探討事業(yè)單位內部控制體系構建與完善

楊玲艷

由于我國經濟不斷發(fā)展，國家出臺了一系列政策推動各行各業(yè)改革，事業(yè)單位應順應時代和經濟發(fā)展，開展全方位的改革。事業(yè)單位開展工作的重要保障是內部控制，所以事業(yè)單位必須建立內部控制制度，并隨著單位的發(fā)展不斷調整、完善，通過加強對各部門的監(jiān)管，有效防范財務風險，控制單位成本，才能推動單位改革進程。本文論述了內部控制的內涵，以及事業(yè)單位強化內部控制的必要性，并深度剖析了事業(yè)單位建立健全內部控制制度的現(xiàn)狀，針對其中存在的不足制定了切實可行的改善方案，以供其他事業(yè)單位參考。

我國事業(yè)單位的經營目標是為人民群眾提供更加優(yōu)質的服務，而并非盈利。新時期，事業(yè)單位要建立健全內部控制制度，加強對單位職工的監(jiān)督管理，提高各部門的工作態(tài)度，樹立良好的工作態(tài)度，才能推動我國公共事業(yè)快速發(fā)展。雖然中央政府為了提高事業(yè)單位內部控制的有效性，頒布了一系列相關政策制度，可是由于各單位涉及領域不同，必須以自身發(fā)展情況、外部環(huán)境的變化為基礎，調整并健全內部控制制度。建立科學合理、切實可行的內控制度，才能強化事業(yè)單位內部監(jiān)管力度，利于優(yōu)化單位各項資源配置，在降低經營風險的前提下，推動事業(yè)單位健康、穩(wěn)定發(fā)展。

事業(yè)單位內部控制概述

內部控制的內涵 事業(yè)單位的內部控制包含諸多工作內容，與單位經濟管理制度掛鉤，主要是指事業(yè)單位為了實現(xiàn)控制目標，制定相應的控制制度、具體的控制方案以及執(zhí)行的工作流程，預防并管控事業(yè)單位運營期間潛在風險。內部控制包含五個要素，分別是內部控制活動，識別潛在風險，內部環(huán)境，單位內部溝通交流，監(jiān)督并管理業(yè)務活動。事業(yè)單位想要開展科學合理地控制活動，實現(xiàn)單位的發(fā)展目標，必須加強內部控制。

內部控制的重要性

1.確保財務信息真實

事業(yè)單位財務部門向單位管理者提供的數(shù)據(jù)資料必須真實可靠、內容完整，確保管理者可以掌握單位各部門資金流入和支出的具體情況。此外，事業(yè)單位優(yōu)化內部控制體系，定期對各部門監(jiān)督和審查，能夠避免出現(xiàn)徇私舞弊的不良現(xiàn)象。此外，財務人員將財務信息及時上傳至信息化平臺，提高了信息傳遞的效率，有利于財務信息公開透明，增強財務信息的真實性和準確性。

2.避免出現(xiàn)貪污

事業(yè)單位人員流動性較弱，若是監(jiān)管不嚴，則有可能出現(xiàn)貪污的現(xiàn)象。構建并完善事業(yè)單位內部控制制度可以劃分單位管理者的權力，避免出現(xiàn)管理者一人獨大的情況，也可以促使各部門、各職工之間相互制衡。此外，部分事業(yè)單位制定定期輪崗的制度加大了各部門、各職工之間相互監(jiān)督的力度，有效避免了單位出現(xiàn)貪污的不良現(xiàn)象。

3.維護資金安全

從收入角度而言，事業(yè)單位的資金主要來源于國家財政補助。由于我國不斷在公共建設、公益等諸多領域投入大量資金，促使事業(yè)單位要加強對資金的管理，合理預算并分配資金。構建科學合理且完善的內部控制制度，可以在優(yōu)化資金配置的基礎上，提高資金的安全性。

事業(yè)單位內部控制體系存在的問題

內部控制意識薄弱 事業(yè)單位是公共服務型單位，因此，為了提高自身的服務水平，事業(yè)單位制定了內控制度，但各部門負責人和單位職工沒有認識到內控制度的必要性，導致內控工作執(zhí)行力度不足。管理層過度注重各部門的業(yè)績，并不了解內部控制的內容和概念，也并未意識到內部控制體系對事業(yè)單位運營管理的推動作用，因此，并沒有主動參與內部控制工作，或工作態(tài)度較為敷衍，制約了內部控制工作的開展。同時，部分職工認為內部控制和自己毫無關系，是財務管理部門的任務與職責。事業(yè)單位各部門負責人和基層職工沒有樹立投入內部控制工作的意識，使該單位為了應付檢查只制定了內部控制相關制度，針對各部門執(zhí)行內控工作的情況，單位沒有設置相應的考核指標和內容，也沒有開展監(jiān)督和管理，內部控制制度形同虛設。

尚未健全內部控制制度 少數(shù)事業(yè)單位內部控制的范圍較小，設立的內部控制組織和制度形同虛設。還有部分事業(yè)單位財務部門的工作職責只是清算單位資金、業(yè)務支出以及收入等，沒有主動參與事業(yè)單位重大事項決策，并不了解業(yè)務的實際運行及實施過程，財務和業(yè)務一直處于脫節(jié)狀態(tài)，導致內部控制制度難以貫徹落實。

此外，盡管諸多事業(yè)單位都設立了專門的內部控制組織，但是卻缺乏獨立性，在對事業(yè)單位內部監(jiān)督管理期間，監(jiān)督管理經濟活動的任務通常由財務部門、審計部門負責，而并非內部控制部門。

決策和審批制度未執(zhí)行到位 伴隨著反貪反黑政策的實施，事業(yè)單位不斷加強廉政建設，絕大多數(shù)事業(yè)單位改善了一人決策的現(xiàn)象，但依舊有少數(shù)事業(yè)單位沒有構建重大事項集體決策程序和審批制度。盡管部分事業(yè)單位建立了決策和審批制度，但是并未執(zhí)行到位，尚未準確劃分每個部門和職工的職責與權限，尚未制定完善的決策制度與流程，當單位決策出現(xiàn)錯誤時沒有及時發(fā)現(xiàn)和制定解決措施，大大提高了事業(yè)單位財務風險發(fā)生概率。

缺乏專業(yè)的內部控制人員 事業(yè)單位內部控制工作的執(zhí)行質量和執(zhí)行效率一定程度上取決于單位的人才儲備，可是目前部分事業(yè)單位缺乏專業(yè)的內部控制人才。有些事業(yè)單位沒有建立專門的內部控制部門，由財務部門的職工擔任內部控制職責，而該職工缺乏內部控制相關專業(yè)知識與能力，綜合素質較低，沒有了解和掌握我國最新出臺的內部控制相關政策制度，制定的內部控制制度不符合事業(yè)單位的實際情況以及新時代的發(fā)展要求，導致單位開展內部控制工作缺乏依據(jù)，不利于單位內部對各部門工作進行監(jiān)督和管理。

尚未健全監(jiān)督和評價體系 事業(yè)單位內部控制工作的執(zhí)行情況受到監(jiān)管部門監(jiān)管力度的影響。部分事業(yè)單位未完善監(jiān)管體系，導致內部監(jiān)督管理薄弱，管理者無法及時發(fā)現(xiàn)單位運營期間潛在的問題，導致內部控制無法有效落實。此外，事業(yè)單位管理層缺乏監(jiān)督管理的意識，過度注重制定內部控制制度，而忽視了對各部門工作的監(jiān)管，也未設立專門的監(jiān)督部門，監(jiān)督評價體系還需進一步完善。盡管部分事業(yè)單位建立了完善的監(jiān)督評價體系，可是沒有結合單位實際情況，導致評價體系缺乏科學性、規(guī)范性，無法發(fā)揮其應有的作用。

事業(yè)單位內部控制體系構建與完善措施

制定合理的內部控制目標 事業(yè)單位在制定內部控制目標時，要結合單位實際發(fā)展情況和外部環(huán)境變化，確保制定的內部控制目標科學、合理，可以指導各部門有序工作，推動事業(yè)單位不斷發(fā)展。因此事業(yè)單位必須重視以下工作：

首先，事業(yè)單位制定的內部控制目標必須符合我國政策法規(guī)的要求。在制定內部控制目標時，要結合預算管理，高效合理分配單位各項資源，提高資源使用效率。

其次，高效、合理地管理國有資產。部分事業(yè)單位沒有制定明確的規(guī)劃，隨意審批資金，導致單位出現(xiàn)不必要的浪費。所以，事業(yè)單位要注重發(fā)揮內部控制的監(jiān)管職能，維護單位內部資金安全。

最后，構建內部控制信息平臺。我國科學技術發(fā)展日益成熟，為了進一步提高財務管理的工作效率，使財務信息及時、準確地傳遞，為財務信息的完整及真實性保駕護航，事業(yè)單位要購置內部控制信息系統(tǒng)。

制定完善的內部控制制度 事業(yè)單位執(zhí)行內部控制工作的效果取決于內部控制制度是否完善，因此，單位必須重視內部控制制度的科學性與合理性，確保每項工作都有固定的規(guī)章制度。單位管理層要定期組織交流會，各部門選取代表參與，分享自己在工作中發(fā)現(xiàn)的問題，比如固定資產管理條例尚未完善。會議秘書歸納總結后交由單位管理層，管理層篩選并分析其重要性，明確當下優(yōu)先解決的問題，并開會商討完善內控制度的方案。

內部控制制度包含預算制度、考核制度等諸多方面，某事業(yè)單位為了更好地對職工進行指導，完善了預算制度。該單位依據(jù)各部門、各崗位的實際情況制定了不同的預算標準，管理者審核后上報領導，領導進行二次審核，不合理的預算駁回。此外，該單位為了激發(fā)職工工作的熱情，完善了考核制度以及獎懲制度，針對不同崗位的工作內容制定了相應的考核標準，促使職工了解并掌握內部控制的具體內容，使職工自覺維護、落實內部控制制度。

強化內部控制及風險防范意識 事業(yè)單位加強內部控制必須各部門、各職工集體參與，全體工作人員相互配合，內部控制才能發(fā)揮其應有的作用。在此期間，單位管理層要結合各部門工作的實際情況，制定相應的內部控制執(zhí)行標準，并落實各部門的工作職責和權限。確保事業(yè)單位每一位職工明確加強內部管理、完善內部控制制度對單位發(fā)展的重要意義，使職工自覺參與內部控制工作。例如制定激勵制度，一方面可以定期或不定期檢查每位職工工作的效率和質量，使他們自覺完成自己的工作職責；另一方面可以通過發(fā)放薪資獎勵，激發(fā)職工工作的積極性與熱情。

同時，事業(yè)單位管理者和職工要摒棄傳統(tǒng)的“單位開展內部控制制度是由于不信任職工工作態(tài)度”的錯誤思想，學習并掌握全新的內控理論，有效提高事業(yè)單位內部控制的質量。

提高內部控制人員知識素養(yǎng) 事業(yè)單位能否貫徹落實內部控制制度受到多種因素的影響，其中主要的影響因素便是職工的知識水平。因此，事業(yè)單位應通過制定獎懲制度、組織培訓、提高招聘標準等方式提高內部控制人員整體的知識素養(yǎng)。

第一，定期組織教育培訓。事業(yè)單位內部控制工作執(zhí)行情況與財務人員工作效率、質量息息相關，因此財務人員要主動學習國家出臺的最新內部控制文件以及理論知識，豐富知識儲備，提高工作質量和效率。第二，提高招聘錄用的門檻，通過線上招聘軟件或內部推薦等方式，招聘工作經驗豐富、專業(yè)能力強、工作態(tài)度認真的員工，進而提高單位職工整體素養(yǎng)。第三，制定獎懲制度，根據(jù)事業(yè)單位各部門工作的難易程度、工作內容和流程等制定相應的獎懲標準，對于工作質量好、效率高、考核成績好的職工給予薪資福利，對于工作質量差、效率低、考核成績差的職工扣除獎金。

例如某事業(yè)單位管理層意識到內部控制的重要性，并發(fā)揮了其領導作用，定期發(fā)放公告或在單位公眾號上推送內部控制相關理念。同時單位所有部門、職工每周參加培訓，學習內部控制相關的專業(yè)知識，根據(jù)職工學習的情況制定考核內容、考核標準，每月對職工的學習成果考核，達到考核標準的職工可以不用參加培訓，未達到考核標準的職工繼續(xù)參加培訓。

建立健全監(jiān)督體系 建立健全監(jiān)督體系可以加強事業(yè)單位內部控制工作的執(zhí)行力度，且各崗位工作職責、工作流程必須公開透明，便于職工之間相互監(jiān)督，也便于社會單位和人民群眾對其監(jiān)督。事業(yè)單位財務人員的崗位職責、權利等，應當進行詳細的劃分，避免權責不清，防止工作出現(xiàn)問題時無人問責，簡化財務管理部門工作流程，推動職工工作效率大大提高。同時，各個部門與職工之間要相互監(jiān)督、檢查內部控制工作的執(zhí)行情況，且各部門之間確保信息交流通暢，避免出現(xiàn)內部信息傳遞延誤、傳遞錯誤等情況，制約內部控制工作的開展。

除此之外，事業(yè)單位應當設置專門的內部審計部門，該部門獨立，且具有完善的監(jiān)督管理機制，監(jiān)督人員每月檢查各部門執(zhí)行內部控制制度的情況，對于內部控制管理中出現(xiàn)的問題和不足及時反饋，并監(jiān)督后續(xù)的完善情況。

例如某事業(yè)單位為了實時監(jiān)督管理內部控制建設的情況，設立了專門的內審機構，并明確規(guī)定內審機構是獨立的，不受其他部門制約的。此外，該單位還聘請了專業(yè)的審計機構，培訓檢察人員，定期考核。外聘審計機構每月會監(jiān)督檢查事業(yè)單位內部控制建設情況，形成詳細的報告，以便各部門負責人分析單位內部存在的問題，并提出對應的改善措施。

由于我國經濟不斷發(fā)展，政府部門不斷推出各項改革政策，事業(yè)單位為了更好地服務人民，建立健全了內部控制體系，加強了對各部門以及各項業(yè)務活動的管控，推動了事業(yè)單位改革的進程。事業(yè)單位只有建立并健全內部控制體系，優(yōu)化各項資源配置，提高全體職工積極參與內部控制工作的意識，并樹立職業(yè)道德素養(yǎng)，完善監(jiān)督和評價體系，加強對各部門工作的監(jiān)督力度。此外，健全信息溝通交流機制，提高信息傳遞的效率，保障資金安全，降低財務風險，推動事業(yè)單位高效實現(xiàn)發(fā)展目標。