國有企業(yè)建設(shè)工程稅收籌劃與稅務(wù)管理

劉 偉 四川華西集團有限公司

稅收是國家公共財產(chǎn)和資金的主要來源，國家強制參與和分配社會資源分配和管理的主要手段，也是國家調(diào)整社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、維護公共權(quán)益、滿足國家社會經(jīng)濟建設(shè)的重要手段，更是實現(xiàn)全面共同富裕的主要抓手。在法制化、現(xiàn)代化建設(shè)背景下，我國稅收法律和相關(guān)制度得到了極大的優(yōu)化和完善，有效的稅收管理籌劃很大程度上降低了國有企業(yè)經(jīng)營管理工作中存在的各種風(fēng)險，減少了企業(yè)不必要的成本浪費，推動了國有企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。在國有企業(yè)經(jīng)營活動中，建設(shè)工程是最常見的項目類型之一，在市場轉(zhuǎn)型的新時期工程建設(shè)項目不斷增多，國有企業(yè)取得快速發(fā)展的同時也讓稅收政策不斷地發(fā)生改變，此時國有企業(yè)要想實現(xiàn)健康發(fā)展、提高工程效益，必須要重視稅收管理與籌劃工作。

一、國有企業(yè)稅收籌劃與管理概述

(一)稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃是目前市場經(jīng)濟背景下企業(yè)常見的管理行為，是目前我國企業(yè)管理活動的主要組成之一。就我國稅收籌劃和稅收管理工作現(xiàn)狀進行分析，其同國外存在著很大的差異，但是總的來說目的和基本要求是一致的，都是通過合法、合規(guī)的手段進行稅收籌劃和管理，讓企業(yè)在不違反國家稅務(wù)法律的基礎(chǔ)上取得最佳、最優(yōu)惠的稅收，進而提高企業(yè)的社會經(jīng)濟效益[1]。在這個過程中，稅務(wù)籌劃和管理必須要在不違反法律規(guī)范的前提下進行，其涉及到的依據(jù)都是以稅法提供優(yōu)惠政策為主，通過企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的事先規(guī)劃和處理，選擇最佳、最合適的納稅方案，規(guī)避涉稅風(fēng)險，減輕稅務(wù)負擔(dān)，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤和財富價值的最大化。

(二)稅收籌劃和管理的特點

通過上述內(nèi)容不難發(fā)現(xiàn)，稅收籌劃和管理是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中按照國家現(xiàn)行稅收政策、法律法規(guī)，在充分利用稅法提供的各項優(yōu)惠政策和條件之下，企業(yè)經(jīng)營活動安排和籌劃在諸多可選擇方案中選擇出最優(yōu)、最佳的納稅方式，從而達到減輕稅負，提高企業(yè)收益的一種經(jīng)濟活動。這一要求中充分指出稅收籌劃和稅務(wù)管理具備以下幾方面的特征。

1.超前性

國有企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃和管理活動的時候，其所有的經(jīng)營行為都是以納稅義務(wù)為基礎(chǔ)的，是保證納稅標準和企業(yè)規(guī)范的前提下按照法律法規(guī)進行納稅的過程。這種情況下，納稅義務(wù)本身存在著一定的滯后性，且稅務(wù)籌劃和納稅管理不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后開展的，而是在納稅之前進行分析的，是基于納稅方法和相關(guān)理論基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理活動及工程建設(shè)指標有計劃、有目的地安排和分析，通過最佳的納稅方法來提高企業(yè)效益，這種要求中存在明顯的超前特性。

2.合法性

稅收是國家與納稅人利益關(guān)系的體現(xiàn)，是每一個公民具備的權(quán)利和義務(wù)。稅務(wù)籌劃和稅收管理是在遵循國家相關(guān)法律前提下開展的，因此，本身就是合法合規(guī)的行為，是稅法賦予納稅人實施稅務(wù)籌劃和稅務(wù)管理工作的過程。在這個過程中，如果國家認為稅收部門應(yīng)該給國有企業(yè)留足當量利益，此時會通過修訂稅務(wù)法律法規(guī)的方式來進行調(diào)整。

3.全面性

稅收籌劃和稅務(wù)管理工作是貫穿企業(yè)經(jīng)營管理全過程的內(nèi)容，企業(yè)任何一個管理環(huán)節(jié)、生產(chǎn)行為和工程項目都有可能產(chǎn)生稅負，因此都需要進行稅收籌劃[2]。國有企業(yè)建設(shè)工程中，無論是項目立項、設(shè)計、施工還是后期的維護管理，都需要安排科學(xué)的稅收籌劃和稅務(wù)管理工作，在項目開展之前進行綜合分析，選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊地點、工程項目類型和管理模式，從工程項目實際的角度來進行稅收管理，避免不必要的稅務(wù)處罰和辦稅成本，進而達到節(jié)稅的目的。

二、國有企業(yè)建設(shè)工程稅收籌劃和稅務(wù)管理的必要性及現(xiàn)狀

(一)國有企業(yè)開展稅收籌劃和稅務(wù)管理的必要性

經(jīng)工作實踐證明，無論納稅平臺多么公平、納稅制度多么先進、稅務(wù)法律多么完善，都會在一定程度上會影響到納稅人的經(jīng)濟利益。當收入、費用和利益在一定情況下，稅收后的利潤和應(yīng)納稅額之間會出現(xiàn)此消彼長的現(xiàn)象，稅款繳納的越多，企業(yè)利益就越少，反之亦然，這也就是納稅人和納稅企業(yè)在經(jīng)營中自覺、不自覺尋找新的納稅方法，也就是在不違反稅法的基礎(chǔ)上，盡可能地縮小納稅額，進而達到降低稅負、提高企業(yè)經(jīng)營效益的目的。可見，稅收籌劃和稅務(wù)管理是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)經(jīng)營的自主行為，其國有企業(yè)開展建設(shè)工程項目利潤最大化的必然選擇。

另外，國有企業(yè)在經(jīng)營活動中通過稅收籌劃和納稅管理能夠縮減繳納稅費，保證企業(yè)經(jīng)濟效益。而從國家的角度進行分析，雖然通過稅收籌劃和稅務(wù)管理之后從短期看是縮減了企業(yè)的稅金，降低了政府收入，但是隨著企業(yè)經(jīng)營和收入的不斷增加，從長遠的角度分析還是保證了國家稅收，國家收入總量不但不會減少，反而會有一定的增加。為此，國家相關(guān)部門不僅不杜絕企業(yè)稅收籌劃行為，反而在一定程度上支持和鼓勵。

(二)國有企業(yè)建設(shè)項目稅收籌劃和稅務(wù)管理現(xiàn)狀

在日益激烈的市場競爭背景下，提高企業(yè)核心競爭力已成為當今國有企業(yè)管理和發(fā)展的重點，也是國有企業(yè)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型和升級的重要基礎(chǔ)。不同于其他項目，國有企業(yè)工程建設(shè)項目本身存在著投入資金多、工程周期長且伴隨著一定安全隱患的現(xiàn)象，往往在工程項目完成之后需要應(yīng)對多種不同的稅種，這對國有企業(yè)的發(fā)展及稅收籌劃、稅務(wù)管理工作提出了更高的要求[3]。稅收籌劃和稅務(wù)管理作為當前國有企業(yè)管理工作的重要組成，對降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險、提高企業(yè)經(jīng)營效益有著至關(guān)重要的意義。稅收籌劃和稅務(wù)管理作為降低企業(yè)財稅風(fēng)險的主要舉措，是稅收管理工作的核心，對企業(yè)發(fā)展而言作用突出，但是從目前的發(fā)展現(xiàn)狀進行分析，部分國有企業(yè)在建設(shè)工程項目中對稅收籌劃、稅務(wù)管理工作還不夠重視，存在著稅收籌劃流于形式、稅務(wù)管理不科學(xué)以及收入確定不合理等問題，導(dǎo)致整個工作效果比較差，無法充分發(fā)揮稅收籌劃和稅務(wù)官路原有的作用，影響了工作效率。

另外，在收入確認方面，國有企業(yè)建設(shè)工程在成本確認和收入確認方面均存在著問題，對于部分收入確認的時候沒有按照施工進度和工程量進行計算，且沒有立足于企業(yè)和項目實際需求和管理現(xiàn)狀進行核算，造成核算方法不科學(xué)、核算結(jié)果不準確，進而影響到國有企業(yè)的發(fā)展進程，增加了企業(yè)的稅負壓力。

三、國有企業(yè)建設(shè)工程稅收籌劃和稅務(wù)管理要點

(一)明確稅收籌劃和稅務(wù)管理在國有企業(yè)經(jīng)營中的價值

國有企業(yè)是企業(yè)組織中常見的形式，也是我國社會經(jīng)濟體系中最為重要的一部分，其經(jīng)營管理工作的初衷和目的是獲取更高的社會經(jīng)濟效益。而稅收是通過將納稅人創(chuàng)造出來的社會經(jīng)濟價值進行再分配的過程，這種方式雖然保證了社會大眾的利益，但是在一定程度上損害了納稅人的經(jīng)濟利益，減少了納稅人的經(jīng)濟收入，對納稅人的影響比較大。國有企業(yè)作為我國納稅大戶，正確認識并且進行科學(xué)稅收籌劃管理，對國有企業(yè)的社會經(jīng)濟效益影響比較大，此時需要深入研究國家相關(guān)的稅收政策和法律條文，根據(jù)國家稅收優(yōu)惠政策及立法空白有針對地調(diào)整企業(yè)建設(shè)工程的納稅行為，從而幫助企業(yè)在工程建設(shè)和管理過程中取得更大的經(jīng)濟效益，在合法合規(guī)的前提下盡可能地減少稅基，降低誰無負擔(dān)，保證其經(jīng)濟效益。

另外，國有企業(yè)建設(shè)工程開展的三大要素為資金、成本、管理，這些內(nèi)容直接關(guān)系到國有企業(yè)經(jīng)濟效益和長遠發(fā)展進程[4]。稅收籌劃和稅務(wù)管理作為系統(tǒng)性、復(fù)雜性、全面性、超前性的工作，進行稅收籌劃和稅務(wù)管理的時候需要內(nèi)部各部門協(xié)調(diào)配合，這對國有企業(yè)的文化價值建立和提高企業(yè)管理水平有著重要的意義。為此，國有企業(yè)在進行工程建設(shè)的時候需要組建一支高素質(zhì)、精技能的財務(wù)工作團隊，讓這些人員充分認識到深入研究國家稅法和稅收政策的重要性，并且保證在合法、合規(guī)的基礎(chǔ)上制定符合國有企業(yè)發(fā)展實際和社會環(huán)境變化的稅收籌劃措施，幫助國有企業(yè)結(jié)合國家稅收制度及時調(diào)整稅收錯話模式，不斷優(yōu)化國有企業(yè)財務(wù)管理體系，幫助企業(yè)提高管理水平。

(二)樹立稅收籌劃、稅務(wù)管理意識

在市場經(jīng)濟體制下，如何利用稅收籌劃、稅務(wù)管理來減輕企業(yè)稅負是一復(fù)雜、系統(tǒng)的問題，在目前沒有一套能夠照搬的方式。相比之下，企業(yè)管理人員和財務(wù)工作人員樹立稅收籌劃、稅務(wù)管理工作意識，并將其融入到企業(yè)日常經(jīng)營管理之中，落實到國有企業(yè)工程建設(shè)始終，這樣更能提高企業(yè)的經(jīng)營效益，更能讓財務(wù)人員運用科學(xué)、合法的方法進行稅收籌劃，比傳統(tǒng)機械性的稅收政策學(xué)習(xí)效果更加明顯。在國有企業(yè)經(jīng)營管理活動中，因長期計劃經(jīng)濟體制的影響，不少國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人習(xí)慣于對外關(guān)系上聽命于人，對于財務(wù)管理活動、稅收籌劃和稅務(wù)管理工作也是如此。因此，涉及到企業(yè)稅收籌劃工作的時候，不少領(lǐng)導(dǎo)人的第一反應(yīng)是找政府、找熟人等，動用一切可以利用的人情關(guān)系網(wǎng)進行大事化小、小事化了的管理模式，這種稅收籌劃方式根本就不具備稅收籌劃和稅務(wù)管理模式，影響了稅收籌劃工作效率。另外，對財務(wù)工作人員而言，限于對稅收籌劃、稅務(wù)管理工作的不了解，在稅務(wù)問題處理上無法主動解決。隨著我國市場經(jīng)濟體系的成熟和完善，依法治稅已成為社會發(fā)展的主旋律，此時依法對各項政策進行處理和優(yōu)化的時候，企業(yè)必須要摒棄與傳統(tǒng)管理體系無關(guān)的內(nèi)容，無論是領(lǐng)導(dǎo)還是財務(wù)人員，都要主動學(xué)習(xí)稅收相關(guān)的法律法規(guī)，樹立依法納稅、合法節(jié)稅的稅收規(guī)劃和稅務(wù)管理觀念，從組織、人員、經(jīng)費上為企業(yè)開展稅收籌劃、稅務(wù)管理提供支持。

(三)規(guī)范稅收籌劃和稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作

稅收籌劃和稅務(wù)管理工作都是圍繞國家現(xiàn)行稅務(wù)法律和政策開展的，為此在開展工作之前需要設(shè)立完整、規(guī)范的會計賬目，編制真實的財務(wù)會計報告，讓其符合《會計法》、《企業(yè)會計準則》的相關(guān)要求，這更是企業(yè)依法納稅、依法開展稅收籌劃的主要手段，更是保證稅務(wù)管理工作合法開展的基礎(chǔ)。完整、規(guī)范的會計資料對于企業(yè)稅務(wù)籌劃和稅務(wù)管理工作的開展有著巨大的幫助和促進作用，但是目前我國不少國有企業(yè)的會計賬目不全、假賬問題十分嚴重，此時在進行稅收籌劃和稅務(wù)管理活動的同時，要加大對會計活動的監(jiān)督和管理，依法建立會計賬目并且規(guī)范會計核算，為企業(yè)稅收籌劃與稅務(wù)管理工作的開展提供科學(xué)的條件[5]。另外，國有企業(yè)在開展建設(shè)工程管理的時候，對各個業(yè)務(wù)流程和收費項目細化處理，根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)來分析各項業(yè)務(wù)，確保項目的獨立性和依賴性，除此之外，還要考慮發(fā)展機遇和管理模式，綜合考慮工程項目中存在的影響因素，有針對性地選擇優(yōu)化方式，為企業(yè)的改革和重組做好稅負分析和處理，盡可能地縮減稅負，保證企業(yè)效益。

(四)健全國有企業(yè)經(jīng)營管理制度

稅收籌劃和稅務(wù)管理是一項綜合性、高層次的理財活動，其要想科學(xué)實施必須要具備專業(yè)管理制度和管理體系的支持和配合。在國有企業(yè)經(jīng)營管理活動中，建立健全企業(yè)經(jīng)營管理制度十分關(guān)鍵，不僅需要優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理籌劃流程，并且在資本結(jié)構(gòu)中采用多元化、綜合化的途徑，采取不同的方式和管理歐式進行資產(chǎn)重組和優(yōu)化控制。比如，在工作中加強國有企業(yè)股份體制改革和建設(shè)，合理優(yōu)化國有企業(yè)資源配置，并且實施精細化、多元化的管理模式，確保國有企業(yè)的崗位職責(zé)和管理體系精準地落實到每一個工作人員身上，從而確保其在經(jīng)營管理活動中都能夠嚴格按照工作流程開展，各項工程項目建設(shè)機制都能夠圍繞既定規(guī)定進行。這樣不僅提高了稅收籌劃和稅務(wù)管理工作的效率，還讓整個管理體系向著系統(tǒng)化、規(guī)范化、科學(xué)化的方向前行。

(五)強化稅收籌劃、稅務(wù)管理的風(fēng)險認識

為了更好地降低國有企業(yè)建設(shè)項目的稅負，管理工作人員要加強對稅收管理籌劃工作的認識，保證工程建設(shè)項目全過程都能夠嚴格遵守國家稅收政策和相關(guān)法律，保證其在管理活動中有前瞻性和風(fēng)險規(guī)避意識，進而促進國有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。另外，在工作中要建設(shè)完善、全面的風(fēng)險預(yù)警機制，重視總結(jié)工程項目中的總結(jié)性工作及國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險問題，構(gòu)建動態(tài)化、全過程的監(jiān)管體系，保證稅收籌劃政策、稅務(wù)管理制度擁有科學(xué)的變通性和靈活性，從而積極應(yīng)對不可控的市場經(jīng)濟形勢，減少稅收政策執(zhí)行偏差引起的不必要的損失。

(六)正確處理國有企業(yè)工程項目融資的稅收籌劃

企業(yè)籌資，是指企業(yè)作為籌資主體根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營、對外投資和調(diào)整資本結(jié)構(gòu)等需要，通過籌資渠道和金融市場，運用籌資方式，經(jīng)濟有效地籌措和集中資本的活動。企業(yè)的融資能力和資本成本，是制約企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的重要因素。企業(yè)籌集到的資金一般用于購置原材料、支付各項費用、購置生產(chǎn)經(jīng)營所需要的設(shè)備、擴大經(jīng)營規(guī)模等，其籌資活動本身并不能給企業(yè)帶來利潤，而只有通過生產(chǎn)經(jīng)營所獲得的利潤超過資本成本時，籌資帶給企業(yè)的益處才能顯現(xiàn)出來[6]?；I資方式的稅務(wù)籌劃對企業(yè)降低成本，提高競爭力有著積極的意義。稅務(wù)規(guī)劃是企業(yè)根據(jù)發(fā)展規(guī)劃，對其中長期應(yīng)繳納的稅種、稅額進行計算比較，分析節(jié)稅的稅種和節(jié)稅空間，實現(xiàn)企業(yè)稅收策劃利益最大化。有效的稅收規(guī)劃可以指導(dǎo)企業(yè)采用恰當?shù)亩愂詹邉澕夹g(shù)，編制準確的稅收預(yù)算，均衡企業(yè)短期收益和長遠利益。

四、結(jié)語

綜上所述，在市場競爭日益激烈的今天，國有企業(yè)逐漸面臨著日益激烈的市場競爭和不斷增長的稅負雙重壓力。因此，國有企業(yè)建設(shè)工程中需要適當選擇稅收籌劃和稅務(wù)管理措施來降低稅負，減輕企業(yè)內(nèi)部壓力。在實際應(yīng)用中，各單位和企業(yè)管理人員要根據(jù)工程建設(shè)項目實際和企業(yè)自身發(fā)展優(yōu)勢、內(nèi)部情況制定出科學(xué)、合理的稅收籌劃和稅務(wù)管理措施，在降低企業(yè)稅負的同時，促進國有企業(yè)長久發(fā)展?！?/p>