建筑企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)踐分析

李娜娜

（甘肅省安裝建設(shè)集團(tuán)有限公司，蘭州 730050）

引 言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)應(yīng)提高內(nèi)部控制的管理水平，以順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求。對(duì)于建筑企業(yè)來說，內(nèi)部控制管理水平是企業(yè)發(fā)展的重要前提，提高內(nèi)部控制管理水平能夠影響企業(yè)的運(yùn)營模式和未來發(fā)展，是企業(yè)立足于市場(chǎng)的重要手段。建筑企業(yè)與人們的生活有著很大的聯(lián)系，同時(shí)也直接影響我國的民生經(jīng)濟(jì)水平。在新時(shí)代的背景下，建筑企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭越發(fā)激烈。面對(duì)許多未知的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，建筑企業(yè)的管理者應(yīng)當(dāng)重視加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理力度，不斷提高企業(yè)自身的綜合實(shí)力，將強(qiáng)化企業(yè)自身的內(nèi)部控制作為首要管理目標(biāo)，有助于建筑企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的管理模式。

一、建筑企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)介紹

內(nèi)部控制以實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身運(yùn)營目標(biāo)為前提，運(yùn)用合理、有效、科學(xué)的管理方法來健全企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理水平。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理水平，可以有效地對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行約束與限制，避免員工在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中出現(xiàn)濫用職權(quán)、自私自利的現(xiàn)象；可以有效地提高企業(yè)員工的工作效率，加強(qiáng)他們的業(yè)務(wù)能力，同時(shí)對(duì)提高企業(yè)的資金利用率也有很大影響。因此，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部管理水平能夠?yàn)槠髽I(yè)未來的發(fā)展和經(jīng)營收益奠定一定的基礎(chǔ)。

一些人認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制就是企業(yè)管理者將提高企業(yè)的運(yùn)營效率和資金收益作為主要目標(biāo)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展而制定的適合企業(yè)的管理制度和措施。就目前我國建筑企業(yè)的發(fā)展情況來看，我國建筑企業(yè)主要對(duì)市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)活動(dòng)、企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)、員工的監(jiān)督和管理等方面作為控制的主要因素，通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對(duì)這些因素的控制，進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)，以此提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭實(shí)力。

二、建筑業(yè)務(wù)實(shí)施內(nèi)部控制的意義

在建筑企業(yè)實(shí)施有效的內(nèi)部控制，能夠提高企業(yè)員工的積極性，并且能對(duì)員工的行為進(jìn)行約束與限制。企業(yè)運(yùn)營的規(guī)模越大，內(nèi)部控制就越重要。企業(yè)內(nèi)部控制的力度直接影響企業(yè)發(fā)展的方向和經(jīng)營模式，是企業(yè)經(jīng)營的重要內(nèi)容。正確地認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營水平、維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、控制企業(yè)資金流動(dòng)、提高企業(yè)的經(jīng)營效益等具有非常重要的意義。具體來說，建筑企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制具有以下幾個(gè)作用：①能夠使企業(yè)自身切實(shí)地貫徹國家的方針和相關(guān)政策；②為企業(yè)內(nèi)部的資金流動(dòng)和經(jīng)濟(jì)收入提供基本保障；③能夠進(jìn)一步地約束企業(yè)的經(jīng)營管理行為；④有助于提高企業(yè)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的能力，使企業(yè)避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)；⑤能夠有效地對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行約束與限制，防止他們出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象；⑥有助于幫助企業(yè)提高資金利用率和經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)能夠長遠(yuǎn)健康地發(fā)展。

三、建筑企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）管理者不夠重視內(nèi)部控制

建筑企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)較為特殊的一個(gè)組成部分。與其他企業(yè)不同的是，建筑企業(yè)普遍重視生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售，部分建筑企業(yè)的管理者只關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益而忽略對(duì)企業(yè)的控制管理，導(dǎo)致一些建筑企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制存在諸多誤解。隨著近年來市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，建筑企業(yè)內(nèi)部控制的管理作用逐漸凸顯，許多建筑企業(yè)開始重視內(nèi)部控制。但是部分建筑企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的了解較為片面，沒有理解內(nèi)部控制的真正含義，致使許多企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平停滯不前。另外，企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制缺乏正確的認(rèn)識(shí)，控制管理觀念較為落后，不能滿足市場(chǎng)發(fā)展管理的需求。其中還有許多建筑企業(yè)的內(nèi)部控制流于形式，只是為了應(yīng)付上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的要求而制定了一系列的內(nèi)部控制管理制度，而在企業(yè)內(nèi)部沒有真正地運(yùn)行。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

我國部分建筑企業(yè)長期受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，缺乏管理制度，財(cái)務(wù)制度和人事管理制度也存在許多弊端。企業(yè)的分配制度、運(yùn)營制度和經(jīng)營流程已不能滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，無法適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境。有些建筑企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，加之內(nèi)部控制管理機(jī)制也不健全，企業(yè)員工僅僅重視企業(yè)收益效率和對(duì)實(shí)物的控制，而忽視了預(yù)防企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，致使企業(yè)面對(duì)很多不必要的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理者在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)劃時(shí)，未從企業(yè)自身的運(yùn)營模式和實(shí)際情況出發(fā)，只是單純地注重眼前利益，忽視了企業(yè)的未來發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制不合實(shí)際，嚴(yán)重阻礙了建筑企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制環(huán)境較差

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，許多國外企業(yè)進(jìn)入中國市場(chǎng)，我國已經(jīng)從單一經(jīng)濟(jì)變?yōu)榛旌鲜浇?jīng)濟(jì)，部分企業(yè)的運(yùn)營理念和道德觀念也發(fā)生了一定的變化。由于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭越發(fā)激烈，許多人為了自身的利益不擇手段，做出了許多不符合價(jià)值觀念的事情，使企業(yè)所面臨的道德風(fēng)險(xiǎn)增加。企業(yè)管理者的道德理念和價(jià)值觀念也會(huì)嚴(yán)重影響員工的工作理念，許多建筑企業(yè)的業(yè)績考核制度和獎(jiǎng)罰制度不夠完善，降低了員工的積極性，影響了員工的工作態(tài)度。部分建筑企業(yè)的管理者并不重視企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作人員消極怠工，工作粗心大意，大大降低了企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)有價(jià)值。這種惡劣的內(nèi)部環(huán)境，致使建筑企業(yè)的內(nèi)部控制停滯不前，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

（四）執(zhí)行不夠嚴(yán)格

建筑企業(yè)要想管理好員工的業(yè)務(wù)活動(dòng)，約束好員工的日常行為，那么首先就要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。部分建筑企業(yè)雖然重視內(nèi)部控制，但并沒有將內(nèi)部控制管理做到實(shí)質(zhì)，忽視了內(nèi)部控制的執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。執(zhí)行是內(nèi)部控制的首要前提，也是最為重要的流程之一。但是部分建筑企業(yè)往往忽視了執(zhí)行，僅僅紙上談兵地加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，為了應(yīng)付檢查而制訂內(nèi)部控制規(guī)劃，使內(nèi)部控制流于形式、流程紊亂，以致出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。

（五）人員意識(shí)不強(qiáng)，實(shí)施手段單一

部分建筑企業(yè)只注重項(xiàng)目建設(shè)，沒有樹立良好的內(nèi)部控制意識(shí)，導(dǎo)致后期的管理體系無法正常運(yùn)行。認(rèn)識(shí)上的不足主要是企業(yè)管理者認(rèn)為實(shí)行內(nèi)部控制會(huì)妨礙企業(yè)內(nèi)部人員的和諧發(fā)展。另外，建筑企業(yè)的內(nèi)部控制主要采用項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制這種比較單一的辦法，以施工項(xiàng)目為中心，與經(jīng)濟(jì)核算制度、制約機(jī)制不相適應(yīng)。項(xiàng)目經(jīng)理制度最大的缺點(diǎn)是權(quán)力高度集中，而企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管機(jī)構(gòu)較少地參與其中。

（六）考核制度不全，導(dǎo)致信息失真

部分建筑企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)缺乏評(píng)價(jià)體系，致使其內(nèi)部控制的有效性不高。審計(jì)工作中存在著較為突出的問題，即審計(jì)人員在審計(jì)中存在人為造假現(xiàn)象，導(dǎo)致項(xiàng)目結(jié)算收入未入賬、提前確認(rèn)項(xiàng)目收入、隱瞞成本費(fèi)用等方面的問題。更有甚者為牟取私利，任意變更賬務(wù)。

建筑企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)比較復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它要求企業(yè)各部門共同努力。在實(shí)際運(yùn)作過程中，部分建筑企業(yè)將內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制與管理控制相分離，導(dǎo)致各部門間的協(xié)同工作不到位，從而影響整個(gè)內(nèi)部控制的有效性。此外，工程建設(shè)項(xiàng)目點(diǎn)多、線長、分散，這就需要建筑企業(yè)對(duì)各種不同情況下的工程建設(shè)項(xiàng)目都要建立相應(yīng)的管理模式，而企業(yè)的各種控制手段往往達(dá)不到這個(gè)要求。工程建設(shè)項(xiàng)目在施工過程中的情況比較復(fù)雜，如安全、質(zhì)量、工期等問題時(shí)有發(fā)生，對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施非常不利。

另外，部分工程建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算、招標(biāo)、質(zhì)量管理等各方面都缺乏系統(tǒng)的管理。例如，采購和支付的控制流程不健全，采購金額未考慮到庫存費(fèi)用，資金的收支情況混亂，等等。這些都會(huì)影響建筑企業(yè)內(nèi)部控制的效果，如不合理的規(guī)劃，會(huì)造成下屬分支機(jī)構(gòu)資金周轉(zhuǎn)困難。有些工程建設(shè)項(xiàng)目沒有實(shí)行有效的工程造價(jià)管理控制，后期很可能會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目虧損的情況。

四、提高建筑企業(yè)內(nèi)部控制的路徑

（一）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視

建筑企業(yè)要想切實(shí)做好內(nèi)部控制管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，企業(yè)管理者和員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)是格外重要的。企業(yè)管理者要樹立正確的內(nèi)部控制意識(shí)，呼吁員工了解內(nèi)部控制，加強(qiáng)他們對(duì)內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識(shí)；企業(yè)管理者要積極宣傳內(nèi)部控制的重要性，使員工能夠?qū)?nèi)部控制有更深的了解，進(jìn)而為企業(yè)內(nèi)部控制工作的實(shí)施奠定一定的基礎(chǔ)；企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)制定企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，改變企業(yè)的運(yùn)營理念，促使內(nèi)部控制能夠有效進(jìn)行。

（二）完善內(nèi)部控制制度

建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身的特色和發(fā)展方向制定完善的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)員工對(duì)資金、實(shí)際資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、業(yè)務(wù)活動(dòng)的管控，提高企業(yè)資金的利用率。企業(yè)可以將內(nèi)部控制分為職務(wù)分離控制、資金控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制等幾個(gè)方面，將其劃分給不同的部門，進(jìn)而提高企業(yè)的控制力度和員工的管理水平，使內(nèi)部控制制度更加完善，確保建筑企業(yè)能夠長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）打造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是影響企業(yè)內(nèi)部控制的直接因素，建筑企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)重視改善企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境，相關(guān)部門可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行整改。

1.完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)要將出資者資產(chǎn)與企業(yè)法人經(jīng)營權(quán)區(qū)分開，不能運(yùn)用傳統(tǒng)的出資者就是經(jīng)營管理者的理念，要分工明確，將權(quán)利分配合理，確保企業(yè)的有序運(yùn)營。企業(yè)管理者要根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況與發(fā)展目標(biāo)制定管理機(jī)制，要充分考慮自身產(chǎn)品的特點(diǎn)來對(duì)管理制度進(jìn)行規(guī)劃，限制企業(yè)股東與董事的權(quán)利，形成協(xié)調(diào)、穩(wěn)定的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

2.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的經(jīng)營管理理念

管理者是企業(yè)員工的領(lǐng)頭羊和主導(dǎo)者，也是企業(yè)規(guī)章制度的推行者和指引者。管理者的經(jīng)營理念直接影響企業(yè)的運(yùn)營理念與發(fā)展方向，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制也起著十分重要的引導(dǎo)作用，他們對(duì)內(nèi)部控制的看法和重視程度直接影響員工對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度。因此，企業(yè)管理者要給予內(nèi)部管理相應(yīng)的重視，積極呼吁企業(yè)員工更新管理理念，關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制管理，改變員工傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理念。

（四）打造嚴(yán)密的業(yè)務(wù)內(nèi)控體系

1.貨幣資金內(nèi)部控制

資金是企業(yè)賴以生存的關(guān)鍵因素，企業(yè)要想長遠(yuǎn)發(fā)展，就必須加強(qiáng)對(duì)資金的管控。資金管理業(yè)務(wù)繁復(fù)，因此建筑企業(yè)內(nèi)部必須建立有效的資金控制體系，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)資金的管控，避免出現(xiàn)資金流失的現(xiàn)象。相關(guān)部門要建立資金預(yù)算管理機(jī)制，對(duì)企業(yè)員工和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行約束與限制。除此之外，建筑企業(yè)還要完善資金管理評(píng)估制度、對(duì)賬管理制度和固定資產(chǎn)使用資金管理制度，進(jìn)而確保企業(yè)資金的使用效率。

2.籌資活動(dòng)和對(duì)外投資的內(nèi)部控制

建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)籌資活動(dòng)的控制，在籌資前要對(duì)資金進(jìn)行合理有效的預(yù)算，避免出現(xiàn)籌資風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，建筑企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)外投資的控制力度，不斷健全對(duì)外投資制度。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，市場(chǎng)環(huán)境越發(fā)復(fù)雜，這就增加了企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。因此，建筑企業(yè)內(nèi)部要健全對(duì)外投資決策機(jī)構(gòu)，完善投資流程，預(yù)防投資風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，確保企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

（五）調(diào)整治理結(jié)構(gòu)，規(guī)劃管理制度

施工負(fù)責(zé)人結(jié)構(gòu)的健全是工程建設(shè)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。它可以明確項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)工程效益的責(zé)任，并能更好地引導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理；還可以為企業(yè)的運(yùn)營管理和項(xiàng)目運(yùn)營層建立授權(quán)審批控制體系，為企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管工作構(gòu)建良好的環(huán)境。

在計(jì)劃和管理制度方面，建筑企業(yè)應(yīng)充分考慮各種制度的應(yīng)用，包括激勵(lì)、懲罰等，保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)作，提升企業(yè)的內(nèi)部控制效能。建筑企業(yè)既要對(duì)財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)工作進(jìn)行細(xì)致的考核，又要對(duì)其進(jìn)行專門的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，以提高其業(yè)務(wù)能力，從而提高建筑企業(yè)的資本利用效率。在日常經(jīng)營中，應(yīng)把財(cái)務(wù)人員的薪酬與工程效益掛鉤，采用科學(xué)可行的獎(jiǎng)懲機(jī)制，使之適應(yīng)新形勢(shì)下企業(yè)經(jīng)營模式的變化。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，必須不斷提高自身的工作能力，為企業(yè)的內(nèi)部控制起到監(jiān)督和評(píng)價(jià)的作用。建筑企業(yè)在招聘財(cái)務(wù)人才時(shí)，要對(duì)其進(jìn)行全面的考核，并將其納入合理的聘用、培訓(xùn)、考核、獎(jiǎng)勵(lì)等制度中。財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)制度進(jìn)行日常的財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作，并將其融入企業(yè)的各項(xiàng)預(yù)算決策中，這樣既能減少工程建設(shè)的費(fèi)用，又能為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。

（六）更新審計(jì)制度，增強(qiáng)監(jiān)督措施

內(nèi)部審計(jì)體系的健全，有利于企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，使企業(yè)從內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的健全。建筑企業(yè)要對(duì)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)表制度，規(guī)定分支機(jī)構(gòu)必須定期編制模擬報(bào)表，并建立標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)表分析體系，固化分析指標(biāo)、分析方法、分析范圍、分析深度，以保證各分支機(jī)構(gòu)的分析報(bào)表具有相關(guān)性和可比性。在實(shí)際經(jīng)營過程中，建筑企業(yè)要正確處理各個(gè)管理層級(jí)的關(guān)系，使各部門、各管理層級(jí)的職能和權(quán)限劃分更為科學(xué)。建筑企業(yè)在審計(jì)制度調(diào)整中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)成本核算、效益審計(jì)、報(bào)表審計(jì)等方面的工作，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理的審計(jì)工作。這樣既能推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理的變革，又能使現(xiàn)行的控制方式得到優(yōu)化，從而提高企業(yè)員工的工作效率。

結(jié) 語

總而言之，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，建筑行業(yè)之間的競(jìng)爭越發(fā)激烈。建筑企業(yè)要想在復(fù)雜多變的市場(chǎng)中脫穎而出，就要建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制系統(tǒng)，重視企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭力。建筑企業(yè)要將完善企業(yè)內(nèi)部控制放在首要位置，不斷提高內(nèi)部控制的力度，確保企業(yè)長期持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。