新政府會(huì)計(jì)制度下公路公共基礎(chǔ)設(shè)施財(cái)務(wù)核算實(shí)務(wù)中問(wèn)題與對(duì)策

彭 磊

（北京市交通委員會(huì)密云公路分局，北京 101500）

經(jīng)過(guò)“十三五”時(shí)期的穩(wěn)步發(fā)展，全國(guó)公路總里程接近520 萬(wàn)公里，安全性、便捷性得到了大幅提升，交通運(yùn)輸部印發(fā)的《公路“十四五”發(fā)展規(guī)劃》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)劃》）中提出到2025 年，安全、便捷、高效、綠色、經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代化公路交通運(yùn)輸體系建設(shè)取得重大進(jìn)展，高質(zhì)量發(fā)展邁出堅(jiān)實(shí)步伐，設(shè)施供給更優(yōu)質(zhì)、運(yùn)輸服務(wù)更高效、路網(wǎng)運(yùn)行更安全、轉(zhuǎn)型發(fā)展更有力、行業(yè)治理更完善，有力支撐交通強(qiáng)國(guó)建設(shè)，高水平適應(yīng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展要求，滿足人民美好生活需要。

在新政府會(huì)計(jì)制度下，公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的規(guī)范核算顯然對(duì)公路資產(chǎn)的高效率管理、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、全面摸清政府“家底”有著重要意義，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)《規(guī)劃》、建設(shè)交通強(qiáng)國(guó)的重要工作。財(cái)政部與交通運(yùn)輸部聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算的通知》（財(cái)會(huì)〔2020〕23 號(hào)）、《公路資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)資〔2021〕83 號(hào)），明確了公路資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和管理要求，隨著新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的不斷深入，公路公共基礎(chǔ)設(shè)施存量資產(chǎn)已經(jīng)全部完成入賬，新制度施行后交付使用的公路資產(chǎn)按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》（以下簡(jiǎn)稱“《5 號(hào)準(zhǔn)則》”）要求也已經(jīng)確認(rèn)入賬，但在會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)中，圍繞會(huì)計(jì)主體、初始計(jì)量及日常管理等方面，仍然會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題和困惑，下面就這些問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出解決思路。

一、關(guān)于會(huì)計(jì)主體的確認(rèn)

《5 號(hào)準(zhǔn)則》中明確，公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對(duì)其負(fù)有管理維護(hù)職責(zé)的政府會(huì)計(jì)主體予以確認(rèn)。在2017 年第五次修正的《中華人民共和國(guó)公路法》中明確公路按其在公路路網(wǎng)中的地位分為國(guó)道、省道、縣道和鄉(xiāng)道，規(guī)定縣級(jí)以上地方人民政府交通主管部門(mén)主管本行政區(qū)域內(nèi)的公路工作，并可以決定由公路管理機(jī)構(gòu)依照本法規(guī)定行使公路行政管理職責(zé)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的鄉(xiāng)道的建設(shè)和養(yǎng)護(hù)工作。以北京市為例，根據(jù)地方性法規(guī)《北京市公路條例》規(guī)定，市公路管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)國(guó)道、市道、縣道的管理工作，鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)鄉(xiāng)道、村道的建設(shè)、養(yǎng)護(hù)工作。那么，作為縣級(jí)及以上公路管理維護(hù)單位的北京市交通委員會(huì)所屬各公路分局為縣級(jí)及以上公路的記賬主體，各區(qū)所屬各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府作為負(fù)有鄉(xiāng)道、村道管理維護(hù)職責(zé)的政府機(jī)構(gòu)即應(yīng)為鄉(xiāng)道和村道公共基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體，由相應(yīng)的記賬主體完成對(duì)所管理維護(hù)的公路基礎(chǔ)設(shè)施的入賬核算工作。

由于我國(guó)公路管理養(yǎng)護(hù)模式多樣，投融資體制不同，管理維護(hù)主體也有很大不同，如：受?chē)?guó)家委托承擔(dān)管理養(yǎng)護(hù)職責(zé)的公路公共基礎(chǔ)設(shè)施，按《5 號(hào)準(zhǔn)則》要求，應(yīng)以承擔(dān)管理養(yǎng)護(hù)職責(zé)的行政事業(yè)單位，即政府會(huì)計(jì)主體予以確認(rèn)；由企業(yè)舉債形成的非收費(fèi)公路，相關(guān)債務(wù)已經(jīng)由政府承擔(dān)的，應(yīng)以承擔(dān)管理職責(zé)的行政事業(yè)單位作為會(huì)計(jì)主體予以確認(rèn)入賬。由企業(yè)舉債并負(fù)責(zé)償還的收費(fèi)公路，采用政府和社會(huì)資本合作(PPP) 模式形成的以及采用建設(shè)—運(yùn)營(yíng)—移交(BOT) 方式形成，但未納入全國(guó)PPP 綜合信息平臺(tái)項(xiàng)目庫(kù)，且企業(yè)方已按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的，由于其不在《5 號(hào)準(zhǔn)則》調(diào)整范圍內(nèi)，本文不做討論。

二、關(guān)于公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始確認(rèn)時(shí)間

公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的取得通常情況下以自建、無(wú)償調(diào)入、購(gòu)入、接受捐贈(zèng)等形式為主，財(cái)務(wù)核算實(shí)務(wù)中，無(wú)償調(diào)入、購(gòu)入、接受捐贈(zèng)等形式往往具有明確的管養(yǎng)責(zé)任的移交信息，從而可以較為清晰地確認(rèn)入賬時(shí)點(diǎn)。而自建項(xiàng)目往往由于項(xiàng)目完工、交工驗(yàn)收、竣工驗(yàn)收、通車(chē)交付使用等環(huán)節(jié)易混淆，影響財(cái)務(wù)工作者對(duì)公路公共基礎(chǔ)設(shè)施初始確認(rèn)時(shí)間的判斷。

《5 號(hào)準(zhǔn)則》規(guī)定，公路公共基礎(chǔ)設(shè)施自建項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在該項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施驗(yàn)收合格并交付使用時(shí)確認(rèn)，目前，公路新改建工程驗(yàn)收?qǐng)?zhí)行《公路工程竣（交）工驗(yàn)收辦法》以下簡(jiǎn)稱“《辦法》”，分為交工驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收兩個(gè)階段，《辦法》規(guī)定，公路工程各合同段驗(yàn)收合格后，質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)向交通主管部門(mén)提交項(xiàng)目的檢測(cè)報(bào)告。交通主管部門(mén)在15 天內(nèi)未對(duì)備案的項(xiàng)目交工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告提出異議，項(xiàng)目法人可開(kāi)放交通進(jìn)入試運(yùn)營(yíng)期。公路新改建項(xiàng)目通過(guò)交工驗(yàn)收，且經(jīng)過(guò)公安、安監(jiān)等部門(mén)評(píng)估，即可開(kāi)放交通進(jìn)入到試運(yùn)營(yíng)期，向公眾提供公共出行服務(wù)，此時(shí)即滿足驗(yàn)收合格并交付使用條件，應(yīng)及時(shí)確認(rèn)公路資產(chǎn)。

三、關(guān)于新改建公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始計(jì)量

按照《5 號(hào)準(zhǔn)則》，公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值入賬，待辦理竣工決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值。公路新改建項(xiàng)目一般來(lái)說(shuō)建設(shè)周期較長(zhǎng)，項(xiàng)目分項(xiàng)工程較多，會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)中，在交付使用時(shí)按估計(jì)價(jià)值入賬后，往往會(huì)出現(xiàn)影響估計(jì)價(jià)值需要調(diào)整的情況，那么估計(jì)價(jià)值如何確定，需要調(diào)整的估計(jì)價(jià)值如何處理呢？按照財(cái)政部印發(fā)的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第4 號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2021〕33 號(hào)）規(guī)定，估計(jì)價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在建工程”科目相關(guān)明細(xì)科目的賬面余額確定，而在建工程科目歸集的則是單位在建的建設(shè)項(xiàng)目工程的實(shí)際成本，包括項(xiàng)目建設(shè)資金安排的各項(xiàng)支出以及應(yīng)付未付的工程價(jià)款，而當(dāng)項(xiàng)目出現(xiàn)需要調(diào)整的事項(xiàng)，估計(jì)價(jià)值需要進(jìn)行調(diào)整時(shí)，則應(yīng)根據(jù)相關(guān)支出事項(xiàng)憑證，通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行歸集，并轉(zhuǎn)入公共基礎(chǔ)設(shè)施中。

四、關(guān)于日常管理

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度施行幾年來(lái)，公共基礎(chǔ)設(shè)施的財(cái)務(wù)核算在逐漸完善，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、全面性、及時(shí)性、可比性有了很大的提升，但與同為資產(chǎn)類(lèi)的固定資產(chǎn)相比較，公共基礎(chǔ)設(shè)施尤其是公路公共基礎(chǔ)設(shè)施還是具有很多獨(dú)特的管理特點(diǎn)，需要在日常的管理中加以重視，提出更加有針對(duì)性的管理方案。

首先，新政府會(huì)計(jì)制度施行時(shí)間較短，公路公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)核算起步晚，非財(cái)務(wù)核算崗位對(duì)于公路資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算理念還未深入，尤其是公路管理維護(hù)業(yè)務(wù)部門(mén)還需要不斷地加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，使其從單純的項(xiàng)目建設(shè)養(yǎng)護(hù)管理逐漸向全生命周期的公共基礎(chǔ)設(shè)施管理轉(zhuǎn)變，認(rèn)識(shí)到公路資產(chǎn)入賬的重要意義，明確公路資產(chǎn)入賬的相關(guān)工作要求。

其次，由于公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)主體確認(rèn)遵循“誰(shuí)管理維護(hù)，誰(shuí)入賬”的原則，就更加需要加強(qiáng)跨部門(mén)的分工協(xié)作，明確業(yè)務(wù)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)的各自職責(zé)，捋順管理流程，在公共基礎(chǔ)設(shè)施取得時(shí)，部門(mén)聯(lián)動(dòng)、信息共享，明確確認(rèn)的主體、初始確認(rèn)的時(shí)間、初始計(jì)量的價(jià)值、后續(xù)計(jì)量以及處置等相關(guān)事項(xiàng)，使得會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范，政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更高。

結(jié)束語(yǔ)

本文從公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的會(huì)計(jì)主體確認(rèn)、初始計(jì)量及日常管理等方面出現(xiàn)的問(wèn)題和困惑出發(fā)，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)提供解決思路以供參考。做好公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的會(huì)計(jì)核算工作，需要按照新政府會(huì)計(jì)制度要求，不斷更新完善制度，細(xì)化工作流程，明確工作職責(zé)，提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)能力水平，更需要對(duì)公路管理維護(hù)單位非財(cái)務(wù)核算崗位人員進(jìn)行專業(yè)的宣傳和培訓(xùn)，建立有效溝通，形成工作合力。高質(zhì)量、規(guī)范的會(huì)計(jì)核算不僅對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作有著重要的意義，同時(shí)也對(duì)現(xiàn)代化公路交通運(yùn)輸體系建設(shè)有著深遠(yuǎn)的影響，是實(shí)現(xiàn)交通強(qiáng)國(guó)建設(shè)目標(biāo)重要的基礎(chǔ)工作。