淺談全面預(yù)算管理中預(yù)算松弛的成因及預(yù)防

胡曉娜

（山西國際電力資產(chǎn)管理有限公司，太原 030009）

1 引言

全面預(yù)算管理指的是相關(guān)企業(yè)在實現(xiàn)企業(yè)全面發(fā)展的基本戰(zhàn)略目標下，對未來的各種經(jīng)營活動以及相應(yīng)的財務(wù)數(shù)據(jù)進行更加充分、更加全面的預(yù)測與規(guī)劃，并且通過對執(zhí)行過程中的執(zhí)行方式進行監(jiān)控，對比實際的執(zhí)行方式與預(yù)算目標，從而對企業(yè)的未來發(fā)展起到一定的指導作用，也對相應(yīng)的經(jīng)營活動進行一定的改善和調(diào)整，幫助企業(yè)的管理者更加有效地對企業(yè)進行管理，能夠使得相關(guān)企業(yè)在發(fā)展的過程中在最大程度上實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。但是隨著當前經(jīng)濟迅猛發(fā)展，使得預(yù)算松弛的問題逐漸顯現(xiàn)。部分企業(yè)的管理者為了更加輕松地完成相應(yīng)的預(yù)算管理，所以在進行全面預(yù)算管理的過程中制定了較為寬松的預(yù)算標準，這樣的做法顯然是舍本逐末。制定全面預(yù)算管理主要是為企業(yè)的未來發(fā)展節(jié)省資源，合理地調(diào)配有效的資源，這樣制定寬松預(yù)算標準的方式非但沒有達到節(jié)省資源的目的，甚至使得浪費的資源量遠大于實際需要的資源量，造成了一定資源的浪費。

2 預(yù)算松弛概述

預(yù)算松弛是以最優(yōu)預(yù)算水平為標準，最終確定預(yù)算水平與最優(yōu)之間存在的差異。預(yù)算松弛是進行預(yù)算編制工作中難以避免的問題，其作為全面預(yù)算管理過程中的一種逆向選擇，預(yù)算松弛與預(yù)算剛性是相對的概念?，F(xiàn)代企業(yè)在開展全面預(yù)算管理的過程中，在執(zhí)行預(yù)算時導致預(yù)算松弛的原因是多種多樣的。例如，相關(guān)信息不對稱，進行預(yù)算管理的過程中沒有明確的目標，沒有設(shè)置合理的考核機制以及激勵機制，沒有健全的內(nèi)部管理制度，這些原因都有可能導致企業(yè)在進行全面預(yù)算管理時出現(xiàn)預(yù)算松弛的現(xiàn)象。在當前階段我國出現(xiàn)預(yù)算松弛的主要表現(xiàn)為：相關(guān)企業(yè)的管理者，為了部門利益或者企業(yè)利益，將預(yù)算的目標定制在實際可達到的標準之下，制定的相關(guān)預(yù)算標準與實際能夠達到的預(yù)算水平并不符合，這樣的管理形式不能充分地發(fā)揮出相關(guān)工作人員的工作能力以及工作潛力，也并不能體現(xiàn)出企業(yè)開展全面預(yù)算管理的有效性。預(yù)算松弛的現(xiàn)象對于企業(yè)開展全面預(yù)算管理存在一定的不利影響。首先，預(yù)算松弛明顯地增大了企業(yè)在發(fā)展過程中產(chǎn)生的無效成本，大大限制了企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，使企業(yè)不能對有限的資源進行合理調(diào)配，減少了企業(yè)在發(fā)展過程中產(chǎn)生的利潤。其次，就是對于企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部影響。預(yù)算松弛的存在大大影響了企業(yè)對相關(guān)員工進行考核的客觀性，為更多的員工掩飾了工作失誤，降低了員工的工作難度，不能夠發(fā)揮出相關(guān)員工的工作潛力，使得企業(yè)員工不能很好地為公司的未來發(fā)展創(chuàng)造經(jīng)濟效益。

3 全面預(yù)算管理中預(yù)算松弛產(chǎn)生的原因

3.1 目標的不吻合

如果委托人與代理人之間的目標不一致，也可能會導致預(yù)算松弛的現(xiàn)象出現(xiàn)。一方面，委托人的基本目標就是將企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟效益最大化，委托人特別希望代理人在進行企業(yè)發(fā)展的過程中，從企業(yè)的長期利益以及整體利益出發(fā)；另一方面，代理人的主要目的是提升自身在企業(yè)中的經(jīng)營業(yè)績，讓自己獲得更多升遷的機會或者獲得更多的報酬，代理人的出發(fā)點是創(chuàng)造自己能夠創(chuàng)造的利益或者自己部門能夠創(chuàng)造的利益。所以，代理人在制定全面預(yù)算指標的過程中，更加注重制定合適的目標、容易達成的目標，考慮更多的是如何讓自己獲得更多的經(jīng)營業(yè)績，不會制定一些過高的預(yù)設(shè)目標來影響代理人對于自己的工作評價。正是因為這些，導致了預(yù)算松弛現(xiàn)象的出現(xiàn)。在進行預(yù)算目標設(shè)置的過程中，融入了太多的利己主義，為在執(zhí)行工作過程中可能出現(xiàn)的失誤留有余地。

3.2 信息的不對稱

信息不對稱是指在進行全面預(yù)算管理的過程中，預(yù)算的執(zhí)行者和預(yù)算的管理者對相關(guān)預(yù)算的有效信息的掌握程度是不同的。在開展全面預(yù)算管理的過程中，由于能夠直接接觸制定全面預(yù)算的各種相關(guān)信息，預(yù)算的執(zhí)行者能夠獲得的信息是比較全面的。但是，預(yù)算的管理者獲得的信息都是預(yù)算的執(zhí)行者提供的，對相關(guān)信息的了解都是通過間接的方式得到的，所以預(yù)算的管理者了解的相關(guān)信息并不全面。預(yù)算的執(zhí)行者可以利用自己擁有的信息優(yōu)勢，通過將獲得的信息進行適當?shù)男薷幕蛘呤窍拗菩畔⒌墓?yīng)量的方式，向預(yù)算的管理者提供不完整甚至是虛假的信息。

3.3 發(fā)展的不確定

開展全面預(yù)算管理的主要目的，是對企業(yè)未來的發(fā)展形勢以及發(fā)展方向進行適當?shù)念A(yù)測，全面預(yù)算管理目標是根據(jù)企業(yè)之前的運營基本狀況以及企業(yè)對發(fā)展的需求制定的。但是，由于企業(yè)在發(fā)展過程中面臨的外部環(huán)境是不確定的，具有風險性和應(yīng)變性，所以在對全面預(yù)算管理目標進行執(zhí)行的過程中可能會發(fā)生各種各樣的突發(fā)事件，導致實際的管理形式不能按照事先制定的預(yù)算目標進行。為了在最大程度上降低這些突發(fā)事件對于全面預(yù)算的影響，預(yù)算的執(zhí)行者在全面預(yù)算管理目標執(zhí)行過程中常常會對目標進行一定擴充，所以就自然而然地出現(xiàn)了預(yù)算松弛的現(xiàn)象。這樣的現(xiàn)象也是為了保證企業(yè)在發(fā)展的過程中更加的平穩(wěn)，如果能夠使得預(yù)算松弛的現(xiàn)象保持在一定的范圍內(nèi)也是比較合理的。所以從長遠的視角來看，企業(yè)在制定全面預(yù)算管理目標時出現(xiàn)一定的預(yù)算松弛的現(xiàn)象，對于企業(yè)的未來發(fā)展也并不全是不利影響，也是有一定的好處的。

3.4 利益的不一致

全面預(yù)算管理的執(zhí)行者通常會參與全面預(yù)算的具體編制，但是在進行企業(yè)管理的過程中，企業(yè)管理層又會將預(yù)算數(shù)據(jù)作為執(zhí)行者的業(yè)績考核標準，這就是問題根源的所在。全面預(yù)算管理的執(zhí)行者一方面參與了全面預(yù)算管理目標的確定，另一方面又將自己制定的預(yù)算目標作為自己的業(yè)績考核標準，所以在進行全面預(yù)算管理目標制定時會在一定程度上增加彈性。因此，在保障實際業(yè)績不變的情況之下，全面預(yù)算管理目標的執(zhí)行者可以對全面預(yù)算管理目標進行適當?shù)恼{(diào)整，進一步增加自己的業(yè)績，讓自己獲得更好的利益，包括進一步獲得更多升職的機會或者是獲取更多的報酬。

4 全面預(yù)算管理中預(yù)算松弛的預(yù)防策略

4.1 加強信息交流，保障信息對等

預(yù)算松弛現(xiàn)象會對企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展產(chǎn)生嚴重的消極影響，需要企業(yè)對出現(xiàn)的問題進行普遍關(guān)注，并在全面預(yù)算管理確定環(huán)節(jié)，根據(jù)實際經(jīng)營情況進行最優(yōu)分析。同時，組織更多的預(yù)算執(zhí)行部門參與到預(yù)算目標的確定過程中，雖然可以在一定程度上提高相關(guān)工作者在預(yù)算編制過程中的工作積極性、主動性，但是各部門信息溝通不足且都以自身為出發(fā)點進行預(yù)算管理，這也會給預(yù)算執(zhí)行者制造更多預(yù)算松弛的機會。所以為了改變這樣的現(xiàn)象，一定要加強各部門之間的信息交流。作為企業(yè)的管理者，需要廣泛地收集大量的有效信息，保障部門與部門之間能夠進行順暢的交流，相互分享獲得的關(guān)鍵信息，做好部門與部門之間的合作。在制定預(yù)算目標之前，要進行有效的信息溝通與協(xié)調(diào)，避免在進行預(yù)算目標制定時，由于信息不對稱導致制定的預(yù)算目標脫離企業(yè)的發(fā)展實際，繼而喪失制定預(yù)算目標的最終效用，降低制定預(yù)算目標的權(quán)威性。具體來看，首先在管理的過程中可以采用上下相互結(jié)合的管理方式，先由企業(yè)管理層提出企業(yè)的基本發(fā)展戰(zhàn)略目標以及每一個部門的分解目標，之后再由下層的基層部門擬定一些比較詳細的預(yù)算制定方案并上報給企業(yè)的管理層，管理層嚴格分析制定的預(yù)算方案的可行性之后，管理層與各部門之間再進行相互的溝通和修改，共同擬定全面預(yù)算管理目標。除此之外，在進行全面預(yù)算管理目標設(shè)定的過程中，需要根據(jù)企業(yè)過去的經(jīng)營形式及對于未來的預(yù)測進行適當?shù)恼{(diào)整，分析未來進行全面預(yù)算管理面臨的不確定性，從而制定出比較適宜的全面預(yù)算管理目標，在最大程度上避免不確定因素對于企業(yè)未來發(fā)展帶來的各種風險。

4.2 制定合理目標，降低財務(wù)風險

全面預(yù)算管理是一種科學的管理活動，對于企業(yè)的未來發(fā)展有著突出的輔助作用，不僅要為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標提供相應(yīng)的服務(wù)，也應(yīng)進一步明確相關(guān)目標執(zhí)行者的責任義務(wù)，保證全面預(yù)算管理在企業(yè)的權(quán)威性。合理的預(yù)算目標，既能夠滿足相關(guān)執(zhí)行者的利益需求，也能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)未來發(fā)展的基本戰(zhàn)略目標，維持企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。首先，全面預(yù)算管理要對相關(guān)執(zhí)行者起到一定的激勵作用，所以全面預(yù)算管理目標一定要進行具體化處理，要非常詳細地列舉出企業(yè)的決策依據(jù)以及企業(yè)對于每一個部門、每一個員工的具體要求，使得相關(guān)部門能夠按照這個要求制定每一個部門的管理目標，也能夠使得每一個人確定自己的努力目標，為公司的未來發(fā)展創(chuàng)造更大的利益。全面預(yù)算管理能夠使得個人目標與公司目標相結(jié)合，在保證公司員工獲得利益的同時為企業(yè)產(chǎn)生更大的經(jīng)濟效益，也能夠使得部門員工之間進行共同的發(fā)展，拉近個人與企業(yè)之間的關(guān)系。其次，在制定預(yù)算目標時，企業(yè)的管理層需要根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展情況以及對于目標的成本管理形式做出適當?shù)恼{(diào)整。企業(yè)為獲得更多的經(jīng)濟效益，在降低企業(yè)成本的過程中也要適當增加對于企業(yè)成本及各項支持費用的控制力度，適當?shù)貙⑵髽I(yè)的發(fā)展目標與員工的發(fā)展目標相結(jié)合，以此來提升企業(yè)員工的執(zhí)行力。所以制定的全面預(yù)算管理目標一定要體現(xiàn)出科學合理的特點，不能高于企業(yè)的實際能力也不能過低，過低的預(yù)算目標會大大降低企業(yè)員工對于自身工作的動力。最后，一定要保證企業(yè)內(nèi)部資金的合規(guī)流動，加強對于營業(yè)收入的預(yù)算以及營業(yè)成本的預(yù)算，從而更好地控制營業(yè)成本，保障企業(yè)的經(jīng)營活動都能夠順利進行。企業(yè)開展各種各樣的經(jīng)營活動一定要量力而行，一定要充分地考慮企業(yè)自身的風險承擔能力。

4.3 建立激勵機制，緩解工作壓力

不合理的激勵機制會在很大程度上導致預(yù)算松弛的產(chǎn)生，企業(yè)為緩解預(yù)算松弛，應(yīng)創(chuàng)建一個適合企業(yè)自身的激勵機制，使得對員工的業(yè)績考核更全面。同時，要適當?shù)貐⒖紗T工對于業(yè)績考核的意見，使得建立的業(yè)績考核機制能夠體現(xiàn)員工訴求，緊跟時代的發(fā)展。首先，企業(yè)如果想要獲得更多的利益，一定要與員工的個人利益相結(jié)合，企業(yè)獲得的利益越多那么員工獲得利益也就越多。這樣的方式更能使得員工處于長期的激勵之中，從而端正員工對于自身的工作態(tài)度，保證為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。其次，預(yù)算管理是企業(yè)管理層對全面預(yù)算管理目標的執(zhí)行者進行激勵考核的主要手段之一，如果執(zhí)行的考核標準過于嚴格，將會導致執(zhí)行者的壓力過大。因此，執(zhí)行者如果想要緩解自身的壓力，可能會制造一定的預(yù)算松弛。為避免這樣的局面，企業(yè)管理層在對全面預(yù)算目標的執(zhí)行者進行考核與激勵時要因崗而異、因人而異，不能采用“一刀切”的管理模式，必須充分考慮執(zhí)行者的實際情況，充分考慮相關(guān)目標的執(zhí)行者在具體執(zhí)行過程中出現(xiàn)的其他影響因素，從而制定一種更科學、更合理的評價機制，給全面預(yù)算管理的執(zhí)行者一定的活動空間。最后，要建立科學合理的薪酬體系。企業(yè)應(yīng)依據(jù)執(zhí)行者的不同工作實際情況做出適當?shù)恼{(diào)整，當業(yè)務(wù)的執(zhí)行者為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益時要進一步提高執(zhí)行者能夠獲得的薪酬數(shù)額?？梢赃x擇一定的百分比系數(shù)作為獎勵標準，每當執(zhí)行者為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一定利益時，將超過數(shù)額的某個百分比作為獎勵歸執(zhí)行者所有；每當執(zhí)行者創(chuàng)造的經(jīng)濟效益不能達到最基本的目標時，要進行適當?shù)陌俜直葦?shù)額的懲罰。這樣的管理形式不僅能夠為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更多的效益，也能夠進一步發(fā)揮出有實際能力的執(zhí)行者的個人潛力。

4.4 注重管理細節(jié)，降低預(yù)算松弛

企業(yè)在解決預(yù)算松弛問題的過程中一定要注意以下幾個細節(jié)：首先，要尊重現(xiàn)實的基本原則。在對某個預(yù)算目標進行執(zhí)行的過程中，如果遇到實際情況與事先預(yù)測的條件存在著一定的差距，那么是按照事先制定的預(yù)算進行，還是按照實際情況進行，這是預(yù)算執(zhí)行者在執(zhí)行過程中不可避免要面對的問題，也是導致出現(xiàn)預(yù)算松弛現(xiàn)象的主要原因。因為在對預(yù)算進行制定的過程中主要是對企業(yè)未來業(yè)務(wù)進行一定的測算，所以肯定會與現(xiàn)實之間產(chǎn)生一定的差距，這樣也就出現(xiàn)了一定的預(yù)算松弛。但是在實際工作的過程中一定要依據(jù)市場情況以及企業(yè)自身當下狀況開展相關(guān)工作。其次，遵循成本效益基本原則。無論是進行相應(yīng)的預(yù)算目標優(yōu)化還是降低預(yù)算松弛，二者的主要目的都是為給企業(yè)的未來發(fā)展創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益，在進行全面預(yù)算管理的過程中一定要進一步優(yōu)化設(shè)定未來經(jīng)營過程中的每一個細節(jié)，在最大程度上降低管理成本。所以一定要正確地對待預(yù)算松弛，對于一些不產(chǎn)生效益的預(yù)算可以盡量地消除，對于一些必要預(yù)算也不可為了單純地消除預(yù)算松弛而損害企業(yè)的其他收益。預(yù)算松弛產(chǎn)生的原因主要有兩個：第一個原因就是企業(yè)在發(fā)展過程中由于市場的變化或者環(huán)境的變化產(chǎn)生的預(yù)算偏差，這樣的預(yù)算松弛是保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展的彈性措施，是不可避免且必須存在的；第二個原因就是全面預(yù)算管理的執(zhí)行者為降低自身的工作難度或者是由于自身的原因產(chǎn)生的預(yù)算松弛，這種預(yù)算松弛對于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展來說有著非常大的危害，需要合理消除。

5 結(jié)語

綜上所述，全面預(yù)算管理是企業(yè)的管理層對企業(yè)內(nèi)部進行合理控制的基本手段，也是企業(yè)的管理層對全面預(yù)算管理目標的執(zhí)行者進行績效考核的有效方法。預(yù)算松弛的現(xiàn)象在我國的大多數(shù)企業(yè)中都存在，但是在對預(yù)算松弛現(xiàn)象進行應(yīng)對的過程中需要具體分析實際的原因，進一步提出一些針對性的解決措施。企業(yè)想要得到長足的發(fā)展，就必須要對全面預(yù)算管理重視起來，仔細地分析開展全面預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的各種問題，并且尋找導致這些問題出現(xiàn)的原因以及影響企業(yè)發(fā)展的基本因素，進一步尋找全面預(yù)算管理中預(yù)算松弛的原因以及預(yù)防措施。