同組織間的會計發(fā)展存在差異類似。

4.根據(jù)地與同時期經(jīng)濟、文化狀況類似的其他地區(qū)的會計發(fā)展水平基本同步，但又獨具特點。

首先，上文述及的不同根據(jù)地之間、同一根據(jù)地內(nèi)部不同單位（大小機關(guān)、大小企業(yè)、主力與非主力部隊）之間的會計水平不一樣，除少數(shù)地方高級別機關(guān)、大型企業(yè)采用了現(xiàn)代會計方法外，其他單位組織多沿用傳統(tǒng)舊式簿記（如近些年來收集到的眾多根據(jù)地基層組織的會計文物，幾乎均為舊式賬簿、傳統(tǒng)舊式會計單據(jù)；一些反映根據(jù)地會計狀況的文獻也反復(fù)指出當(dāng)時很多地方沿用“舊式簿記”），這種情況在當(dāng)時的中國普遍存在。不少經(jīng)歷過新舊中國會計變遷的老一輩會計學(xué)者根據(jù)自己的親身經(jīng)歷講述的當(dāng)時的情景，很好地證明了新中國成立前會計發(fā)展的情況。如原財政部會計司負責(zé)人楊紀琬、余秉堅（1988）指出，“舊中國會計工作十分落后，近代會計方法僅在政府機關(guān)、官僚資本主義企業(yè)、外國在華企業(yè)及少數(shù)規(guī)模較大的民族資本企業(yè)中推行，古老的中式簿記廣為應(yīng)用；推行現(xiàn)代會計方法的單位也是各行其是，沒有全國統(tǒng)一的會計原則；會計教育極其貧乏落后；會計人才十分缺乏。”原上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)教授趙友良（1996）曾這樣描述舊中國會計的狀況：“著者（指其本人）曾于1948 年調(diào)查過上海市十多家的中藥材批發(fā)行業(yè)，可以說是清一色地使用著中式簿記?！瓘恼{(diào)查中，還了解到這些工商業(yè)的會計，有的沒有使用過鋼筆，有的不會書寫阿拉伯?dāng)?shù)字，這在舊式工商業(yè)中也不是個別的現(xiàn)象。”中國會計學(xué)社上海分社負責(zé)人陳九如在《現(xiàn)代會計》發(fā)刊詞中也提及：“工商業(yè)目前（指1947 年）至少還有百分之八十以上，沿用舊式會計?！壁w、陳二位講述的尚是當(dāng)時上海等經(jīng)濟、教育發(fā)達的大城市的情況，而在廣大經(jīng)濟、教育欠發(fā)達的農(nóng)村地區(qū)的會計發(fā)展則遠不如此，實行傳統(tǒng)舊式簿記的比例更大，更談不上采用其他現(xiàn)代會計管理手段。但是，當(dāng)時中國也存在實行先進會計的一面：各屆政府制定公布了若干合乎近代會計要求的統(tǒng)一政府會計制度和商業(yè)會計制度；一些公司建立了近代會計制度，“利用會計資料，對經(jīng)營活動進行了科學(xué)分析，并從產(chǎn)量、成本、利潤之間的消長關(guān)系，來決定給予方針，把會計提高到?jīng)Q策地位，進一步發(fā)揮了會計在企業(yè)管理上的作用……”（趙友良，1996）；實行了民間審計；開展了近代會計教育，等等。將根據(jù)地會計與舊中國會計二元化的發(fā)展?fàn)顩r相對照，可以認為，根據(jù)地會計與同時期經(jīng)濟、文化狀況類似的其他地區(qū)（指其他廣大欠發(fā)達的農(nóng)村地區(qū)、邊遠省份）的會計發(fā)展水平類似，大體處于同一發(fā)展水平。

其次，根據(jù)地會計又與其他地區(qū)的會計不完全一樣，有著自己獨特的一面。根據(jù)地會計與當(dāng)時其他地區(qū)會計的顯著差異，主要體現(xiàn)在根據(jù)地將財政與會計統(tǒng)籌考慮，堅持會計為財政中心工作服務(wù)；同時依據(jù)這一思想，統(tǒng)一、全面、細致地部署各項會計工作，包括推行統(tǒng)一會計制度和提出落實會計制度的種種具體要求（如對會計人員、會計部門的要求，對會計憑證、賬簿和表冊的要求，對會計工作存在問題的分析和改進要求等）。形成于革命根據(jù)地的會計服務(wù)財政中心工作、服務(wù)大局的思想和工作原則及一整套推進會計工作的方式方法，不僅是根據(jù)地開展會計工作的法寶，也為新中國會計工作提供了寶貴的經(jīng)驗。

5.根據(jù)地會計善于以先進的會計方法和相關(guān)經(jīng)驗改進會計工作。根據(jù)地會計發(fā)展的一個重要原因，是不拒絕學(xué)習(xí)和善于接受先進的會計方法及其他相關(guān)經(jīng)驗，積極以先進的會計方法和經(jīng)驗提高會計工作的質(zhì)量。在對待先進會計方法和相關(guān)經(jīng)驗的態(tài)度上，根據(jù)地很開放。例如，1934年在瑞金編寫和推行的《紅軍簿記學(xué)》、上文提及的《軍隊財政簿記學(xué)》和建業(yè)會計學(xué)校使用的“建業(yè)會計叢書”，都采用了流行于國民黨統(tǒng)治區(qū)的西式會計。全國一些早期解放地區(qū)的會計制度，也多有參照原國民政府主計處頒布的會計制度的事例（如公路運輸行業(yè)）（中國交通會計學(xué)會，2003）。睿智的開放態(tài)度和積極采用先進的會計方法，無疑推動了根據(jù)地會計的發(fā)展，使根據(jù)地會計有可能擺脫由于經(jīng)濟落后、教育不發(fā)達、遭到長期封鎖而造成的會計窘境。

6.根據(jù)地會計在艱苦的斗爭中積累了經(jīng)驗，為新中國會計工作奠定了基礎(chǔ)。根據(jù)地會計在幾十年的艱苦摸索中，形成了一套獨特的工作方式，取得了寶貴的經(jīng)驗，培養(yǎng)了一大批久經(jīng)考驗的財經(jīng)干部，這是根據(jù)地的寶貴財富。新中國成立以后的會計工作在某些方面吸收了根據(jù)地會計的做法，一定程度上是根據(jù)地會計的延續(xù)和發(fā)展。除上文論及的會計服務(wù)財政中心工作、服務(wù)大局的思想和工作原則外，根據(jù)地制定會計制度的一些做法也為新中國所借鑒。楊紀琬和余秉堅（1988）在談到新中國會計與根據(jù)地會計的關(guān)系時曾有過這樣的評價：“社會主義制度下的會計工作，是一個嶄新的事物。在會計核算制度的建設(shè)過程中，主要依靠兩個方面的經(jīng)驗：一是革命根據(jù)地的經(jīng)驗，主要是行政、事業(yè)單位會計方面的經(jīng)驗；二是學(xué)習(xí)蘇聯(lián)數(shù)十年社會主義建設(shè)中會計工作方面積累的經(jīng)驗。因此，我國第一套全國統(tǒng)一的會計制度，特別是在會計科目和會計報表格式的設(shè)計方面，行政事業(yè)單位會計制度，較多地吸取了革命根據(jù)地的做法；在企業(yè)會計制度方面，則較多地采用了蘇聯(lián)的做法?！备鶕?jù)地會計在長期斗爭中，鍛煉培養(yǎng)了一批久經(jīng)考驗、經(jīng)驗豐富的財經(jīng)干部，為新中國會計發(fā)展儲備了大量人才，這是根據(jù)地會計為新中國會計做出的一項重要貢獻。新中國成立后的各級財政隊伍中，有相當(dāng)數(shù)量的業(yè)務(wù)骨干和領(lǐng)導(dǎo)干部來自根據(jù)地，他們憑借其在根據(jù)地積累起來的會計工作經(jīng)驗和領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)驗，在各條戰(zhàn)線的會計領(lǐng)導(dǎo)崗位上奮發(fā)圖強，為新中國的會計事業(yè)撐起了一片天地。如：在“全國首次‘紅色會計’主題展覽暨學(xué)術(shù)研討系列活動”中，曾展示部分在山東根據(jù)地從事過會計工作的人員名單，其中很多人擔(dān)任了新中國的各級會計領(lǐng)導(dǎo)。新中國會計與根據(jù)地會計有著密切的傳承關(guān)系，要想理解新中國會計，必須對根據(jù)地會計有充分的認識。

三、結(jié)語

紅色會計研究雖已取得了可喜的成果，但這不意味著對紅色會計的認識已經(jīng)盡善盡美，還需要在更廣泛的范圍內(nèi)開展更深入的研究。本文認為，在下一步的研究中應(yīng)把握好以下兩點：首先，紅色會計研究既有傳播紅色文化、傳承紅色基因的政治意義，也有全面開展中國現(xiàn)代會計研究的學(xué)術(shù)意義。無論從哪個角度講，對紅色會計的研究都應(yīng)該實事求是，既要充分挖掘和認識紅色會計的意義和價值，不能對其在歷史上起到的作用視而不見，也不能過分拔高。只有客觀理性地分析，才能形成對紅色會計的準確認識，否則可能適得其反。其次，從中國現(xiàn)代會計研究的角度考慮，對紅色會計的研究應(yīng)該深入到專業(yè)技術(shù)分析層面，即深入分析會計核算、成本管理、審計等管理活動，并盡量與同時期其他相應(yīng)做法進行比較并做出合理評價，恰如其分地確定紅色會計在中國現(xiàn)代會計發(fā)展中的地位。

總之，紅色會計研究是一項嚴肅的科學(xué)研究，唯有秉持科學(xué)的態(tài)度，才能把紅色會計的研究不斷推向深入。黨的二十大報告在談到“推進文化自信自強，鑄就社會主義文化新輝煌”時指出，要“弘揚革命文化”“用好紅色資源”，要“持續(xù)抓好黨史、新中國史、改革開放史、社會主義發(fā)展史宣傳教育，引導(dǎo)人民知史愛黨、知史愛國”。紅色會計是一種專業(yè)性的“革命文化”和“紅色資源”，相信在黨的二十大精神的指引下，會計學(xué)者們會在紅色會計的研究上投入更多的精力，將這一領(lǐng)域的研究進一步推向深入。