探究行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制管理問題與對策

梁世年 貴港市港航發(fā)展中心

有些行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控制度流于形式，設(shè)計上缺乏合理，也沒有操作性，并不能嚴(yán)密的對照和控制，從而產(chǎn)生了成本控制制度下的行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度失靈的問題。在新時代發(fā)展背景下，單位的內(nèi)部控制制度逐步健全和發(fā)展，如何有效發(fā)揮行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的作用，不斷優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制就顯得尤為重要[1]。

一、行政事業(yè)單位中財務(wù)內(nèi)部控制概述

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指利用有關(guān)內(nèi)控制度、措施、有效手段和技術(shù)方法，完善行政事業(yè)單位的制度，確保其能夠在會計管理過程中控制、協(xié)調(diào)各種財務(wù)行為，與單位財務(wù)部門的管理工作有密切關(guān)系，也與行政事業(yè)單位財務(wù)管理中的人員控制、財務(wù)控制等有重要關(guān)系，當(dāng)前，財務(wù)內(nèi)控已在行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的財務(wù)管理系統(tǒng)實施中作為工作重點。建立合理的財務(wù)內(nèi)控制度是行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的會計管理過程中逐步向信息化過渡的必要舉措，是行政事業(yè)單位在會計管理過程自我調(diào)節(jié)和自我控制重要的契機；有效科學(xué)的財務(wù)內(nèi)部控制，可以使行政事業(yè)單位財務(wù)的資產(chǎn)控制起到一些促進(jìn)效果，對財務(wù)的正常運行活動產(chǎn)生了必要的制約，進(jìn)而促使了行政事業(yè)單位財務(wù)的資金安全和完整性，使財務(wù)管理活動處在良性循環(huán)機制下，提高了行政管理事業(yè)單位財務(wù)的資金安全性，從而提高了行政管理事業(yè)單位的發(fā)展水平[2]。

二、行政事業(yè)單位中財務(wù)內(nèi)部控制的作用

(一)不斷提高財務(wù)信息質(zhì)量水平

在中國社會主義市場體制改革的進(jìn)程中，我國政府對行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度俞加重視并持續(xù)地增加投資，但與此同時財務(wù)制度的建立卻明顯滯后，并伴隨著財政信息不公開、財政體系不完善等問題。而行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境不斷惡化，不斷有收受賄賂的違規(guī)問題出現(xiàn)，主要還是由于內(nèi)部控制制度缺失，沒有嚴(yán)格約束相關(guān)人員的行為所導(dǎo)致的。政府機關(guān)要通過建設(shè)規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢斦?nèi)控管理體系，讓單位的財政信息處于高度透明的狀態(tài)，此外還需一進(jìn)行各部門之間的協(xié)調(diào)，確保各部門之間建立良好的溝通渠道，當(dāng)前由于全員參與的工作環(huán)境在單位內(nèi)部還沒有形成，在優(yōu)化內(nèi)部控制過程中許多的措施無法有效落實。更無法形成科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系。實施內(nèi)部控制能夠有效促進(jìn)單位風(fēng)險管理，同時，通過建立合理高效地預(yù)防和控制的措施，就可以有效規(guī)避行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險，此外還能夠從根本上預(yù)防行政事業(yè)單位腐敗問題的滋生，達(dá)到標(biāo)本兼治的作用[3]。

(二)推動行政事業(yè)單位內(nèi)部有序發(fā)展

隨著中國經(jīng)濟發(fā)展水平的提升，市場規(guī)模正在不斷擴大，行政事業(yè)單位所面臨的發(fā)展環(huán)境也出現(xiàn)了巨大變化。同時，行政事業(yè)單位的職能也向多元化方向轉(zhuǎn)變。在這樣的新趨勢下，大力加強對行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的財政內(nèi)部控制監(jiān)督管理，逐漸建立嚴(yán)格的財務(wù)內(nèi)控制度體系，為行政部門事業(yè)單位財務(wù)的高速發(fā)展，提供了強大的基本保障。

(三)規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，保障行政事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展

逐步提升行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的能力，能夠有效規(guī)范單位內(nèi)部管理，并且能夠提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機構(gòu)的現(xiàn)代性、科學(xué)性及有效性，對財務(wù)風(fēng)險問題可以及時規(guī)避，確保不會出現(xiàn)更大的風(fēng)險問題。從行政事業(yè)單位的角度出發(fā)，逐步完善財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容，對預(yù)算管理、資金管理、固定資產(chǎn)管理、負(fù)債管理等工作進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃及落實，可以保障行政事業(yè)單位資源優(yōu)化配置。為實現(xiàn)對行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化，可以將財務(wù)風(fēng)險管理貫徹在行政事業(yè)單位發(fā)展的過程之中，這樣可以有效提升行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險管理的能力。在行政事業(yè)單位發(fā)展過程中，其對財務(wù)風(fēng)險管理認(rèn)識程度不高，從而導(dǎo)致風(fēng)險問題加劇，影響行政事業(yè)單位發(fā)展?；诖?，行政事業(yè)單位需要提升財務(wù)內(nèi)部控制的能力，逐步促進(jìn)自身可持續(xù)發(fā)展。

(四)規(guī)范行政事業(yè)單位資金運作

一般來說，行政事業(yè)單位的資金主要來源于國家財政撥款，而資金管理又是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的重要組成，必須高度重視，對單位資金的運作環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)管控，逐步改善資金運作中存在的問題，避免出現(xiàn)難以規(guī)避的風(fēng)險問題。除此之外，單位需要對財務(wù)內(nèi)部控制的各項工作內(nèi)容及預(yù)算進(jìn)行優(yōu)化。這樣可以避免鋪張浪費的行為出現(xiàn)，保障行政事業(yè)單位的平穩(wěn)發(fā)展[4]。

三、行政事業(yè)單位中財務(wù)內(nèi)部控制管理中存在的問題

(一)內(nèi)部控制意識不強

完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度需要發(fā)揮出其財務(wù)內(nèi)部控制作用，但在實施的過程中存在以下問題：部分管理者缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制意識，在單位開展財務(wù)內(nèi)部控制中起到的作用不大，職能也沒有發(fā)揮出來，也無法做好內(nèi)部管理;行政事業(yè)單位的人員對于財務(wù)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，抱著事不關(guān)己，無所謂的心態(tài)，覺得只要根據(jù)單位的要求來執(zhí)行計劃，就可以獲得必要的執(zhí)行資金，完全沒有必要改變或提升的管理能力。這樣消極的心態(tài)，也造成了行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理停滯不前。

(二)內(nèi)部控制執(zhí)行力不足

由于我國有關(guān)立法的不斷完善，對于防止有關(guān)問題的發(fā)生，主要是為了建設(shè)完善的財政風(fēng)險管控系統(tǒng)，為行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的財務(wù)內(nèi)控制度建立的良好基礎(chǔ)的保證。而現(xiàn)實情況下，行政事業(yè)單位財務(wù)的內(nèi)控制度在實際的運行中并不能嚴(yán)格遵照要求進(jìn)行，從而產(chǎn)生了不良現(xiàn)象，例如對財會人員的出納兼任稽核工作等，而如此一來，人員的職責(zé)也就很難明確了。

另外，對于三重一大的責(zé)任判定問題上，也面臨著沒有法律約束，落實不嚴(yán)的問題；在進(jìn)行財產(chǎn)清查過程中，往往因為檢查體系的不健全或不完善，而導(dǎo)致對檢查的力度所產(chǎn)生的后果無法呈現(xiàn)為真實的；還有，因為單位財政風(fēng)險管理體系不能真正嚴(yán)格的落實，單位財務(wù)發(fā)生了嚴(yán)重管理失控的情況；工作人員因為缺乏有效的內(nèi)部管理體系來控制，在實際運行中也沒有必要的依據(jù)，從而導(dǎo)致了單位的內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

(三)缺乏科學(xué)的預(yù)算管理

預(yù)算管理是行政事業(yè)單位中開展財務(wù)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一，需要健全的計劃程序和計劃體系。由于行政事業(yè)單位的預(yù)算編制受到傳統(tǒng)管理理念的影響，依據(jù)也并非很合理，認(rèn)為預(yù)算是財務(wù)部門的事，并沒有各部門間的相互配合和作出比較科學(xué)的討論。在預(yù)算制定時使用辦法比較簡單易行，并不能做到零基預(yù)算，而一些財務(wù)人員也只是在以前的計劃基礎(chǔ)上，作了一些比較簡易的調(diào)整。由于各部門間缺乏合理交流，使制定的預(yù)算內(nèi)容比較籠統(tǒng)，質(zhì)量也較低，并沒有相應(yīng)的權(quán)威性。

(四)內(nèi)部審計職能未得到充分發(fā)揮

行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計部門雖然有財務(wù)人員的兼職，但實質(zhì)上并不能完全的獨立起來；或者雖然設(shè)置有自己的審計部門，但實際上由其他部門所控制，并有著千絲萬縷的聯(lián)系，實際上沒有獨立性。內(nèi)審部門在許多單位未能有效執(zhí)行，因此，要通過內(nèi)部審計來檢查出財務(wù)管理中存在的問題也比較困難。以上這些問題導(dǎo)致了內(nèi)部審計作用無法有效地充分發(fā)揮起來，其內(nèi)部控制的作用也就差強人意了。

(五)資產(chǎn)管理不到位

國家在資金投入和優(yōu)惠政策等方面，會給行政部門事業(yè)單位財務(wù)提供資金支持，而行政事業(yè)單位內(nèi)控制度在管理和建設(shè)的過程中盲目擴張生產(chǎn)規(guī)模會造成固定資產(chǎn)利用率的明顯降低，部分行政事業(yè)單位財務(wù)人員甚至不能對單位預(yù)測經(jīng)濟效益和采購成本費用等因素進(jìn)行過全面分析，更不能進(jìn)行過度科學(xué)論證，以致采購成本費用過高。如在行政事業(yè)單位使用階段，未能嚴(yán)格盤點，便無法掌握資產(chǎn)價格的具體變化狀況，在固定資產(chǎn)處理階段，又未能準(zhǔn)確回收舊設(shè)備的殘值，由此造成了資產(chǎn)的大量流失。

(六)未建立有效的監(jiān)督機制

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制開始的時間較短，且系統(tǒng)中的各層面功能并不完善，所以在行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制中，很難實施有效的操作監(jiān)控，也不能對單位財務(wù)的操作手段、工作方式、操作內(nèi)容等實施有效的監(jiān)控，從而不能落實主體責(zé)任機制，從而造成了在行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制工作中，財務(wù)的操作方式并不端正。行政事業(yè)單位也設(shè)置了會計和財務(wù)部門，不過受到長期以來的管理思想限制，這些部門的監(jiān)管側(cè)重點大多是經(jīng)費的開支、回收、利潤、損失等領(lǐng)域，主要針對會計工作實施監(jiān)管，不能在財務(wù)的管理運行中發(fā)揮有效的職能作用。

四、完善行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制管理措施

(一)強化財務(wù)人員的內(nèi)控意識

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范要求單位的管理者要對內(nèi)部控制開展?fàn)顩r進(jìn)行負(fù)責(zé)。因此，單位領(lǐng)導(dǎo)更需要以自身為示范，積極遵守各項內(nèi)部控制制度，做好帶頭示范，做員工的好榜樣，能夠更高效的落實各種規(guī)定。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)隨時掌握有關(guān)單位的各項內(nèi)控的落實進(jìn)度，指導(dǎo)和監(jiān)督本單位的工作。再根據(jù)單位的實際業(yè)務(wù)建立健全相關(guān)的財務(wù)管理制度，實現(xiàn)了多業(yè)務(wù)的全流程監(jiān)督。此外財務(wù)人員的專業(yè)能力也在一定程度上影響著內(nèi)控的有效性。進(jìn)行會計事務(wù)工作，會計人員也需要具備一定資質(zhì)與水平，尤其是部分重點崗位人員的專業(yè)能力會影響到行政事業(yè)單位各種活動的順利進(jìn)行。必須科學(xué)合理地設(shè)定會計職務(wù)，以實現(xiàn)各崗任務(wù)分明，不相容職務(wù)的相互分開，但由于種種原因行政事業(yè)單位沒有對會計往往進(jìn)行明確的責(zé)任劃分，常常有一人兼任多崗位的情況；要通過經(jīng)常性地對從事內(nèi)部控制工作的員工進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)，以促使員工不斷地提升財務(wù)工作人員的內(nèi)控意識，并盡量提升單位財務(wù)工作人員道德、業(yè)務(wù)水平，才能在明確會計人員權(quán)責(zé)的基礎(chǔ)上，采取科學(xué)的激勵措施，積極表揚在財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)過程中表現(xiàn)良好的人員，進(jìn)而有效調(diào)動行政事業(yè)單位全體人員的內(nèi)控積極性。

(二)構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)控體系

完善、科學(xué)的財務(wù)內(nèi)部控制體系是行政事業(yè)單位財務(wù)管理的重點。行政事業(yè)單位需要依據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)設(shè)計相應(yīng)的策略，需要不斷地完善財務(wù)內(nèi)部控制體系，還要結(jié)合單位的實際發(fā)展?fàn)顩r來設(shè)置不同的崗位，部門之間要明確劃分清楚權(quán)責(zé)，確保財務(wù)內(nèi)部控制工作的安全穩(wěn)定運行。行政事業(yè)單位在進(jìn)行設(shè)置內(nèi)部控制體系的時候需要將財務(wù)內(nèi)部控制人員的優(yōu)勢和能力發(fā)揮出來，從而為建立完善的內(nèi)部控制體系奠定基礎(chǔ)，尤其是要關(guān)注財務(wù)信息的情況，結(jié)合行政事業(yè)單位的實際發(fā)展情況進(jìn)行相應(yīng)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化，并運用到財務(wù)管理中。

(三)加強財務(wù)預(yù)算管理

行政事業(yè)單位的財務(wù)支出情況是按照編制的預(yù)算作為參考依據(jù)，因此，強化預(yù)算管理是提升單位財務(wù)內(nèi)部控制水平的重要舉措。一是要完善預(yù)算編制的方法，使用零基預(yù)算法，將單位的所有資金都要融入到預(yù)算編制的范圍；二是確保預(yù)算的合理性，在此階段中，要嚴(yán)格控制預(yù)算的編制質(zhì)量；三是在預(yù)算執(zhí)行的過程中要遇到一些挑戰(zhàn)，財務(wù)部門應(yīng)該做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算調(diào)節(jié)機制，及時進(jìn)行相關(guān)的數(shù)據(jù)的收集整理，實現(xiàn)內(nèi)部信息共享。對于嚴(yán)重的情況要進(jìn)行重點核查，要嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)進(jìn)度，合理分配預(yù)算的額度，在項目支出的過程采取剛性控制和柔性控制相結(jié)合的方式，確保預(yù)算執(zhí)行的有效性。行政事業(yè)單位還需要對財務(wù)資金進(jìn)行跟蹤和分析，確保預(yù)算執(zhí)行的有效性。構(gòu)建完善的評價、評估制度，更加高效地完成預(yù)算工作。

(四)強化內(nèi)部審計監(jiān)督

內(nèi)部審計監(jiān)督工作是確保內(nèi)部控制制度落實的關(guān)鍵措施，必須將其應(yīng)用到財務(wù)管理中?？傊姓聵I(yè)單位需要警惕形式化現(xiàn)象的出現(xiàn)，要真正地落實內(nèi)部審計監(jiān)督工作，將其作為提高單位內(nèi)部運行效率的重要方法。要通過完善的制度來提高監(jiān)督的實際效果，結(jié)合行政事業(yè)單位管理需求以及各個崗位的職責(zé)來設(shè)定監(jiān)督管理的實際內(nèi)容，從而有效增強監(jiān)督的效果。內(nèi)部審計管理人員要具備扎實全面的專業(yè)知識，熟練掌握內(nèi)部審計領(lǐng)域的相關(guān)知識。與此同時，還需要具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng)。高素質(zhì)審計人員是進(jìn)行行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的重要保障，單位必須要不斷提高內(nèi)部審計人員的實際工作能力。

(五)提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

行政事業(yè)單位的內(nèi)部財務(wù)控制管理內(nèi)容之一是加強人才素質(zhì)管理。目前，財務(wù)部門有著明確的規(guī)定，嚴(yán)格處罰財務(wù)違法違規(guī)行為，但因為各種各樣的因素，例如，自身的發(fā)展利益、財務(wù)管理的目標(biāo)，一些財務(wù)工作人員在工作當(dāng)中也出現(xiàn)了專業(yè)能力不足的問題，所以，在行政事業(yè)單位中要十分重視財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是要加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部準(zhǔn)入制度，提高財務(wù)管理人員的要求，結(jié)合學(xué)歷、工作經(jīng)驗、工作素質(zhì)等來完善財務(wù)人員的準(zhǔn)入制度，為單位人力資源注入新的活力。二是行政事業(yè)單位需要結(jié)合會計法，制定合理、有效的職業(yè)道德體系，規(guī)范化財務(wù)人員的行為規(guī)范，緊抓相關(guān)財務(wù)人員的技能培訓(xùn)工作，采用聘請的方法，在財務(wù)人員參加定期培訓(xùn)后，對全部的財務(wù)工作人員進(jìn)行考核，結(jié)合財務(wù)人員的實際績效對其工作能力進(jìn)行支持和肯定，從多個方面來提高行政事業(yè)單位中財務(wù)管理人員的綜合能力。三是要引入財務(wù)內(nèi)部控制高能力人才，為單位的財務(wù)內(nèi)部控制注入新的動力，建立健全的內(nèi)部控制人才體系，主要包括工作理念、工作制度、工作方法等。

五、結(jié)語

當(dāng)前，隨著時代的發(fā)展，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制出現(xiàn)了一些新的變化，存在的問題也逐漸顯露，對于行政事業(yè)單位的整體發(fā)展造成了一定的阻礙。因此，行政事業(yè)單位要對其出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，制定相關(guān)的解決策略來完善單位的內(nèi)部控制發(fā)展，規(guī)范行政事業(yè)單位的財務(wù)行為，進(jìn)而有效促進(jìn)其財務(wù)管理水平的提升。■