事業(yè)單位稅務(wù)會計改革的思考和建議

曹雪嬌

稅務(wù)會計貫穿于事業(yè)單位經(jīng)營過程，是財務(wù)會計的重要分支，通過核算和監(jiān)督稅務(wù)活動所引起的資金運動，以此來更好地保障國家利益和納稅人合法權(quán)益，屬于當(dāng)前我國會計發(fā)展的一個薄弱環(huán)節(jié)。因此，對稅務(wù)會計進行改革，已成為事業(yè)單位變革發(fā)展的重中之重，通過改革能夠提高財稅的管理水平，更好地助力事業(yè)單位實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。雖然當(dāng)前政府經(jīng)濟政策也在不斷調(diào)整，但是由于事業(yè)單位的稅務(wù)會計中還存在諸多問題，因此仍需較長時間探索和實踐，才能完善構(gòu)建稅務(wù)會計模式?；诖?，本文對事業(yè)單位稅務(wù)會計改革進行思考并提出建議，以此為參考。

事業(yè)單位多是國家設(shè)置的帶有一定公益性質(zhì)的機構(gòu)，為了減少事業(yè)單位的涉稅風(fēng)險、降低納稅成本，使得經(jīng)濟效益最大化，便需要加強對事業(yè)單位稅務(wù)會計改革的重視程度。事業(yè)單位要以國家稅收收入合理征收為標準，在不違反國家相關(guān)稅收政策的前提下為單位節(jié)約成本、繳納稅款。與此同時，在財稅體制改革的進一步發(fā)展過程中，以稅務(wù)會計改革提升會計信息質(zhì)量、防范事業(yè)單位風(fēng)險，能夠最大限度地促進事業(yè)單位職能的發(fā)揮，可以更好地將稅收會計從財務(wù)會計中獨立出來，逐步改革和完善事業(yè)單位的稅務(wù)會計管理制度和內(nèi)容，助力推動事業(yè)單位取得建設(shè)性發(fā)展。

稅務(wù)會計改革的積極作用

提升會計信息質(zhì)量 稅務(wù)會計改革能夠?qū)崿F(xiàn)事業(yè)單位稅收利益最大化，通過對涉稅會計事項進行確認、計量、記錄和申報，將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中剝離出來，能夠更為全方位的深入會計工作當(dāng)中，建立規(guī)范的會計核算體系，不斷提升會計信息質(zhì)量。在這一過程中，編制計稅財務(wù)報告，在原來財務(wù)報告的基礎(chǔ)上，嚴格依照稅法要求，對事業(yè)單位的計稅資產(chǎn)負債表、計稅利潤表、計稅會計報表附注進行編制，從而能夠更好地保證信息成本和收益平衡，以此來提升會計信息的質(zhì)量。

防范事業(yè)單位風(fēng)險 在我國相繼提出一系列稅收改革政策后，為了能夠進一步推動事業(yè)單位的發(fā)展，便需要在新形勢下創(chuàng)新稅務(wù)管理方法，以更好地防范和規(guī)避稅務(wù)管理意識不足、稅務(wù)管理體系不健全的稅務(wù)風(fēng)險，并避免影響到事業(yè)單位的經(jīng)濟效益。事業(yè)單位要通過稅務(wù)會計改革，不斷優(yōu)化單位資源配置、加強內(nèi)控管理，減少不必要的財務(wù)支出，真實有效的展示出當(dāng)前的運營發(fā)展的情況，從而能夠以合理有序的稅收管控措施指導(dǎo)單位經(jīng)營活動，更好地實現(xiàn)單位資源利用率提升以及有效成本的管控。尤其是近年來，我國持續(xù)深化事業(yè)單位改革，單位對外經(jīng)濟活動的數(shù)量持續(xù)增加，單位涉稅問題也隨之增長。這倒逼著事業(yè)單位創(chuàng)新稅務(wù)會計方式，在全新稅法制度的約束下，嚴格控制單位的經(jīng)濟活動，協(xié)調(diào)財務(wù)、稅務(wù)關(guān)系，并認真落實稅務(wù)審核，減少稅務(wù)風(fēng)險問題。

促進事業(yè)單位職能發(fā)揮 事業(yè)單位稅務(wù)會計改革，除了降低事業(yè)單位運營風(fēng)險外，還能夠進一步促進其職能的發(fā)揮。在稅務(wù)會計改革過程中，事業(yè)單位能結(jié)合實際情況，規(guī)范使用自身的財政資源，在后期的管理服務(wù)中，單位職工也能通過行為約束，認真履行管理和服務(wù)職能，改進單位發(fā)展問題，促進事業(yè)單位的職能發(fā)揮。另外，依照稅收會計改革制度，制定出有效的策略來提升事業(yè)單位稅務(wù)管理的工作效率，使得其職能發(fā)揮最大化。

事業(yè)單位稅務(wù)會計改革問題

稅收制度改革緩慢 從現(xiàn)階段事業(yè)單位稅務(wù)會計改革實況來看，事業(yè)單位對于稅收制度的改革較為緩慢，由于稅務(wù)會計模式的構(gòu)建，本就是一項長期的系統(tǒng)性工程，包括稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報等工作，需要社會各方的支持。相較于會計處理政策而言，稅務(wù)處理過程所需要的時間較長，在制度改革方面仍舊存在一定滯后性。以會計制度為例，在最新的政府會計制度中，提出了要將部分項目納入成本費用當(dāng)中進行核算，而稅收制度并未對項目做出明確規(guī)定，此時，稅收制度改革緩慢的問題，便會導(dǎo)致事業(yè)單位稅務(wù)會計工作的開展在會計政策和稅收政策之間存在負差異，這將難以提高稅務(wù)會計改革的效率，不利于事業(yè)單位稅務(wù)活動的開展。

財稅分離模式應(yīng)用不足 稅務(wù)會計屬于財務(wù)會計發(fā)展過程中的一個重要分支，二者存在密切聯(lián)系，但也有著明顯差異。在財稅改革發(fā)展的進程中，需要準確區(qū)分財務(wù)會計和稅務(wù)會計的不同，從財務(wù)會計和稅務(wù)會計的目標來看，事業(yè)單位的財務(wù)會計目標主要是將單位財務(wù)狀況、成果以及預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)財務(wù)信息，提供給會計信息使用者，以便于其作出相應(yīng)的決策。而稅務(wù)會計的目標，則是在不違反國家相關(guān)稅收政策前提下為單位節(jié)約成本、繳納稅款，更多的是以稅法來保障財政收入。而從核算基礎(chǔ)方面來看，稅務(wù)會計不同于財務(wù)會計的全面核算和監(jiān)督，僅僅只是關(guān)注涉稅事項，像稅款的形成、計算和繳納。因此，事業(yè)單位在進行稅務(wù)會計改革發(fā)展的進程中，需要明確財務(wù)會計和稅務(wù)會計的不同。

納稅調(diào)整項目較為復(fù)雜 事業(yè)單位納稅項目較為繁多，需要統(tǒng)籌多種因素開展納稅調(diào)整工作，除資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)外，負債計稅基礎(chǔ)等都屬于納稅調(diào)整的項目，而由于納稅業(yè)務(wù)和會計業(yè)務(wù)存在密切關(guān)聯(lián)，這就導(dǎo)致納稅項目調(diào)整存在較大難度。從事業(yè)單位納稅人員本身的理解，再到稅務(wù)部門、專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)人員的操作問題等，繁瑣的核算以及諸多問題都會給稅款征收工作的開展造成較大影響，進一步增加了征稅和納稅雙方的成本。在這一情況下，如果納稅會計人員依據(jù)會計準則開展工作，便會出現(xiàn)無法兼顧的問題，影響了稅務(wù)會計的效率和質(zhì)量。

稅務(wù)會計獨立性不強 當(dāng)前事業(yè)單位的稅務(wù)會計并未設(shè)置獨立的稅務(wù)會計部門，其獨立性不強，仍舊附屬于財務(wù)會計部門。而且，由于專業(yè)從事計征稅款的稅務(wù)會計人員相對匱乏，導(dǎo)致稅務(wù)會計核算水平降低，在影響稅款核算效率的基礎(chǔ)上，阻礙了納稅申報工作的開展。另外從稅務(wù)會計組織框架設(shè)置情況來看，目前稅務(wù)會計部門的獨立性則遠遠不夠，這嚴重影響了稅務(wù)會計工作的效率。

事業(yè)單位稅務(wù)會計改革的建議

重視稅務(wù)會計理論研究 為了能夠更好地發(fā)揮事業(yè)單位稅務(wù)會計的職能，首先便需要加強事業(yè)單位內(nèi)部對稅務(wù)會計理論研究的重視程度，通過不斷學(xué)習(xí)先進的稅務(wù)管理體制，借鑒發(fā)達國家的積極經(jīng)驗，并依照我國實況，對經(jīng)濟體制以及稅收法律法規(guī)進行調(diào)整和改進，加強對稅收制度的進一步研究，從而能夠更好地充實稅務(wù)會計學(xué)科體系建設(shè)。事業(yè)單位要強化理論，并加強理論的指導(dǎo)作用，以更好地指導(dǎo)事業(yè)單位稅務(wù)工作的開展。

做好稅收管理制度的改革 針對上述提及的稅收制度改革緩慢的問題，為了能夠更好地發(fā)揮事業(yè)單位稅務(wù)會計改革的實效性，便需要做好對稅收管理制度的改革。首先需要做好對基礎(chǔ)管理的強化，在事業(yè)單位內(nèi)部健全稅收崗責(zé)體系來保持各個崗位之間相互制約、相互監(jiān)督，設(shè)置規(guī)范的流程節(jié)點，將受理、調(diào)查和核批工作嚴格分開，并建立相關(guān)稅務(wù)會計部門對部門信息進行動態(tài)跟蹤監(jiān)測，從而更好地對單位稅務(wù)風(fēng)險進行把控。與此同時，要改進所得稅的管理方法，做好稅前收入確認和扣除兩大環(huán)節(jié)，更好地加強稅收管理；其次，在做好稅收管理制度改革的過程中，還需要全面履行稅收職能，營造公平公正的稅收法治環(huán)境，加強單位內(nèi)部稅收征管體系建設(shè)，著力打造高效的稅收服務(wù)體系，改進稅收服務(wù)手段和方法，聯(lián)合其他相關(guān)部門開展納稅信用等級評定工作，在不斷完善納稅信用體系的同時，進一步發(fā)揮稅收制度的改革效力。

實施財稅分離管理 在事業(yè)單位財務(wù)會計改革發(fā)展的進程中，應(yīng)當(dāng)做好財稅分離管理工作，盡量將財務(wù)工作的少量差異保留，并最大限度地統(tǒng)一會計制度和稅收制度。這是因為事業(yè)單位的稅收法規(guī)和會計制度在業(yè)務(wù)處理方面存在差異，如果只是以單一的財務(wù)會計制度處理業(yè)務(wù)，那么便會導(dǎo)致稅收工作的開展難以進行。因此，需要在事業(yè)單位內(nèi)設(shè)立獨立的財務(wù)會計和稅務(wù)會計部門，在考慮財務(wù)會計相關(guān)規(guī)定和方法的基礎(chǔ)上，需要對自身的收入和支出進行統(tǒng)籌分析，然后結(jié)合稅法新規(guī)，對這部分內(nèi)容涉及的應(yīng)稅事項進行調(diào)整，如此才能更好地降低核算成本。而事業(yè)單位利潤計算階段，需嚴格按照財務(wù)會計的要求執(zhí)行，在差異調(diào)整階段，需重視稅法新規(guī)的應(yīng)用，在考慮最終經(jīng)營結(jié)果的基礎(chǔ)上，將其作為應(yīng)納稅所得額，準確完成稅款計算工作。

做好納稅調(diào)整項目管理 由于我國稅務(wù)會計還處于起步探索階段，因此，做好納稅調(diào)整項目的管理工作極為關(guān)鍵。我國通過對增值稅會計準則的適時制定，在納稅調(diào)整構(gòu)成中，系統(tǒng)考慮小規(guī)模納稅人的利益需求，并對一般納稅人的實際需求進行深入分析，從源頭上確保了增值稅稅率設(shè)置的合理性。正如我國2019年政府工作報告中指出的要深化增值稅改革，在一定稅率中，確保6%的基礎(chǔ)標準保持不變，但是在具體項目調(diào)整中，需要系統(tǒng)考慮納稅主體生產(chǎn)、生活性內(nèi)容，增加相應(yīng)的稅收抵扣措施，達到減輕稅負壓力的作用。與此同時，努力推進稅制簡化，完成稅率三檔并兩檔工作。與此同時，還需做好納稅調(diào)整項目管理，通過不斷擴寬增值稅征收范圍，使得所需繳納的稅款和納稅指標增值額呈正相關(guān)。此外，我國所得稅會計也正處于起步發(fā)展的階段，通過加強對處理會計收益和應(yīng)收稅收益差異的會計理論和方法的研究，完成各種實際費用的歸集，但實際發(fā)生的費用無法歸集，需科學(xué)設(shè)計分攤比例，完成費用分攤工作。在這一過程中，可以使用“債務(wù)法”進行所得稅會計處理，如當(dāng)本期納稅金額受時間影響時，需保留納稅金額，將其保留至這一差額發(fā)生相反變化時轉(zhuǎn)銷，在稅率變更的情況下，完成稅款余額的遞延處理，滿足納稅項目調(diào)整需要。最后，在財務(wù)會計和稅務(wù)會計分離后，對稅務(wù)會計流轉(zhuǎn)稅的調(diào)整也極為有必要。流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)會計調(diào)整相對要簡單一些，需要體現(xiàn)稅法的要求，在稅務(wù)會計調(diào)整核算過程中，調(diào)整分錄的編制，登記稅務(wù)會計核算資料，此時稅務(wù)會計調(diào)整結(jié)果即可得到。而通過對納稅項目調(diào)整加強管理，能夠很好地提高事業(yè)單位稅務(wù)會計工作效率。

加強委派會計人員管理 我國目前對會計人員的管理方式是統(tǒng)一由各級財政部門發(fā)證、年檢、繼續(xù)教育，采用統(tǒng)領(lǐng)的管理方式，由此不難發(fā)現(xiàn)會計的從業(yè)門檻相對較低。在事業(yè)單位財務(wù)會計和稅務(wù)會計的分離過程中，一般會選擇用會計人員從事相關(guān)工作，但財政部門會計管理機構(gòu)組織的繼續(xù)教育培訓(xùn)，更加側(cè)重于理論和政策方面的知識，沒有考慮到涉稅會計人員的個體性差異特征，在這一條件下，繼續(xù)教育培訓(xùn)對于提高涉稅人員的實際業(yè)務(wù)水平幫助效果甚微，因此在稅制改革的新環(huán)境下，更應(yīng)當(dāng)加強對涉稅會計人員的管理力度。事業(yè)單位可以加強委派會計人員管理，讓所委派的會計人員及時適應(yīng)變化的納稅環(huán)境，使其能在執(zhí)行新規(guī)定、提升自身業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)水平的同時，更好地提高稅收征管工作的效率，這對于助力事業(yè)單位稅務(wù)工作的高效開展有著重要現(xiàn)實意義。

重視新技術(shù)融合應(yīng)用 為了能夠在事業(yè)單位中貫徹落實我國新稅改制度，便需要加強對新技術(shù)的融合應(yīng)用。借助AI、大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段，稅務(wù)部門能夠加速金稅工程的建設(shè)進程，即將上線的金稅四期實現(xiàn)了“收稅”、“報稅”、“算稅”的全面升級，并且在稅收征管過程中，實現(xiàn)了互聯(lián)網(wǎng)、云計算技術(shù)的應(yīng)用，達到了以票控稅、以數(shù)治稅的目的，提升了事業(yè)單位稅務(wù)會計工作效率。從稅務(wù)會計管理效果來看，融合使用信息技術(shù)，能夠進一步實現(xiàn)AI技術(shù)對稅收數(shù)據(jù)的自動化采集、分析、挖掘和應(yīng)用，推動我國稅收管理朝著智能化、數(shù)字化方向發(fā)展，提高稅務(wù)會計數(shù)據(jù)的準確性和實效性，更好地為事業(yè)單位發(fā)展決策的提出提供助力。

綜上所述，隨著時代的進步和發(fā)展，我國政府不斷調(diào)整和完善政府經(jīng)濟政策，在較大程度上增大了財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的差異。政府通過提出明確分離財務(wù)會計和稅務(wù)會計的要求，使得事業(yè)單位在進行稅務(wù)會計改革發(fā)展的進程中，需要不斷重視稅務(wù)會計理論研究、做好稅收管理制度的改革、實施財稅分離管理、做好納稅調(diào)整項目管理、加強委派會計人員管理以及重視新技術(shù)融合應(yīng)用，從而更好地提高事業(yè)單位稅務(wù)會計工作效率，助力事業(yè)單位經(jīng)濟效益最大化。