創(chuàng)新審計(jì)理念思路積極開展研究型審計(jì)

董桂伶

摘要：研究型審計(jì)主要是指在相關(guān)單位開展審計(jì)工作的過(guò)程中應(yīng)用研究的方法，按照審計(jì)準(zhǔn)則有效處理發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，同時(shí)需要緊跟業(yè)務(wù)發(fā)展，把研究貫穿到審計(jì)的全過(guò)程。相關(guān)學(xué)者將研究型審計(jì)劃分成保障質(zhì)量、拓展價(jià)值兩個(gè)關(guān)鍵類型，更加符合審計(jì)實(shí)踐需求，同時(shí)在審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)際工作過(guò)程中，不斷加大創(chuàng)新型審計(jì)的推廣和應(yīng)用，具有良好的應(yīng)用效果。創(chuàng)新審計(jì)理念思路，積極開展研究型審計(jì)，需要相關(guān)審計(jì)人員在實(shí)際探索和工作中不斷提高自身專業(yè)能力和技術(shù)水平，全面提高審計(jì)工作質(zhì)效，同時(shí)充分發(fā)揮其職能，為社會(huì)發(fā)展提供更加高效的服務(wù)。因此，文章主要闡述研究型審計(jì)內(nèi)涵、類型和重要性，分析研究型審計(jì)的創(chuàng)新理念思路，同時(shí)提出研究型審計(jì)的開展方法，旨在提高審計(jì)監(jiān)督和管理工作質(zhì)效，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新改革。

關(guān)鍵詞：審計(jì)理念思路；研究型審計(jì)；創(chuàng)新路徑

《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出了要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)理念思路，積極開展研究型審計(jì)。審計(jì)長(zhǎng)侯凱要求各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)把開展研究型審計(jì)作為頭等大事，提出深入開展研究型審計(jì)是實(shí)現(xiàn)新時(shí)代審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。審計(jì)質(zhì)量是整個(gè)審計(jì)工作的生命線，積極開展研究型審計(jì)是有效提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率的主要抓手。因此，相關(guān)單位需要通過(guò)研究型審計(jì)的創(chuàng)新開展，完善各項(xiàng)工作制度，深入進(jìn)行調(diào)查研究工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)理念思路的創(chuàng)新，提高審計(jì)理論研究效果，創(chuàng)建高素質(zhì)、高能力的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍，進(jìn)一步保證審計(jì)質(zhì)效。

一、研究型審計(jì)開展的重要性

審計(jì)屬于黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要構(gòu)成部分，科學(xué)、系統(tǒng)地開展研究型審計(jì)，把握審計(jì)工作發(fā)展規(guī)律，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能作用，提升審計(jì)工作層次水平，能夠更好地促進(jìn)制度優(yōu)勢(shì)逐漸轉(zhuǎn)變成國(guó)家治理效能，從而助力國(guó)家治理現(xiàn)代化目的的實(shí)現(xiàn)，更好服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展。

（一）國(guó)家審計(jì)的新定位和要求

審計(jì)工作在社會(huì)發(fā)展中具有十分重大的意義，需要在相關(guān)監(jiān)督體系中全面落實(shí)該工作，借助其重要監(jiān)督職能，積極創(chuàng)新和樹立新理念和新工作思路，實(shí)現(xiàn)研究型審計(jì)，同時(shí)充分發(fā)揮審計(jì)“經(jīng)濟(jì)體驗(yàn)”功能，全面分析國(guó)家治理的實(shí)際情況和各項(xiàng)系統(tǒng)，高度重視風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防工作，定期開展相關(guān)檢查工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)治理系統(tǒng)中存在漏洞，運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)等，并制定相適應(yīng)的措施進(jìn)行妥善處理，最大程度減少風(fēng)險(xiǎn)隱患，進(jìn)一步推進(jìn)社會(huì)持續(xù)發(fā)展。審計(jì)人員要注重從政治高度主動(dòng)融入發(fā)展大局，不斷加大審計(jì)的研究工作力度，分析體制機(jī)制制度中存在的問(wèn)題，全面掌握問(wèn)題發(fā)生的成因和影響，并且結(jié)合實(shí)際情況和需求，制定針對(duì)性的解決措施，完善相關(guān)法律法規(guī)制度，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

另外，新時(shí)代發(fā)展背景下，對(duì)審計(jì)監(jiān)督功能具有更高要求，需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)理念，優(yōu)化相關(guān)制度，開展研究型審計(jì)，同時(shí)在實(shí)際工作中能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題，綜合分析國(guó)家政治標(biāo)準(zhǔn)，主動(dòng)承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，保證審計(jì)項(xiàng)目或者事項(xiàng)的有效性。

（二）高質(zhì)量發(fā)展的需要

審計(jì)工作具有自身獨(dú)特的特點(diǎn)和多重職能，在國(guó)家治理和發(fā)展中具有非常關(guān)鍵的作用和價(jià)值，需要審計(jì)機(jī)關(guān)結(jié)合新時(shí)期環(huán)境和政策的變化，現(xiàn)代化發(fā)展需求等多個(gè)方面，開展研究型審計(jì)工作，從而便于審計(jì)人員采用研究思維和方式方法，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，同時(shí)更加直觀清晰地揭示社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和增長(zhǎng)方式變化中各項(xiàng)問(wèn)題，從而借助研究型審計(jì)，揭示經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中現(xiàn)存的風(fēng)險(xiǎn)隱患，并采用相關(guān)措施全面清除風(fēng)險(xiǎn)，避免其對(duì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。另外，研究型審計(jì)工作開展便于相關(guān)部門人員更加及時(shí)、全面了解社會(huì)運(yùn)行中各項(xiàng)資源配置和利用狀況、金融資本等多個(gè)方面存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，并提出相關(guān)意見(jiàn)和措施，有利于相關(guān)部門不斷優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部管理制度，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范體系，為科學(xué)決策提供更加有效的參考依據(jù)，更好地服務(wù)于高質(zhì)量發(fā)展。

（三）國(guó)家治理現(xiàn)代化的需要

黨和國(guó)家的戰(zhàn)略目標(biāo)、重點(diǎn)任務(wù)和工作中心在不同時(shí)期和發(fā)展環(huán)節(jié)會(huì)發(fā)生一定程度的變化，從而對(duì)審計(jì)監(jiān)督有更嚴(yán)格的要求。審計(jì)機(jī)關(guān)要始終堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，為國(guó)家提供更好的服務(wù)和保障，合理拓展審計(jì)監(jiān)督覆蓋面積，優(yōu)化和完善審計(jì)內(nèi)容，在研究中持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展。另外，我國(guó)社會(huì)在不斷進(jìn)步和創(chuàng)新發(fā)展的過(guò)程中，存在一定的矛盾沖突現(xiàn)象，并且受到不同因素的影響不斷發(fā)生變化，需要借助審計(jì)工作，發(fā)揮其監(jiān)督功能，實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理能力的現(xiàn)代化，保證各項(xiàng)工作開展符合現(xiàn)代化社會(huì)發(fā)展需求，緊緊圍繞黨中央重大決策部署反映審計(jì)情況，立足財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法效益審計(jì)主責(zé)主業(yè)，做好常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”工作，深入剖析問(wèn)題背后的體制性障礙、機(jī)制性缺陷、制度性漏洞，有針對(duì)性地提出審計(jì)建議，推動(dòng)國(guó)家治理效能提質(zhì)增效。

二、研究型審計(jì)內(nèi)涵

目前對(duì)于研究型審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一權(quán)威的說(shuō)法，多種表述均具有自身的立場(chǎng)。研究型審計(jì)和純理論的學(xué)術(shù)性研究存在一定差異性，主要是基于審計(jì)實(shí)務(wù)和其深度融合的應(yīng)用型研究。審計(jì)人員要不斷創(chuàng)新審計(jì)理念，促進(jìn)其成為國(guó)家質(zhì)量體系、治理能力現(xiàn)代化的審計(jì)工作。

（一）研究審計(jì)準(zhǔn)則的適用

研究怎樣將通用的審計(jì)準(zhǔn)則在指定的審計(jì)項(xiàng)目中應(yīng)用，由于審計(jì)準(zhǔn)則具有普遍適用性、通用性，但是在指定的審計(jì)項(xiàng)目中，需要根據(jù)實(shí)際情況合理應(yīng)用審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行深入研究和分析。如，審計(jì)業(yè)務(wù)較多，并存在一定的差異性，從而審計(jì)中需要充分發(fā)揮審計(jì)的重要性，由于審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)對(duì)于其具有明確規(guī)定，但是這些規(guī)定在指定審計(jì)項(xiàng)目中怎樣應(yīng)用，需要研究。當(dāng)前相關(guān)文獻(xiàn)中，保持該種觀點(diǎn)的較多，部分學(xué)者認(rèn)為審計(jì)過(guò)程本質(zhì)上就是調(diào)查研究的過(guò)程；審計(jì)工作需要進(jìn)行研究，任何種類的審計(jì)均屬于一種獨(dú)特的研究，審計(jì)針對(duì)特殊領(lǐng)域、事項(xiàng)和方式方法開展特殊研究等。審計(jì)工作開展中，對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則的適用性不進(jìn)行研究的情況下，單純進(jìn)行形式上的應(yīng)用，可能無(wú)法從實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的目的，甚至對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用存在一定的錯(cuò)誤。

（二）研究新審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)律

審計(jì)工作隨著社會(huì)發(fā)展和環(huán)境變化發(fā)生一定的轉(zhuǎn)變，逐漸形成新審計(jì)業(yè)務(wù)，但是在實(shí)際工作中，現(xiàn)行的各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則中缺乏相對(duì)應(yīng)的規(guī)定。因此，審計(jì)實(shí)踐中需要不斷積累和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在新審計(jì)業(yè)務(wù)中合理應(yīng)用研究式思維，合理開展這些新業(yè)務(wù)。新型審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都需要審計(jì)人員創(chuàng)新審計(jì)理念思路，以創(chuàng)新研究思維在審計(jì)實(shí)踐中積極探索和總結(jié)規(guī)律，重新制定和完善審計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)其更加適用于新審計(jì)業(yè)務(wù)，從而保證審計(jì)工作開展成效。

（三）研究悖論問(wèn)題的處理

審計(jì)的基本原則是依法審計(jì)，當(dāng)人們?cè)趯?shí)際工作中對(duì)該原則機(jī)械式理解，便會(huì)受到多方面因素的干擾，造成審計(jì)結(jié)構(gòu)和相關(guān)法律法規(guī)不相符合，背離了立法宗旨，從而需要人們深入研究悖論問(wèn)題，應(yīng)用相應(yīng)對(duì)策妥善處理。大部分情況下，需要保證合理和合法的一致性。但是，部分法律法規(guī)可能沒(méi)有綜合考慮相應(yīng)環(huán)境條件，在這些環(huán)境條件下部分法條不適用，同時(shí)部分法律法規(guī)呈現(xiàn)出一定的滯后性，依賴的環(huán)境條件出現(xiàn)不同程度的轉(zhuǎn)變，但是法律法規(guī)沒(méi)有得到及時(shí)、針對(duì)性地修訂，在新環(huán)境條件下不適用。因此，人們?cè)谔厥獾那樾蜗?，單純?yīng)用法律法規(guī)，容易出現(xiàn)合理合法的背離，和法律法規(guī)的立法宗旨不相符合。審計(jì)工作中出現(xiàn)該種問(wèn)題時(shí)，由于審計(jì)人員未高度重視和規(guī)范處理，造成審計(jì)工作難以達(dá)到審計(jì)目的，從而在審計(jì)工作中需要研究，合理應(yīng)用相關(guān)解決對(duì)策。

三、研究型審計(jì)類型

（一）保障審計(jì)質(zhì)量

保障審計(jì)質(zhì)量的研究型審計(jì)能夠有效防止形式主義地應(yīng)用審計(jì)準(zhǔn)則，更加靈活、正確理解依法審計(jì)，并且審計(jì)人員要樹立研究意識(shí)，增強(qiáng)自身的研究精神和能力，采用研究方式提高審計(jì)質(zhì)效，從而能夠更加及時(shí)精準(zhǔn)地找到各項(xiàng)問(wèn)題和漏洞，進(jìn)一步保證審計(jì)結(jié)論的可靠性和針對(duì)性。該種研究型審計(jì)類型主要目的在于確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、獲得結(jié)果的正確性，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中側(cè)重問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)不是注重解決問(wèn)題，在一定程度上屬于批判性審計(jì)，主要目的在于保證發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性。該種類型的研究型審計(jì)主要研究?jī)?nèi)容包含審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)的研究，更加注重調(diào)查和掌握審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)運(yùn)行的實(shí)際狀況，有助于后續(xù)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)方案的設(shè)定；針對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的具體應(yīng)用進(jìn)行研究，主要在調(diào)查分析和掌握審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)的基礎(chǔ)上，在特定審計(jì)項(xiàng)目中全面落實(shí)執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)要求；審計(jì)悖論問(wèn)題的處理研究，關(guān)鍵在于規(guī)范處理合法、合理性之間的背離；新型審計(jì)業(yè)務(wù)的研究，結(jié)合相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)和方法，探究審計(jì)規(guī)律，提供值得推廣和應(yīng)用的審計(jì)方法。

該類型研究型審計(jì)更多注重的審計(jì)鑒證的職能，其中鑒證主要是指應(yīng)用系統(tǒng)方法全面核查審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)狀況，獲得相應(yīng)結(jié)論，而應(yīng)用系統(tǒng)方法發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是其核心要旨，這時(shí)各項(xiàng)研究均是為了高效、準(zhǔn)確地找到問(wèn)題服務(wù)，當(dāng)結(jié)合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的保證程度發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，就是保障了審計(jì)質(zhì)量，成功達(dá)到審計(jì)目的。

（二）拓展審計(jì)價(jià)值

拓展審計(jì)價(jià)值的研究型審計(jì)，在增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的前提條件下，合理規(guī)范進(jìn)行研究性工作，最大程度發(fā)揮其建設(shè)性功能，拓展審計(jì)價(jià)值，主要實(shí)施路徑包括：針對(duì)審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)進(jìn)行研究，更加準(zhǔn)確地選擇審計(jì)項(xiàng)目，在可能形成更大價(jià)值的審計(jì)項(xiàng)目中投入有限的審計(jì)資源；在找到問(wèn)題時(shí)，深入探析其成因，確定相對(duì)應(yīng)的問(wèn)題和缺陷，同時(shí)結(jié)合實(shí)際情況，提出相適應(yīng)的問(wèn)題解決措施，發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用；研究式審計(jì)調(diào)查專門問(wèn)題，明確問(wèn)題成因，提出妥善處理問(wèn)題的方法；分析完成的各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，找到共性問(wèn)題，并分析相關(guān)影響因素，結(jié)合研究結(jié)果，創(chuàng)新工作措施，拓展審計(jì)成果。

從審計(jì)職能進(jìn)行分析，該類型的研究型審計(jì)更加注重審計(jì)評(píng)價(jià)、分析和建議職能，借助評(píng)價(jià)職能，在實(shí)際工作開展中能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)部分鑒證職能無(wú)法發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；利用分析職能，詳細(xì)分析問(wèn)題出現(xiàn)的原因；以建議職能及時(shí)找到解決問(wèn)題的具體方法。這些審計(jì)職能有效融合更好服務(wù)于解決問(wèn)題，為拓展審計(jì)價(jià)值打下良好的基礎(chǔ)。拓展價(jià)值的研究型審計(jì)強(qiáng)調(diào)在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的前提下解決問(wèn)題，拓展審計(jì)價(jià)值，屬于真正意義上的研究型審計(jì)。

（三）保障質(zhì)量和拓展價(jià)值研究型審計(jì)的關(guān)系

保障質(zhì)量與拓展價(jià)值兩種類型的研究型審計(jì)，互相作用和影響，需要前者工作中發(fā)現(xiàn)和準(zhǔn)確定位問(wèn)題，從而在后者工作中明確問(wèn)題原因，提出相應(yīng)解決建議，進(jìn)而有效提高研究型審計(jì)工作效果。兩類研究型審計(jì)之間具有密切關(guān)系，前者是在后者的基礎(chǔ)上，以研究思維和方式拓展審計(jì)價(jià)值，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出解決問(wèn)題的方法，提出審計(jì)建議，促進(jìn)其被采納，進(jìn)而妥善處理問(wèn)題，達(dá)到相應(yīng)的研究審計(jì)目標(biāo)。

四、研究型審計(jì)思路的創(chuàng)新

（一）正確理解、全體參與

審計(jì)人員屬于各項(xiàng)工作開展的核心，是積極開展研究型審計(jì)的主要因素。因此，積極開展研究型審計(jì)工作，需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)理念思路，解決審計(jì)人員的思想問(wèn)題，要促進(jìn)審計(jì)人員摒棄以往單純審一個(gè)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)多個(gè)問(wèn)題，進(jìn)行處理處罰之后提出相應(yīng)建議的工作方式。審計(jì)人員需要主動(dòng)重視和研究審計(jì)工作，積極轉(zhuǎn)變審計(jì)工作理念，同時(shí)需要具有對(duì)審計(jì)對(duì)象的相關(guān)專業(yè)背景知識(shí)，合理開展調(diào)查和研究工作，全面分析和掌握被審計(jì)對(duì)象的組織特點(diǎn)、運(yùn)行規(guī)律，熟練掌握其工作流程、評(píng)價(jià)指標(biāo)和技術(shù)措施等。另外，審計(jì)人員需要具有扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，熟練掌握各項(xiàng)審計(jì)專業(yè)理論、法規(guī)、程序和方法技巧，具有豐富的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步保證研究型審計(jì)工作開展質(zhì)效。

（二）完善制度、樹立榜樣

審計(jì)理念思路的創(chuàng)新，需要解決審計(jì)人員的思想問(wèn)題，在這個(gè)過(guò)程中不僅要解決內(nèi)因，還要依靠外因。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)出臺(tái)相適應(yīng)的研究型審計(jì)考核激勵(lì)措施，積極制定硬性標(biāo)準(zhǔn)，將研究型審計(jì)工作開展逐漸上升為內(nèi)部重要考核內(nèi)容之一。另外，針對(duì)部分研究型審計(jì)開展的優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目，要做好表彰和獎(jiǎng)勵(lì)工作，充分發(fā)揮榜樣的引領(lǐng)、表率和指導(dǎo)作用。

（三）深入推進(jìn)、總結(jié)創(chuàng)新

針對(duì)研究型審計(jì)工作考核和相關(guān)項(xiàng)目的試驗(yàn)性推進(jìn)，全面分析和總結(jié)該工作和具體項(xiàng)目的審計(jì)狀況，按照相關(guān)規(guī)定編寫和完善該工作的各項(xiàng)制度、典型優(yōu)秀案例，全面提高研究型審計(jì)管理水平，營(yíng)造良好的工作氛圍。另外，研究型審計(jì)工作開展中，創(chuàng)新“開放共享、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)”的理念，從不同優(yōu)秀項(xiàng)目?jī)?nèi)容、方法和程序中總結(jié)共性，發(fā)現(xiàn)規(guī)律，創(chuàng)新工作模式、流程和方式方法，積極探索一套符合研究型審計(jì)項(xiàng)目的新審計(jì)模式，促進(jìn)該工作更加標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范地開展。

五、研究型審計(jì)的開展方法

（一）審前階段

1. 明確被審計(jì)單位制度和出臺(tái)背景

審計(jì)人員需要詳細(xì)研究被審計(jì)單位的運(yùn)行發(fā)展的設(shè)計(jì)狀況、未來(lái)創(chuàng)新改革的具體方向和措施、管理現(xiàn)狀等多個(gè)方向，更加全面了解其多個(gè)方面的實(shí)際狀況，從而有效創(chuàng)建相對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，并在審計(jì)中不斷完善被審計(jì)單位的相關(guān)信息資料，便于審計(jì)人員在研究工作中做好資料搜集、處理、分析和應(yīng)用工作，同時(shí)堅(jiān)持超前謀劃、研究在先。聚焦審計(jì)重點(diǎn)，做好審前調(diào)查、精準(zhǔn)施審、審深審?fù)?，不斷融入最新研究成果，全面揭示?wèn)題、規(guī)范管理。研究型審計(jì)有效落實(shí)和執(zhí)行“十四五”規(guī)劃。審計(jì)機(jī)關(guān)積極開展研究型審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存問(wèn)題，側(cè)重研究共性和趨向性問(wèn)題，更加精準(zhǔn)定性發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，同時(shí)在實(shí)際工作中能夠針對(duì)所發(fā)現(xiàn)缺陷和問(wèn)題，提出相適應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)和建議，更多側(cè)重處理新思路和措施的研究，掌握具體原因，妥善處理問(wèn)題。另外，相關(guān)審計(jì)人員在研究型審計(jì)工作中，結(jié)合審計(jì)過(guò)程和結(jié)果，全面分析發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和漏洞，更加深層次研究其可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)掌握風(fēng)險(xiǎn)隱患的影響范圍和程度，從而制定相應(yīng)的應(yīng)急措施，做好防范工作。

審計(jì)機(jī)關(guān)開展研究型審計(jì)的過(guò)程中要有機(jī)結(jié)合理論和實(shí)踐，借助理論指導(dǎo)實(shí)踐工作，同時(shí)以實(shí)踐成果支撐理論，更多注重研究型審計(jì)的針對(duì)性，在選擇審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程中，綜合考慮黨和國(guó)家的工作重點(diǎn)、政策導(dǎo)向和群眾關(guān)心的問(wèn)題，重點(diǎn)研究并提出審計(jì)建議，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展提供支撐和保障；注重說(shuō)理性，廣泛調(diào)查審計(jì)工作，借助真實(shí)完善的信息數(shù)據(jù)和嚴(yán)密邏輯，明確問(wèn)題發(fā)生的客觀性；注重透徹性，審計(jì)工作開展中全面、詳細(xì)分析，從不同角度和層面分析問(wèn)題，提出風(fēng)險(xiǎn)防范意見(jiàn)。

2. 數(shù)據(jù)先行，提高審計(jì)工作質(zhì)效

研究型審計(jì)工作開展中，需要做好詳細(xì)的專項(xiàng)調(diào)查工作，更加直接服務(wù)于審計(jì)目標(biāo)和研究，盡量擴(kuò)大調(diào)查覆蓋面，內(nèi)容完善，保證調(diào)查結(jié)果為研究型審計(jì)的開展提供有力支撐和保障。相關(guān)工作人員結(jié)合全新信息資料，擴(kuò)大研究工作范圍，進(jìn)一步保證獲得結(jié)果的客觀性和有效性，具有較強(qiáng)的可靠性，提高審計(jì)質(zhì)效。

審計(jì)機(jī)關(guān)要結(jié)合審計(jì)法，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)主責(zé)主業(yè)、職責(zé)任務(wù)、審計(jì)程序的學(xué)習(xí)研究，推動(dòng)審計(jì)方式方法的創(chuàng)新。尤其要正確認(rèn)識(shí)到數(shù)據(jù)的重要價(jià)值，堅(jiān)持?jǐn)?shù)據(jù)先行，借助數(shù)據(jù)分析合理開展試審工作，同時(shí)結(jié)合研究主題采集相關(guān)數(shù)據(jù)，采取先進(jìn)技術(shù)，綜合對(duì)比分析數(shù)據(jù)，合理開展預(yù)審，并根據(jù)數(shù)據(jù)特點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索，充分展現(xiàn)出審計(jì)的專業(yè)性和有效性，同時(shí)有助于審計(jì)人員預(yù)判整個(gè)工作的過(guò)程性要素和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，掌握工作重難點(diǎn)。

3. 完善審計(jì)方案

研究型審計(jì)工作開展過(guò)程中，可以借助不同審計(jì)工作統(tǒng)籌，總結(jié)共性問(wèn)題，或者在相應(yīng)主題下，合理應(yīng)用不同項(xiàng)目的研究成果，形成專題審計(jì)報(bào)告，還可以結(jié)合不同環(huán)境的實(shí)際變化和發(fā)展情況，針對(duì)性追蹤特定審計(jì)事項(xiàng)或者項(xiàng)目，增強(qiáng)研究深度和廣度。研究型審計(jì)工作開展需要合理進(jìn)行項(xiàng)目和成果之間的統(tǒng)籌，避免出現(xiàn)重復(fù)研究的現(xiàn)象，同時(shí)能夠?yàn)檠芯啃蛯徲?jì)項(xiàng)目做好準(zhǔn)備工作，創(chuàng)新工作內(nèi)容和模式，提高工作整體開展水平。研究型審計(jì)準(zhǔn)備工作開展中，充分利用前期審計(jì)成果十分重要，主要體現(xiàn)在：全面檢索以往審計(jì)成果，便于審計(jì)人員獲得更加直觀、全面的信息，確保審計(jì)研究的全面性；利用前期審計(jì)成果，有效提高審計(jì)效率。

（二）審中階段

1. 重視問(wèn)題的多發(fā)性、增強(qiáng)工作合規(guī)性

審計(jì)人員在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的多發(fā)性問(wèn)題，需要深入挖掘其背后的本質(zhì)，不能止于表面，做好充足的研究工作形成自己的觀點(diǎn)，同時(shí)收集和吸收行業(yè)動(dòng)態(tài)、學(xué)術(shù)研究和專家學(xué)者的前沿情況。另外，審計(jì)人員分析調(diào)查求證結(jié)果，需要充分發(fā)揮集體的智慧，共同研究發(fā)現(xiàn)線索和問(wèn)題，從多種角度進(jìn)行思考和分析，獲得更加精準(zhǔn)、全面的結(jié)論。

2. 重視投入產(chǎn)出比、提高工作績(jī)效

結(jié)合“政治-政策-項(xiàng)目-資金”合理開展研究，更多重視應(yīng)用系統(tǒng)性思維，整體掌握被審計(jì)單位和事項(xiàng)，精心設(shè)計(jì)審計(jì)實(shí)施方案，詳細(xì)研究和掌握行業(yè)政策，主動(dòng)研究，保證審計(jì)開展的針對(duì)性。審計(jì)人員結(jié)合自身的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，探討和分享研究成果，形成可推廣和復(fù)制的經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ?。另外，審?jì)組完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作之后，深加工和處理收集的一手材料，綜合研判國(guó)家重大戰(zhàn)略部署、目標(biāo)任務(wù)和法律法規(guī)等多個(gè)方面，詳細(xì)分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)程度，保證“審計(jì)報(bào)告”具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嫿Y(jié)構(gòu)、條理清晰、言簡(jiǎn)意賅。審計(jì)的基本職責(zé)為揭示問(wèn)題，目的為推動(dòng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的解決。因此，為了提出建設(shè)性審計(jì)意見(jiàn)和解決措施，需要深入研究發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，掌握其背后的機(jī)制、體制和制度性缺陷。

（三）審后階段

審計(jì)人員要堅(jiān)持揭示問(wèn)題與推動(dòng)解決問(wèn)題相統(tǒng)一，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改臺(tái)賬中尚未完成整改問(wèn)題的研究，分析未整改的原因，提出審計(jì)建議，研究各項(xiàng)制度的完善，如在整改過(guò)程中增強(qiáng)被審計(jì)單位的溝通協(xié)調(diào)、整改問(wèn)題銷號(hào)、整改落實(shí)總結(jié)回顧和綜合整治等機(jī)制，進(jìn)一步深挖審計(jì)整改成效。

最后，要不斷增強(qiáng)研究型審計(jì)的內(nèi)生動(dòng)力，堅(jiān)持人才強(qiáng)審。要強(qiáng)化審計(jì)人員的系統(tǒng)思維，在審計(jì)過(guò)程中加強(qiáng)與被審計(jì)對(duì)象的溝通交流，提高政策研究能力；要牢固樹立發(fā)展理念，要求審計(jì)人員加強(qiáng)信息技術(shù)的應(yīng)用能力，提高數(shù)據(jù)整理分析能力，實(shí)現(xiàn)科技強(qiáng)審；審計(jì)人員要注重審計(jì)成果的總結(jié)提煉，將審計(jì)服務(wù)行業(yè)新發(fā)展的成果以更多的形式體現(xiàn)出來(lái)，做到輔助糾偏，踐行新發(fā)展理念，促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展。

六、結(jié)語(yǔ)

加大研究型審計(jì)工作的重視程度，以研究方式開展審計(jì)工作，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有十分重大的意義。因此，審計(jì)人員需要掌握研究型審計(jì)的內(nèi)涵和類型，積極探索研究型審計(jì)思路和開展方法，努力發(fā)揮出研究型審計(jì)的重要價(jià)值，當(dāng)好決策者的參謀助手，全面體現(xiàn)審計(jì)“治已病、防未病”的功效。

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（作者單位：晉中市審計(jì)局）