建筑企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

帥佳佳 上海建工二建集團(tuán)有限公司

一、前言

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，納稅成本已構(gòu)成其經(jīng)營成本的重要組成部分。以建筑企業(yè)為例，在其項(xiàng)目建設(shè)及日常經(jīng)營管理中，涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等稅種，構(gòu)成建筑企業(yè)成本很大部分。同時(shí)，由于我國的稅收征管體系日臻健全，金稅三期的應(yīng)用、金稅四期的即將上線，使得稅收征管更加科學(xué)、嚴(yán)密，企業(yè)妄圖通過違規(guī)手段減少納稅成本已成為過去。面對(duì)新形勢，建筑企業(yè)應(yīng)該從本身做起，不斷加強(qiáng)稅務(wù)管理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作，以減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)的侵襲，確保企業(yè)經(jīng)營安全的前提下，不斷提升自身整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

二、建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)簡述

(一)增值稅及附加稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

營改增之后，建筑企業(yè)開始征收增值稅，增值稅較原來的營業(yè)稅征收方式，無論是在納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅率、征收方法方面都有著較大區(qū)別，若企業(yè)對(duì)此無法全面、有效掌握，將增加其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如，建筑企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)過程中，有可能出現(xiàn)建筑材料采購“四流不一致”問題，出現(xiàn)虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)對(duì)此種情況進(jìn)行查處，無形中造成增值稅及其相關(guān)附加稅成本上升。

(二)企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題也是較為敏感的話題，建筑業(yè)特殊性的現(xiàn)實(shí)問題，如建筑企業(yè)工程周期長、通常會(huì)大量雇傭合同工和臨時(shí)工，對(duì)一些零散的人工費(fèi)用、分包費(fèi)用，部分情況下未能及時(shí)取得合法有效的稅前扣除憑證，但同時(shí)又將相應(yīng)的支出違規(guī)進(jìn)行稅前扣除，容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

(三)印花稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)一般規(guī)模較大，業(yè)務(wù)鏈復(fù)雜，簽訂建筑施工、工程采購、勞務(wù)分包等合同較多，加上紙質(zhì)版合同管理難、效率低，越來越多建筑企業(yè)采用電子化的合同。種類較多、合同管理方式不一導(dǎo)致容易漏報(bào)印花稅。

三、建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中存在的問題

(一)企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重視程度不夠

1.管理層重視程度不夠。近些年來，國內(nèi)建筑行業(yè)整體景氣指數(shù)下降，導(dǎo)致建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不佳，許多企業(yè)管理層為了確保企業(yè)長遠(yuǎn)、健康發(fā)展，確保項(xiàng)目建設(shè)處于高質(zhì)、高效的運(yùn)營狀態(tài)而付出了較多精力。企業(yè)管理層將主要精力放在市場開拓、項(xiàng)目洽談、大宗商品采購談判、建筑項(xiàng)目質(zhì)量、工期、回款、成本控制等一系列工作之上，而對(duì)于稅務(wù)規(guī)劃問題稍顯忽視。無論是在體制、機(jī)制、流程、人員配置方面缺乏系統(tǒng)支持，導(dǎo)致稅務(wù)管理缺少系統(tǒng)性，該工作無法順利開展。

2.業(yè)務(wù)部門配合度不強(qiáng)。稅務(wù)規(guī)劃工作具有綜合性較強(qiáng)的特點(diǎn)，其涵蓋了企業(yè)管理、稅務(wù)管理、納稅籌劃等各個(gè)方面。包括設(shè)計(jì)、預(yù)算、工程、采購、財(cái)務(wù)、稅收等多專業(yè)工作內(nèi)容，這就需要相關(guān)部門給予積極主動(dòng)配合財(cái)務(wù)部門開展相應(yīng)工作?，F(xiàn)實(shí)情況是，企業(yè)的業(yè)務(wù)部門出于業(yè)績、考核等方面的考慮，將全部精力放在自身工作內(nèi)容之上，且認(rèn)為該工作應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，無暇顧及稅務(wù)管理工作。

(二)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方法缺乏科學(xué)性

任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展，方法不正確將導(dǎo)致其無法達(dá)到預(yù)期效果，甚至遭遇失敗。建筑企業(yè)稅務(wù)管理中，若其方法不正確、缺乏科學(xué)性不僅稅務(wù)管理工作無法取得相應(yīng)成效，有可能由此而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)為以下幾方面：

1.規(guī)劃方法不科學(xué)

以增值稅為例，增值稅本身屬于一種較為復(fù)雜的稅種，其包括納稅人身份的選擇問題、附加稅率或是征收率問題、銷項(xiàng)稅金、進(jìn)項(xiàng)稅金、發(fā)票等方方面面的內(nèi)容，一旦處理不當(dāng)不僅使納稅成本降低，嚴(yán)重的可能會(huì)遭遇稅收征管部門的行政處罰。有些企業(yè)內(nèi)部對(duì)于增值稅缺乏足夠了解，誤認(rèn)為取得進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票、銷項(xiàng)稅延遲體現(xiàn)即抓到了增值稅稅務(wù)規(guī)劃的關(guān)鍵所在，從而在實(shí)際工作中對(duì)于收入、成本等方面內(nèi)容處理不當(dāng)，使得增值稅核算、籌劃、申報(bào)及繳納缺乏科學(xué)性，無法起到稅務(wù)管理、納稅籌劃的作用。

2.規(guī)劃理念缺乏科學(xué)性

目前，介于我國稅收征管體系仍采用以票管稅的現(xiàn)實(shí)狀況，無論是流轉(zhuǎn)稅還是所得稅其相關(guān)稅款的繳納都依賴發(fā)票進(jìn)行，一些企業(yè)感覺找到了稅務(wù)規(guī)劃的“金鑰匙”，認(rèn)為稅務(wù)規(guī)劃僅是發(fā)票的規(guī)劃，導(dǎo)致部分企業(yè)在稅務(wù)規(guī)劃中在發(fā)票的方面動(dòng)起了一些“歪腦筋”。一些建筑企業(yè)為了減少增值稅、企業(yè)所得稅的繳納蓄意要求供應(yīng)商、項(xiàng)目承包方為其虛開發(fā)票。抑或是其為了與項(xiàng)目發(fā)包方搞好關(guān)系，為其虛開增值稅專用發(fā)票。上述行為其實(shí)質(zhì)與稅務(wù)管理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范無關(guān)，均屬于稅收違法行為，若被稅收征管部門查實(shí)，將被征收稅款的滯納金與行政罰款，將增加企業(yè)的納稅成本。

(三)業(yè)財(cái)融合水平亟待提升

業(yè)財(cái)融合是近些年來較為常見的話題，顧名思義是指業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合，使得財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理、納稅籌劃、稅務(wù)規(guī)劃工作能夠接近于業(yè)務(wù)的實(shí)際進(jìn)展，從而使得財(cái)務(wù)工作更加貼合實(shí)際。更為重要的是，業(yè)財(cái)融合工作的開展能夠?yàn)楣芾韺犹峁┚哂袑?shí)際價(jià)值的財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)判斷，助力企業(yè)未來健康發(fā)展。業(yè)財(cái)融合工作的開展對(duì)其工作環(huán)境要求較高，需要業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)溝通、緊密配合方可取得成效。建筑施工企業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)面較廣，其中包括了設(shè)計(jì)、預(yù)算、施工、采購、預(yù)制件制作安裝、工程監(jiān)理等方面，其不僅使得建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目管理難度不斷加大，還對(duì)于財(cái)務(wù)人員的業(yè)財(cái)融合能力提出了一定的要求。實(shí)際工作當(dāng)中，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部門在開展稅務(wù)規(guī)劃過程中，業(yè)財(cái)融合能力相對(duì)較弱。財(cái)務(wù)部門僅是從財(cái)務(wù)核算角度著眼稅務(wù)管理工作，雖然其對(duì)于稅收政策較為了解卻無法將其很好地應(yīng)用于業(yè)財(cái)融合之中，導(dǎo)致其因?qū)τ陧?xiàng)目建設(shè)的整體過程不了解，最終造成稅務(wù)規(guī)劃工作脫離實(shí)際。

(四)建筑企業(yè)內(nèi)部控制水平有待提升

首先，企業(yè)財(cái)務(wù)行為不規(guī)范問題。少數(shù)建筑企業(yè)在日常運(yùn)營過程中，存在財(cái)務(wù)行為不規(guī)范的現(xiàn)象。如，企業(yè)為了減少工資支出，進(jìn)而少繳納社保費(fèi)用，將一部分工資以津貼、差旅費(fèi)補(bǔ)貼的形式發(fā)放給職工。從而出現(xiàn)企業(yè)成本入賬不實(shí)，個(gè)人所得稅申報(bào)不實(shí)的問題，上述現(xiàn)象的存在將涉及相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，企業(yè)存在經(jīng)營行為不規(guī)范問題。新時(shí)期下，建筑行業(yè)競爭日益激烈，許多建筑企業(yè)受到同行業(yè)沖擊較大。部分企業(yè)為了在市場中爭取到客戶，不是在提升工程質(zhì)量及工程效率、降低成本消耗方面下功夫，而是在如何能夠少繳稅款方面做文章。如，有些企業(yè)在與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)派遣合同過程中，為了加大自身人工成本，要求對(duì)方單位為其虛開勞務(wù)用工人員費(fèi)用的增值稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)多計(jì)成本、多抵增值稅、少交企業(yè)所得稅的目的。

(五)財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力有待加強(qiáng)

建筑企業(yè)在2016年5月營改增之前，營業(yè)稅及附加稅計(jì)算較為簡單。然而，營改增政策的實(shí)施，增值稅相比較營業(yè)稅征收其無論是財(cái)務(wù)核算復(fù)雜程度、稅款計(jì)征難度、納稅籌劃難度等方面都有了較大的改變。同時(shí)，我國對(duì)于企業(yè)所得稅征收方式已逐步取消了核定征收，查賬征收方式相比核定征收征管模式而言，要求企業(yè)財(cái)務(wù)核算、收入及成本的確認(rèn)更加準(zhǔn)確、及時(shí)，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅收政策。無形中對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員提出了較高要求，對(duì)于原有習(xí)慣了營業(yè)稅及企業(yè)所得稅核算的建筑業(yè)財(cái)務(wù)人員而言，顯得有些不太適應(yīng)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作本身具有較強(qiáng)的綜合性，對(duì)財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)要求較高。建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員若想提升稅務(wù)規(guī)劃水平，需不斷提升自身業(yè)務(wù)素養(yǎng)、職業(yè)操守，并與業(yè)務(wù)部門密切配合，否則無法獲得相應(yīng)的稅務(wù)籌劃效果。

四、建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的策略

(一)管理層須提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范認(rèn)識(shí)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作屬企業(yè)的管理工作范疇，是建筑企業(yè)管理層在日常管理工作中應(yīng)該予以重視的工作內(nèi)容。誠然，在目前整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境不佳、壓力較大，特別是“新冠”疫情較為反復(fù)的今天，對(duì)建筑行業(yè)這種勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展造成了較大難度。建筑企業(yè)管理層在日常工作中，為了企業(yè)的生存與發(fā)展已是付出了幾倍努力，其無暇顧及稅務(wù)管控工作也是情理之中。然而，隨著我國稅收新政的不斷出臺(tái)、稅收征管體系的日漸完善、各類稅收優(yōu)惠政策的頒布，要求建筑企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)管控工作，而管理層應(yīng)該起到關(guān)鍵性作用。一方面，管理層應(yīng)該加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，要對(duì)新的稅收政策、法規(guī)有所把握；另一方面，管理層須從企業(yè)內(nèi)部的制度、機(jī)制、流程方面加強(qiáng)管理，要求業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門緊密配合，使得稅務(wù)管控工作落到實(shí)處。最后，管理部門還要在人、財(cái)、物等具體方面給予支持，為財(cái)務(wù)部門能夠有效開展稅務(wù)管理及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作奠定基礎(chǔ)。

(二)注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方法的科學(xué)性

任何工作只有找到科學(xué)的、切實(shí)可行的方式，才能夠起事半功倍的作用。以建筑企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃工作為例，須找到合理的稅務(wù)規(guī)劃方法。首先，稅務(wù)規(guī)劃工作應(yīng)該堅(jiān)持合法性、成本效益原則。合法性原則是指企業(yè)稅務(wù)規(guī)范應(yīng)該遵循相應(yīng)法律，特別是稅收法規(guī)的規(guī)定，否則稅務(wù)規(guī)劃工作將陷入稅收風(fēng)險(xiǎn)的陷阱。同時(shí)，還要考慮成本效益原則，稅務(wù)規(guī)劃所產(chǎn)生的效益應(yīng)足夠覆蓋所耗費(fèi)的成本，否則稅務(wù)規(guī)劃工作不具備實(shí)際意義；其次，管理層要有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范思想，不應(yīng)將稅務(wù)規(guī)劃工作視作簡單的發(fā)票取得，甚至是稅收違法行為，應(yīng)該大局著眼、細(xì)微處著手開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作；最后，財(cái)務(wù)部門要結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營狀況、項(xiàng)目的實(shí)際特點(diǎn)擬定相應(yīng)的方案，從專業(yè)角度助力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的開展。

(三)進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合工作

隨著建筑企業(yè)所面臨的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜而多變、增值稅征收的新特點(diǎn)，越來越需要建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作中增加業(yè)財(cái)融合的元素。業(yè)財(cái)融合工作的開展關(guān)鍵在于業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的“融”方面，二者只有達(dá)到水乳交融、融會(huì)貫通，才能夠使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作得心應(yīng)手。首先，財(cái)務(wù)部門要主動(dòng)與業(yè)務(wù)部門開展溝通。建筑業(yè)涉及的專業(yè)較多，財(cái)務(wù)部門在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中應(yīng)充分考慮各專業(yè)線、各業(yè)務(wù)部門的實(shí)際工作情況，有的放矢地開展工作。如一般納稅人建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部門，要同材料及預(yù)算部門加強(qiáng)溝通，要求其建筑材料采購過程中，在供應(yīng)商資質(zhì)、商品質(zhì)量、商業(yè)信用、交貨期、價(jià)格相近的前提下，盡量選擇具有一般納稅人身份，且能夠提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行合作，從而實(shí)現(xiàn)增值稅的稅務(wù)規(guī)劃；其次，業(yè)務(wù)部門應(yīng)主動(dòng)與財(cái)務(wù)部門溝通業(yè)務(wù)開展中所存在的稅務(wù)問題。在一些非常規(guī)財(cái)稅問題出現(xiàn)之時(shí)，應(yīng)第一時(shí)間與財(cái)務(wù)部門取得溝通，向財(cái)務(wù)部門請教專業(yè)問題。由此可見，業(yè)財(cái)融合的開展，能夠不斷地提升財(cái)務(wù)部門對(duì)于稅務(wù)規(guī)劃的把握程度，可以轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的某些公司事后監(jiān)督的現(xiàn)狀，便于財(cái)務(wù)人員在稅務(wù)規(guī)劃方面能夠向業(yè)務(wù)前端推進(jìn)，使得稅務(wù)規(guī)劃工作更加主動(dòng)。

(四)建筑企業(yè)需要提升內(nèi)部控制質(zhì)量

首先，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。企業(yè)在依法設(shè)立董、監(jiān)、高機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，應(yīng)充分發(fā)揮其相應(yīng)作用，實(shí)現(xiàn)“三權(quán)分離”，這樣可以限制總經(jīng)理濫用職權(quán)。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，相應(yīng)制度要符合財(cái)稅政策、國家相關(guān)法規(guī)。

其次，提升內(nèi)部監(jiān)督水平。企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督工作，要注重內(nèi)部審計(jì)工作的開展。在確保內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性原則的基礎(chǔ)之上，不斷提升內(nèi)部審計(jì)部門的地位，使得內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮其作用。

(五)提升財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力

稅務(wù)規(guī)劃工作的開展，雖然需要得到管理層的重視、業(yè)務(wù)部門的支持，但是關(guān)鍵因素還是在于財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力及素質(zhì)的提升。財(cái)務(wù)人員作為稅務(wù)管控的專業(yè)人員，若其對(duì)于財(cái)稅知識(shí)掌握不佳，將很難為建筑企業(yè)的稅務(wù)管控工作提出一定的建設(shè)性意見。首先，財(cái)務(wù)人員要熟練掌握相關(guān)稅收政策，從而能夠幫助企業(yè)作好納稅籌劃工作。如，某工程項(xiàng)目為甲供工程，可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，則財(cái)務(wù)人員可以通過稅務(wù)籌劃后，選出節(jié)約稅收支出的計(jì)稅方法。其次，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該提升自身溝通能力，運(yùn)用業(yè)財(cái)融合的開展從稅務(wù)籌劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范角度指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員的工作，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范前瞻性。如，業(yè)務(wù)人員在對(duì)外簽訂購銷合同、建筑安裝合同過程中，可以要求其將標(biāo)的額拆分為合同額、稅額兩個(gè)部分在合同中列示，這樣在繳納印花稅時(shí)根據(jù)《印花稅法》相關(guān)規(guī)定，可以僅就不含稅部分繳納印花稅，從而達(dá)到印花稅的節(jié)稅效果。最后，企業(yè)應(yīng)該提升財(cái)務(wù)人員的入門門檻。財(cái)務(wù)人員的招聘上應(yīng)該設(shè)立學(xué)歷、職稱、執(zhí)業(yè)資格、資歷等相應(yīng)條件，以優(yōu)化財(cái)務(wù)人員的整體綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。

五、結(jié)語

建筑企業(yè)在項(xiàng)目運(yùn)作、日常經(jīng)營管理中，要注重自身稅務(wù)管控工作，從而在有效降低各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，能夠有助于企業(yè)降低納稅成本、實(shí)現(xiàn)利潤最大化的整體經(jīng)營目標(biāo)。實(shí)務(wù)中，一些主客觀的原因?qū)е陆ㄖ髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中存在著相應(yīng)的問題，若不能很好地解決將影響其健康發(fā)展。針對(duì)存在的一些共性問題，建議其管理層從提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范認(rèn)識(shí)、注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方法的科學(xué)性、進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合工作、提升內(nèi)部控制質(zhì)量、提升財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力等幾個(gè)方面入手，不斷加強(qiáng)稅務(wù)管控工作，從而使得建筑企業(yè)在確保工程保質(zhì)、保量完成的前提下，實(shí)現(xiàn)自我發(fā)展、自我進(jìn)步，為我國的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)力量。■