關(guān)于如何做好工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的思考

張嬿坤

社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展以及各項(xiàng)工程建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，使得對(duì)建筑工程各環(huán)節(jié)的管控顯得越發(fā)重要，因此應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)工程竣工階段的財(cái)務(wù)決算編制和審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)工程投資的管理，促進(jìn)投資方投資效益不斷提升。通過推進(jìn)工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作開展，工程項(xiàng)目管理人員以及財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目當(dāng)前的實(shí)際施工進(jìn)展，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)工作的管理，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠得到及時(shí)整理和記錄，保障各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)?；诖?，本文通過分析和探討工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的相關(guān)內(nèi)容，簡單分析了該項(xiàng)工作當(dāng)前在實(shí)施過程中存在的問題，并對(duì)如何推進(jìn)這部分工作進(jìn)行全面探究，提出了一定的優(yōu)化和改進(jìn)策略，希望能夠有效推動(dòng)建筑工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作開展。

工程竣工財(cái)務(wù)決算屬于一項(xiàng)具備較強(qiáng)系統(tǒng)性的工作，其在決算過程中涉及內(nèi)容較多，囊括范圍較廣。在財(cái)務(wù)決算審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的專業(yè)能力，單位應(yīng)當(dāng)采取各項(xiàng)有效的措施，不斷提升財(cái)務(wù)決算審計(jì)的效果和質(zhì)量，推動(dòng)工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作順利開展。

財(cái)務(wù)決算審計(jì)的相關(guān)概念

財(cái)務(wù)決算的主要內(nèi)涵 決算審計(jì)工作主要指企業(yè)在驗(yàn)收竣工項(xiàng)目時(shí)，財(cái)務(wù)決算人員根據(jù)相關(guān)要求整理并分析項(xiàng)目工程的相關(guān)資料，嚴(yán)格把控工程質(zhì)量。市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，推動(dòng)建設(shè)工程的管理制度不斷完善，企業(yè)內(nèi)部也逐漸形成了一整套財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作流程。

財(cái)務(wù)決算審計(jì)的內(nèi)容和方法 企業(yè)在開展竣工項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作時(shí)的審計(jì)方法主要包含以下幾種。

一是竣工驗(yàn)收工作審計(jì)。在對(duì)竣工項(xiàng)目實(shí)施財(cái)務(wù)決算審計(jì)的過程中，最常用的就是竣工驗(yàn)收審計(jì)。這類方法要求項(xiàng)目在建設(shè)竣工前應(yīng)當(dāng)提前整理項(xiàng)目有關(guān)的審計(jì)資料，確保各項(xiàng)資料分類準(zhǔn)確、設(shè)備采購方面的材料齊全，且各項(xiàng)材料都已在生產(chǎn)單位進(jìn)行了備案管理。

二是審計(jì)各項(xiàng)資金來源。這是項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作中的一項(xiàng)最重要的內(nèi)容，其應(yīng)當(dāng)包含對(duì)決算表中列示的借款和撥款情況的概算以及對(duì)比，并通過分析對(duì)比結(jié)果，確保各項(xiàng)資金來源合理，全面審核各項(xiàng)資金是否被充分應(yīng)用在項(xiàng)目建設(shè)中，減少資金浪費(fèi)。

三是對(duì)投資支出的審計(jì)。這類方法在決算審計(jì)中較為常見，其需要及時(shí)審查工程建設(shè)過程中投入的資金額度，并同比環(huán)比計(jì)算，確保投資支出合理。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)積極核查項(xiàng)目施工過程中各項(xiàng)投資資金的支出情況，分析各項(xiàng)支出數(shù)據(jù)，避免資金超支，提高對(duì)投資資金的管控水平。

四是對(duì)資金結(jié)余的審計(jì)。這主要是指項(xiàng)目工程在開展竣工結(jié)算工作時(shí)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)盤查庫房和現(xiàn)場，全面統(tǒng)計(jì)對(duì)各項(xiàng)剩余設(shè)備、材料、物資等，合理處置各項(xiàng)剩余的資金。

五是對(duì)建設(shè)工期的審查。這種方法在實(shí)施過程中需要根據(jù)審查人員編制的竣工概括表中的內(nèi)容，詳細(xì)審查工程項(xiàng)目的開工、竣工時(shí)間，項(xiàng)目的實(shí)際開展進(jìn)度等內(nèi)容，并在調(diào)查完成后按照相關(guān)規(guī)范填制調(diào)查考核表。

工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作遇到的問題

對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算管理工作缺乏重視 當(dāng)前，很多建設(shè)單位受各方面因素影響，在項(xiàng)目開展過程中大都存在著“重建設(shè)、輕管理”的問題。其內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作更多放在了對(duì)各項(xiàng)成本的核算以及投資管理等方面，過于重視投資產(chǎn)出比等相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的重要性缺乏關(guān)注，但財(cái)務(wù)核算僅是財(cái)務(wù)決算的一項(xiàng)基本組成部分，除此之外，還包含各項(xiàng)固定資產(chǎn)移交以及管理等方面的內(nèi)容。一旦項(xiàng)目進(jìn)入了竣工階段，就會(huì)開展固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)工作，如果財(cái)務(wù)決算工作未能得到有效落實(shí)，則很難為計(jì)價(jià)工作的開展提供有效的保障。在工程竣工后，應(yīng)當(dāng)確保移交的資產(chǎn)清單完整，因此審核人員應(yīng)當(dāng)對(duì)此加強(qiáng)審核。工程建造過程中往往需要涉及很多費(fèi)用類型除了需要審核常規(guī)的費(fèi)用外，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)待攤費(fèi)用的關(guān)注，確保各項(xiàng)待攤費(fèi)用分?jǐn)偤侠?，使工程竣工?cái)務(wù)決算工作能夠順利開展。

財(cái)務(wù)決算工作較為滯后 當(dāng)前，很多企業(yè)在工程項(xiàng)目竣工階段都未能及時(shí)開展財(cái)務(wù)決算工作，對(duì)項(xiàng)目中的各項(xiàng)工作的核算不夠準(zhǔn)確，部分單項(xiàng)項(xiàng)目完成后，財(cái)務(wù)決算人員未能及時(shí)審計(jì)各項(xiàng)內(nèi)容的合理性，使得部分項(xiàng)目在完工后由于不符合相關(guān)交付規(guī)定，無法按期交付。在項(xiàng)目完工后，建筑單位以及有關(guān)部門未能全面分析和研究各項(xiàng)工作的完成情況，財(cái)務(wù)決算審計(jì)人員未能按時(shí)編制有關(guān)的財(cái)務(wù)編制報(bào)告，部分施工單位在財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作過程中不愿意積極配合，極易導(dǎo)致竣工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作無法按期完成，存在嚴(yán)重的滯后現(xiàn)象。

對(duì)于待攤資金的處理較為混亂 待攤資金的處理通常是指施工單位對(duì)于項(xiàng)目開展過程中的各項(xiàng)待攤資金嚴(yán)格按照相關(guān)程序在各項(xiàng)工作環(huán)節(jié)合理分?jǐn)偡謹(jǐn)偟男袨?，其?jīng)常涉及資金審批手續(xù)等方面的問題，部分審計(jì)單位在開展財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作時(shí)未能加強(qiáng)對(duì)待攤資金分?jǐn)偣ぷ鞯闹匾暎诜謹(jǐn)傔^程中容易存在一定的違規(guī)行為以及財(cái)務(wù)不當(dāng)?shù)男袨?，如審?jì)人員對(duì)濫用資金、虛報(bào)成本等違規(guī)行為未能加強(qiáng)關(guān)注，對(duì)財(cái)務(wù)記錄的審查不夠詳細(xì)，對(duì)其中的偷稅漏稅等行為未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)等。這都會(huì)導(dǎo)致竣工階段資金交付時(shí)存在各種各樣的問題，無法精準(zhǔn)的判斷資金的準(zhǔn)確性。當(dāng)前，我國尚未形成完善的待攤資金分?jǐn)偡秶矫娴膹?qiáng)制性法律規(guī)定，一些項(xiàng)目工程在分?jǐn)傔^程中較為隨意，導(dǎo)致一些固定資產(chǎn)無法及時(shí)入賬，無法保障資產(chǎn)安全。

竣工決算資料不完整 想要確保各工程項(xiàng)目的投資評(píng)價(jià)價(jià)值提升，就應(yīng)當(dāng)確保其工程竣工決算資料完整。但從實(shí)際情況來看，一些建設(shè)單位在施工過程中對(duì)項(xiàng)目缺乏管理，未能形成有效的管控方法，導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)過程中存在著各種各樣的問題，存在較多不足，在工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)過程中極有可能會(huì)存在文件缺失、記錄不完整、相關(guān)詳細(xì)資料很難獲取等現(xiàn)象，導(dǎo)致其投資評(píng)價(jià)工作不夠到位，僅有的數(shù)據(jù)間也缺乏系統(tǒng)性，導(dǎo)致投資評(píng)價(jià)工作無法順利開展，不利于促進(jìn)工程竣工財(cái)務(wù)決算工作開展。

工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)程序不健全 當(dāng)前，在開展工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作時(shí)受到我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)規(guī)定變動(dòng)的影響，審計(jì)人員在審計(jì)竣工財(cái)務(wù)決算相關(guān)內(nèi)容時(shí)，一些審計(jì)環(huán)節(jié)的內(nèi)容和要求可能會(huì)發(fā)生變動(dòng)，而審計(jì)人員由于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)規(guī)則的變動(dòng)不夠了解，在審計(jì)過程中未能嚴(yán)格按照最新的審計(jì)要求開展財(cái)務(wù)決算審計(jì)相關(guān)工作，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目的工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作開展不夠科學(xué)，審計(jì)工作程序有待進(jìn)一步完善。

概預(yù)算與實(shí)際支出存在不一致的現(xiàn)象 概預(yù)算（budget）主要是指建筑企業(yè)在項(xiàng)目開展前針對(duì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、審核以及修正可能產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行概算，即建設(shè)項(xiàng)目所需的總費(fèi)用。當(dāng)前，一些建筑企業(yè)在編制概預(yù)算時(shí)，由于對(duì)項(xiàng)目的了解較少，通常會(huì)存在初設(shè)概預(yù)算的深度不夠的問題，如：部分企業(yè)為了確保項(xiàng)目建設(shè)過程中能夠有足夠的資金支持，所設(shè)置的預(yù)算額度較高，超出了項(xiàng)目開展的實(shí)際支出，造成大量資金浪費(fèi)。還有部分企業(yè)在設(shè)置概預(yù)算時(shí)出于節(jié)約成本的目的，過度收緊預(yù)算，導(dǎo)致項(xiàng)目開展過程中存在嚴(yán)重的資金不足問題，項(xiàng)目開展受到阻礙。在審核竣工階段所報(bào)告的各項(xiàng)資金與項(xiàng)目預(yù)算資金的支出記錄時(shí)，審核人員對(duì)各項(xiàng)收據(jù)、發(fā)票以及合同等內(nèi)容缺乏重視，容易存在資金使用不一致或無法提供充分的支持文件的行為不利于保障概預(yù)算與實(shí)際支出之間保持一致。

工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的優(yōu)化建議

加強(qiáng)對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算工作的重視 應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算工作重要性的認(rèn)識(shí)，改變傳統(tǒng)的“重建設(shè)、輕管理”工作思維，形成良好的竣工財(cái)務(wù)決算管理工作意識(shí)，樹立良好的工程竣工財(cái)務(wù)決算管理意識(shí)，積極學(xué)習(xí)新時(shí)代各項(xiàng)工作方法，對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算中存在的問題及時(shí)解決，領(lǐng)導(dǎo)層人員在經(jīng)營過程中應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)調(diào)竣工財(cái)務(wù)決算工作的積極作用以及重要性確保其能夠順利開展，統(tǒng)籌和協(xié)調(diào)甲乙雙方在財(cái)務(wù)決算中擔(dān)任的角色，并督促其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展使得工程竣工財(cái)務(wù)決算工作環(huán)境也發(fā)生了較大變動(dòng)，因此在財(cái)務(wù)決算工作中應(yīng)當(dāng)注入更多的時(shí)代元素，將財(cái)務(wù)決算工作與績效考核工作相結(jié)合，確保財(cái)務(wù)決算審核工作具備較強(qiáng)的針對(duì)性。

科學(xué)分配財(cái)務(wù)決算相關(guān)工作任務(wù) 企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)制定完善的考核制度，督促各部門人員對(duì)自身的工作內(nèi)容和職責(zé)積極完成，以保障施工單位人員結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。在完工后，施工單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目開展過程中的各項(xiàng)財(cái)務(wù)以及工程技術(shù)方面的數(shù)據(jù)，編制科學(xué)的財(cái)務(wù)決算報(bào)表，并指定專門的人員對(duì)各環(huán)節(jié)的信息及時(shí)記錄和保存，完善各項(xiàng)施工程序，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)決算人員的工作水平。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)明確分配各項(xiàng)工作職責(zé)，如，可以委派施工單位的財(cái)務(wù)決算人員開展勘察設(shè)計(jì)工作，并準(zhǔn)確收集各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息，確保財(cái)務(wù)決算工作順利完成。此外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)決算工作重要性的宣傳，定期對(duì)當(dāng)前的財(cái)務(wù)決算人員展開相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)，確保其能夠?qū)ω?cái)務(wù)決算的積極意義具備較為詳細(xì)的了解，加強(qiáng)對(duì)工作的重視，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)工作目標(biāo)。

提高對(duì)各項(xiàng)待攤資金的分配和落實(shí)效率 在核對(duì)確認(rèn)各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審核有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，確認(rèn)該項(xiàng)資金是否能夠?qū)儆诒卷?xiàng)目待攤支出的列支范圍，以便于科學(xué)計(jì)算各項(xiàng)資本化利息。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)各土地的征用情況以及補(bǔ)償情況，對(duì)于能夠計(jì)入工程的待攤投資以及不能計(jì)入工程的待攤投資分開處理，避免分?jǐn)傔^程中產(chǎn)生違規(guī)行為，對(duì)資金的濫用、成本的虛報(bào)工作加強(qiáng)關(guān)注，詳細(xì)審查各項(xiàng)財(cái)務(wù)記錄，以便于對(duì)資金的準(zhǔn)確性做出判斷。

審核工程竣工財(cái)務(wù)決算相關(guān)資料的完整 竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作想要順利開展，就應(yīng)當(dāng)確保其具備完善的竣工決算相關(guān)資料。為了進(jìn)一步提升項(xiàng)目投資評(píng)價(jià)的價(jià)值，工程竣工財(cái)務(wù)決算工作就應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)各項(xiàng)文件資料的分析，全面地評(píng)價(jià)項(xiàng)目的資金消耗、財(cái)務(wù)收支、工期等內(nèi)容，并綜合分析各項(xiàng)工程項(xiàng)目的概預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)能夠影響工程造價(jià)的因素重點(diǎn)關(guān)注。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確保財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作具備全面的審計(jì)證據(jù)，詳細(xì)審查各項(xiàng)文件，并與相關(guān)方建立良好的溝通渠道，確保工程竣工財(cái)務(wù)決算的相關(guān)資料合法和完整。

完善工程竣工財(cái)務(wù)決算的審計(jì)程序 一方面，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)程序開展工程竣工的財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作。在審計(jì)竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)全面了解財(cái)務(wù)決算過程中需要遵守的相關(guān)法律制度，有效把控造價(jià)工作的薄弱環(huán)節(jié)以及關(guān)鍵點(diǎn)，有效評(píng)價(jià)項(xiàng)目建造過程中發(fā)生的工程款的支付流程、物資采購和領(lǐng)用、相關(guān)費(fèi)用的審批等內(nèi)容，對(duì)其中存在的問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并積極尋求有效的方式對(duì)其適當(dāng)調(diào)整，確保財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作能夠順利開展。

另一方面，還應(yīng)當(dāng)全面系統(tǒng)地評(píng)價(jià)工程的實(shí)際實(shí)施情況。在財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作開展過程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確保自身對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息具備詳細(xì)的了解，并與各部門人員建立良好的溝通關(guān)系，保障各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息能夠有效共享，增強(qiáng)工程竣工財(cái)務(wù)決算工作的準(zhǔn)確性。

減少概預(yù)算與實(shí)際支出之間的差距 建筑企業(yè)在編制概預(yù)算的過程中，應(yīng)當(dāng)充分收集有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)據(jù)資料，并根據(jù)往期的同類型建設(shè)項(xiàng)目的概預(yù)算數(shù)據(jù)，確定一個(gè)合理的概預(yù)算編制范圍，確保在項(xiàng)目的實(shí)際開展過程中，其實(shí)際支出能夠與概預(yù)算的數(shù)額保持相對(duì)一致，既不能發(fā)生大量的資金浪費(fèi)，也不能為了節(jié)約成本，盲目縮減項(xiàng)目的支出，確保建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量。在審核竣工階段所報(bào)告的各項(xiàng)資金與項(xiàng)目預(yù)算資金的支出記錄時(shí)，審核人員對(duì)各項(xiàng)收據(jù)、發(fā)票以及合同等內(nèi)容，一旦發(fā)現(xiàn)存在資金使用不一致或無法提供充分的支持文件的行為，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)資金的支出開展進(jìn)一步的調(diào)查。

綜上所述，在開展工程竣工財(cái)務(wù)決算工作的過程中，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)決算環(huán)節(jié)存在的各類問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)，加強(qiáng)對(duì)工程竣工財(cái)務(wù)決算工作的重視，投入足量的資金和資源，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過程動(dòng)態(tài)監(jiān)管，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)決算以及審計(jì)工作程序，增強(qiáng)財(cái)務(wù)決算管理工作效果，加強(qiáng)對(duì)工程投資工作的管理，促進(jìn)項(xiàng)目工程整體投資收益提升，推動(dòng)財(cái)務(wù)決算工作順利開展。