淺析海南自貿港稅收制度

劉葆芳

（海南聚錠益財務管理有限公司，?？?570311）

引 言

2020 年6 月1 日，中共中央、國務院印發(fā)了《海南自貿港建設總體方案》，其中提到了關于貿易自由、投資自由，以及跨境資金流動自由化便利化的相關內容，試圖將海南打造成為更具影響力的自貿港。從自由貿易區(qū)轉型為自由貿易港，不僅推動了我國稅收優(yōu)惠政策的完善，也發(fā)揮了政策對產業(yè)發(fā)展的導向作用，無形中帶動了區(qū)域經濟的有序發(fā)展。

一、自由貿易港稅收制度概述

自貿港是自由貿易港的簡稱，主要指允許來自境外的資本和商品在此處流通，同時按照相應政策對商品進行免征關稅的區(qū)域。目前，自貿港稅收制度的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策方面，各地區(qū)結合自身經濟發(fā)展現(xiàn)狀完成商品范圍與稅種的有效劃定，隨后制定出具體的稅收政策。例如，香港頒布的零關稅政策十分有特色，對煙草類商品進行關稅的征收，其他商品無須繳納關稅。再如，香港依靠低稅率政策降低企業(yè)的稅負成本，同時致力于構建良好的營商環(huán)境，吸引更多外國資金投資，這些自貿港制定的企業(yè)所得稅稅率一般在20%以下。

二、海南自貿港稅收制度構建的意義

基于當前經濟發(fā)展態(tài)勢，與自由貿易區(qū)相比，自由貿易港的稅收制度更具有系統(tǒng)建設性，可消除關稅壁壘引發(fā)的困境。特別是近年來，建設自貿港能夠推動商品的國際化流通，提高其在全球市場上的影響力，吸引更多境外資本來此投資。海南憑借自身的地理優(yōu)勢，同時依靠經濟特區(qū)的政策優(yōu)勢，因此具備建設自貿港的條件。海南自貿港從建立初期開始，其稅收制度主要是借鑒其他地區(qū)的建設經驗，當前還處于探索階段，相關制度內容還有待健全。構建海南自貿港稅收制度，有利于推動自貿港建設規(guī)模的擴大，推動國內其他自貿區(qū)的發(fā)展，從而探索出特色化自貿港發(fā)展模式。

三、當前海南自貿港稅收制度分析

（一）零關稅政策在海南呈現(xiàn)出新局面

為貫徹《海南自由貿易港建設總體方案》，海南自由貿易港零關稅政策明確表示，海南封關運作之前，對在海南自貿港注冊登記并具有獨立法人資格的企業(yè)進口的原料和輔料可免征關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。同時，原輔料范圍不斷擴大，其中包含企業(yè)進口后用于企業(yè)生產的材料，以及生產加工與服務貿易環(huán)節(jié)消耗的所有材料。具體的零關稅清單內容將會根據(jù)海南自貿港的實際情況做出具體調整，并給海南自貿港帶來的新的發(fā)展局面。

（二）企業(yè)所得稅政策為海南帶來新變化

滿足以下條件的企業(yè)可以減按照15%的稅率征收企業(yè)所得稅，具體條件如下：①企業(yè)在海南區(qū)域范圍內實施登記注冊；②企業(yè)主營業(yè)務滿足實質運營條件，屬于鼓勵性產業(yè)，對新的境外投資獲得的所得可免征企業(yè)所得稅，如服務行業(yè)和旅游行業(yè)，允許企業(yè)對資本性支出當期進行稅前扣除，或者完成折舊攤銷，以此享受稅收優(yōu)惠政策帶來的便利。

在稅率上，財政部、稅務總局印發(fā)了《關于海南自由貿易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31 號），對海南自貿港企業(yè)所得稅提出了降低稅率的優(yōu)惠政策，以政府保留征稅權為前提，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，境外直接投資可參與免稅，旅游業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、高新技術產業(yè)三類企業(yè)如果在境外設立了分支機構，企業(yè)也能夠享受優(yōu)惠政策。海外其他地區(qū)的自貿港稅收政策對于境外投資提供了較大力度的優(yōu)惠，這不僅可以看出國家稅收政策方針，也能鼓勵投資。我國應進一步吸收海外投資進入國內市場，通過企業(yè)所得稅稅收政策的實施，明確政府對旅游業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、高新技術產業(yè)的幫扶，從而幫助海南自貿港能夠在經濟全球化的浪潮種成功站穩(wěn)腳跟。

（三）個人所得稅政策在海南出現(xiàn)新動態(tài)

《財政部 稅務總局關于海南自由貿易港高端緊缺人才個人所得稅政策的通知》（財稅〔2020〕32 號）中明確規(guī)定，為落實在海南工作的高端人才，其個人所得稅稅負超出15%的部分可以免征的文件精神，政府決定在海南自貿港內加強“百萬人才進海南”的人才工程建設。實際上，個人所得稅稅收政策主要是一項有著超額稅負減免性的優(yōu)惠政策，以納稅人實際繳納的稅負為標準，年度匯算并清繳個人所得稅時可以享受這一政策。與其他直接減免的政策相比，這樣的方式可以對高端人才和緊缺人才展開超額稅負的返還。對于這兩類人才，海南稅務總局采取清單管理辦法，根據(jù)人才實際情況決定選擇正面或負面清單執(zhí)行辦法。

（四）離島免稅政策在海南呈現(xiàn)新變局

為推動海南自貿港的進一步發(fā)展，實現(xiàn)自貿港在國際和國內兩個區(qū)域雙循環(huán)的發(fā)展，海南自貿港決定實施離島免稅優(yōu)惠政策。2020 年6 月，財政部、海關總署、稅務總局聯(lián)合印發(fā)《關于海南離島旅客免稅購物政策的公告》，表示從2020 年7 月1 日開始，海南離島免稅購物額度從每年每人3 萬元人民幣提高至10 萬元人民幣，且免稅購物次數(shù)不受到限制。旅客離島可參與免稅的商品種類多達45 種。據(jù)統(tǒng)計，2021 年春節(jié)時離島免稅消費市場日常繁榮，銷售金額已經超出15 億元人民幣。這一稅收政策的頒布不僅促進了當?shù)芈糜涡袠I(yè)的發(fā)展，也為海南旅游消費中心在國際化旅游市場中的確立奠定了基礎。

四、進一步完善海南自貿港稅收制度的有效建議

（一）優(yōu)化稅制結構，擴大稅收優(yōu)惠范圍

國際上對于自貿港的稅收制度體系一般采用了簡稅制，海南自貿港借鑒了相關經驗，從自身發(fā)展戰(zhàn)略和經濟條件入手，依據(jù)稅制改革的整體方向確立了簡稅制，這是一種基于所得稅的稅制結構。從稅收收入方面分析，簡稅制中增值稅的占比偏高，這在一定程度上能夠保障稅收收入的穩(wěn)步提升，但是會對各要素流動形成阻礙，不利于要素的自由流動。消費稅雖然可以有效調節(jié)海南自貿港的稅收收入水平，但是不利于旅游消費中心在自貿港的建立。因此，有必要加強對稅種制度的改革，調整稅制結構，提升直接稅占比，降低間接稅占比。海南在封關運作期間，從零售環(huán)節(jié)入手，對貨物與相關服務采取征收消費稅的稅收措施，以此優(yōu)化稅制要素，降低納稅人的稅負壓力，這樣的稅制結構有效迎合了海南地區(qū)和國內其他自貿區(qū)的稅制改革大方向，有利于推動自貿港的未來可持續(xù)發(fā)展。

與此同時，還應進一步擴大海南自貿港的稅收優(yōu)惠范圍，避免稅收制度再次受到局限。海南自貿港應當根據(jù)自身發(fā)展定位，從稅收優(yōu)惠的深度與廣度出發(fā)，制定更加細致化的優(yōu)惠政策。以中央領導為前提擴大企業(yè)所得稅的優(yōu)惠范圍，加大優(yōu)惠力度，吸引優(yōu)質資本進入海南，從而實現(xiàn)技術和資源在海南地區(qū)的高效流動，使各項要素更加活躍，激發(fā)海南自貿港內市場主體的活躍度。擴大自貿港個人所得稅的范圍，讓各個層次的人群都能享受稅收優(yōu)惠政策，提升人們在海南工作與生活的幸福感，吸引更多高端人才前來創(chuàng)業(yè)。

為凸顯海南自貿港低稅率、零關稅等稅制特征，加速海南的貿易發(fā)展，應于2025 年封關前落實海南稅收優(yōu)惠政策，實施“五稅合一”簡稅制，將車輛購置稅、消費稅、增值稅、教育費附加稅、城市維護建設稅進行合并，將其轉化為銷售稅。當前政策規(guī)劃指出，海南“五稅合一”簡稅制于2022 年和2023 年兩年間完成。因此，為全方位完善海南自貿港稅收制度，應針對“五稅合一”簡稅制推出相應的支持性政策，優(yōu)化稅制結構，擴大稅收優(yōu)惠范圍，為“五稅合一”簡稅制的深化落實奠定良好基礎。

（二）建立反避稅機制，解決避稅問題

從某種程度上來講，稅收優(yōu)惠政策給自貿港帶來利好的同時，也會引發(fā)避稅問題。相關部門需要加強對稅收工作的有效監(jiān)管，不斷做好稅收風險防控工作，加強對企業(yè)和納稅人的監(jiān)督管理。對此，以下建議可供參考。

（1）稅收部門有必要采取納稅信用管理模式，對企業(yè)的納稅行為加以評估，判斷當前企業(yè)是否存在不合理的納稅行為，掌握企業(yè)是否有避稅的可能性，提高風險識別能力。以各類措施激勵企業(yè)誠信行為，加強對失信行為的懲戒，謹防任何偷稅漏稅風險的發(fā)生。

（2）確立反避稅制度，根據(jù)海南自貿港的實際情況，依靠科技賦能，加強海關部門、財政部門和稅務部門的合作，建立大數(shù)據(jù)稅收管理系統(tǒng)，采用電子檔案管理方式，對所有企業(yè)建立電子檔案，促進數(shù)據(jù)在各部門的共享，實現(xiàn)對企業(yè)納稅數(shù)據(jù)的有效監(jiān)控，以便在第一時間找出漏洞。

（3）創(chuàng)建稅收制度監(jiān)管體系，針對偽造原產地或者實施利潤轉移的行為，需要加強對企業(yè)的懲戒，健全海南自貿港稅收制度監(jiān)管體系，加大對國際范圍內稅收征管的有效協(xié)作，促進信息交流溝通，提高企業(yè)信息的公開度與透明度，謹防失信壁壘，引導企業(yè)正確納稅，有效解決自貿港內的企業(yè)避稅問題。

（三）完善企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的建議

首先，加大海南自貿港對企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠力度。目前，海南自貿港的稅收優(yōu)惠政策還處于發(fā)展探索階段，國內實施的企業(yè)所得稅稅率為25%，而海南自貿港的稅率為15%，但是具體的稅收優(yōu)惠還有一定的提升空間。應抓住海南的地域優(yōu)勢，大力開發(fā)旅游行業(yè)，吸引資本進入旅游產業(yè)，對服務收入和風投等對旅游行業(yè)發(fā)展有利的業(yè)務細分并豁免，只對消極性的利得征收企業(yè)所得稅。同時，海南自貿港中的稅收利潤在匯向境外時不需要預提所得稅。

其次，針對中小規(guī)模企業(yè)采取特殊優(yōu)惠政策，鼓勵中小企業(yè)發(fā)展?；谄髽I(yè)所得稅的稅率，減少中小企業(yè)在發(fā)展初期階段受成本的影響，幫助企業(yè)控制經營成本，提高經營收益。鼓勵創(chuàng)新型企業(yè)發(fā)展，為企業(yè)開展的創(chuàng)新活動予以稅前扣除優(yōu)惠，同時配合間接性稅收優(yōu)惠，加大對中小企業(yè)的扶持力度。

最后，彌補自貿港政策空缺，落實企業(yè)虧損結轉彌補政策。稅收優(yōu)惠不僅要給企業(yè)帶來利好，同時也要分析稅收收入的問題，依據(jù)每年稅收目標對優(yōu)惠政策詳細分析，具體細則可以向處理企業(yè)虧損結轉方面傾斜，幫助企業(yè)延長虧損結轉的年限，對企業(yè)資金周轉因素造成的經營不善予以扶持。

（四）擴大個人所得稅優(yōu)惠人才清單范圍

對于個人所得稅的問題，應立足于人才引進計劃，對海南自貿港內的個人所得稅征收采取間接性優(yōu)惠措施，或者采取一系列直接性優(yōu)惠政策。例如，降低個人所得稅綜合收入中的收入檔次稅率，以直接性優(yōu)惠減免政策強化優(yōu)惠效果，使清單內人才對優(yōu)惠政策產生直觀的理解，避免在匯算清繳期間發(fā)生沖突與矛盾。根據(jù)海南自貿港稅收功能定位，合理設置優(yōu)惠條件，從而規(guī)避因直接性稅收優(yōu)惠引發(fā)的長期性稅收風險問題。

（五）進一步放開離島免稅政策，推動旅游消費發(fā)展

離島免稅政策的高效落實還需做好相應的準備工作，具體包含以下幾方面內容。

（1）從免稅店角度入手，對免稅店進行合理布局，為游客提供便捷的購物選擇，增加自貿港內的免稅店，優(yōu)化其中布局。

（2）拓寬免稅貨物在海南自貿港的進貨渠道，憑借采購渠道成功降低采購成本。依據(jù)海南自貿港的實際情況放開免稅政策，滿足游客在自貿港內的多元化消費需求，鼓勵更多種類的免稅商品進入免稅市場。通過采購成本的下降，為商品在價格上贏得更多的競爭優(yōu)勢，吸引消費者從出國購物轉入海南購物。

（3）放開自貿港離島免稅政策，對其范圍內的商品種類進行調整，同時調整商品數(shù)量限制情況。這是因為消費者一直以來都十分關注商品的放開數(shù)量，所以可采取放寬消費者購物額度限制的方法，為其購物帶來更多空間，激發(fā)游客在自貿港內的消費潛力。

對于海南自貿港來說，零關稅政策的實施已經成為自貿港稅收優(yōu)惠政策中的一個標配。實際上，國內21 個自由貿易區(qū)并沒有實施零關稅政策，只有海南自貿港根據(jù)自身情況，將負面清單縮小到特殊商品，采取零關稅優(yōu)惠政策。這一系列政策的實施可最大限度地降低商品在自貿港內的流轉成本，吸引進口商品進入海南消費市場，使旅游產品質量顯著提升，商品種類變得更加齊全。此外，消費者將會更加愿意來到在海南，促進一部分海外消費回流，游客在購置商品時可以享受到政府提供的更加優(yōu)惠的價格。以上政策的落實可以有效加大對自貿港區(qū)域內企業(yè)所得稅稅收的優(yōu)惠力度，同時為中小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展提供便利條件，通過離島免稅政策的完善與零關稅政策的實施，提高海南自貿港在國際市場經濟中的競爭實力。

結 語

總而言之，海南自貿港是經濟全球化的產物，也是我國實施對外開放政策的窗口。稅收制度作為自貿港制度體系的一部分，免稅與抵稅政策可以幫助企業(yè)降低運營成本支出，吸引跨國資本入駐。通過企業(yè)所得稅、個人所得稅、離島免稅和零關稅政策的實施，搭配稅收風險防控措施，從而優(yōu)化海南自貿港的整體營商環(huán)境。