論戰(zhàn)略導向下國有企業(yè)全面預算管理的優(yōu)化

劉菊

近些年，我國國有企業(yè)發(fā)展速度逐漸加快，國有企業(yè)在市場中的競爭日益激烈，企業(yè)為了穩(wěn)定內部發(fā)展應對激烈的外部環(huán)境，開始實施內部管理改革。而全面預算管理模式的出現能夠使國有企業(yè)基于戰(zhàn)略導向進行內部變革。對此，本文從國有企業(yè)戰(zhàn)略角度出發(fā)實施全面預算管理工作，深入研究國有企業(yè)實施預算管理的意義及現狀，經研究發(fā)現企業(yè)落實此項工作過程中存在幾大難點，如預算與戰(zhàn)略計劃聯(lián)系不緊密、預算編制不夠科學合理、預算執(zhí)行管控力度不足、考核及反饋管理不完善等?；诖?，為實現國有企業(yè)效益最大化目標和戰(zhàn)略目標制定幾點對應措施。構建戰(zhàn)略預算體系、選擇合適的預算編制方法，提高預算編制科學性、合理分解預算并加強執(zhí)行監(jiān)督、基于預算執(zhí)行完善考核激勵機制、加強企業(yè)對管理系統(tǒng)的應用。

國有企業(yè)加強內部管理有利于落實國家對市場經濟發(fā)展制定的戰(zhàn)略方針，國有企業(yè)只有不斷推進內部改革，才能更好地迎接現代化發(fā)展機遇。落實全面預算管理工作能夠提高國有企業(yè)內部財務管理的規(guī)范性，并將企業(yè)內部存在的問題集中處理，進而實現企業(yè)一體化高效管理。在全面預算管理模式下基于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃將內部所有資源進行統(tǒng)一計劃、控制與協(xié)調，從而提高資源使用價值。但是很多國有企業(yè)實施起來困難重重，導致全面預算管理工作難以推進，對此以下討論主要解決國有企業(yè)落實此項工作存在的問題，并逐一提出解決措施。

全面預算相關概述

國有企業(yè)全面預算管理的目的是提高資源使用效率，主要是對企業(yè)經營管理與財務管理實施的一種系統(tǒng)性管理方式。在全面預算管理作用下，財務部門會給予企業(yè)戰(zhàn)略根據發(fā)展需求，將企業(yè)內部資源進行整合及分配，同時控制經營過程中的各項成本以及風險因素，并通過制定相應的績效指標，展開績效考核及評估，確保企業(yè)內部資源使用合理。全面預算也是國有企業(yè)財務管理在現代化管理環(huán)境中必然選擇的一項管理工具，通過加強全面預算，財務部門能夠綜合性管理內部資源，將業(yè)務管理與財務管理相結合提高管理效率，進一步保障戰(zhàn)略目標實現。

國有企業(yè)實施全面預算管理的重要性

提高企業(yè)戰(zhàn)略管理水平 在全面預算管理模式下，能夠預測和估算企業(yè)戰(zhàn)略目標的可行性，然后將預算管理目標與戰(zhàn)略計劃有機結合，通過預算管理的科學管控，助力戰(zhàn)略目標早日實現。另外，還可以通過預算工具對未來發(fā)展環(huán)境進行預測，并實時跟蹤企業(yè)戰(zhàn)略實施監(jiān)督，將數據信息反饋到管理層，可以增強企業(yè)決策的靈活性，從而提高國有企業(yè)戰(zhàn)略管理水平。

提高監(jiān)督與管控能力 在國有企業(yè)傳統(tǒng)管理模式中，雖然一直在強調管理與監(jiān)控的作用，但是無法將其落實到企業(yè)經營管理中。現如今，通過預算編制將內部資源進行規(guī)劃與整合，并與企業(yè)各部門日常經營管理相結合，同時利用監(jiān)督管理機制對各部門執(zhí)行過程進行跟蹤與控制，對最終結果進行考核與分析，一方面，能夠強化監(jiān)督管理與考核的作用；另一方面，能夠為國有企業(yè)管理提供科學的監(jiān)督控制手段。

提升資源使用價值 國有企業(yè)內部資源是企業(yè)長期經營的成果，也是企業(yè)生存發(fā)展的基礎，只有合理控制資源使用及分配，才能提高資源使用效率。通過制定全面預算目標與執(zhí)行計劃，能夠明確企業(yè)各項資源的使用方向，以科學的預算管理體系，將企業(yè)經營管理工作中的各項資源有效利用，能夠有效避免資源浪費或過度消耗，從而助力企業(yè)提升資源使用效率。

提升職工工作的積極性 國有企業(yè)全面預算管理所強調的“全面性”，體現在全員參與、全業(yè)務覆蓋、全過程追蹤三個方面。具體而言，讓企業(yè)各個部門以及各個崗位的職工，能夠直接參與預算編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督、考核以及評價過程中，既增強了職工的主人翁意識，還提升了職工在企業(yè)中的歸屬感以及對工作的認同感，進而提升職工工作積極性。

戰(zhàn)略導向下國有企業(yè)全面預算管理的難點

預算與戰(zhàn)略聯(lián)系不緊密 部分企業(yè)預算管理與戰(zhàn)略規(guī)劃相脫離，難以實現預算管理與戰(zhàn)略規(guī)劃協(xié)調發(fā)展，主要原因有以下幾點。第一，企業(yè)注重短期收益情況。部分企業(yè)全面預算與戰(zhàn)略規(guī)劃發(fā)展不協(xié)調，在預算管理過程中缺少正確的戰(zhàn)略思想指導，并且資源分配及使用側重于短期收益。例如，管理過程中注重收益性指標，而忽略投資預算及投資成本。第二，預算管理與日常經營相脫離。企業(yè)管理層對于預算目標制定缺乏清晰的規(guī)劃，以至于在實際過程中預算目標未能與日常經營活動相結合。第三，預算管理前期準備不充分。雖然部分企業(yè)知悉預算管理對于企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢，但是在實際推進過程中并沒有對企業(yè)未來發(fā)展狀態(tài)以及業(yè)務經營狀態(tài)進行預測和分析，導致預算規(guī)劃不嚴謹，從而影響預算編制使得預算編制不科學。

預算編制科學性待提高 部分企業(yè)預算編制實施情況來看，預算編制存在不合理的問題，無法對預算執(zhí)行起到真正意義上的指導作用，主要有以下幾點原因。第一，企業(yè)管理結構過于復雜。國有企業(yè)經營規(guī)模較大，旗下子公司、分公司較多，業(yè)務涉及范圍較廣，預算編制困難較大，一方面，難以充分調動各個公司管理負責人；另一方面，難以全面梳理業(yè)務種類。第二，預算編制方法選擇不合理。合適的預算編制方法能夠提高預算編制的科學性，企業(yè)在編制預算時忽略了外部經營環(huán)境變化，導致預算編制方法不夠靈活。第三，數據信息準確度不足。編制預算時需要收集各個經營環(huán)節(jié)以及子公司相關經營數據，但是預算編制人員對信息數據真實性沒有進行審核，部分數據信息可能與實際情況有所差異，從而造成編制結果準確度不高，影響后續(xù)執(zhí)行。

預算執(zhí)行與管控不到位 第一，缺乏事前計劃。企業(yè)對于預算執(zhí)行并沒有明確的計劃，也未能確定執(zhí)行周期，企業(yè)員工在執(zhí)行過程中沒有明確的方向，當執(zhí)行過程中出現一些影響因素，執(zhí)行人員也無法應對。第二，缺乏執(zhí)行監(jiān)督。 監(jiān)督與控制是為了確保執(zhí)行能夠按照預算編制進行，但是部分企業(yè)對于執(zhí)行過程缺乏監(jiān)控，一方面，資金使用審批控制不嚴格；另一方面，風險問題缺乏針對性的解決措施。第三，缺乏事后分析。事后分析對整個執(zhí)行過程相對重要，能夠讓執(zhí)行人員看到過程中的問題。但是企業(yè)并沒有對執(zhí)行過程進行差異化分析以及問題分析，同時員工無法得知自己在預算執(zhí)行過程中的表現，使得執(zhí)行過程中存在的問題在下一階段依然會發(fā)生。

預算考核與反饋不完善 第一，考核方式單一。當前國有企業(yè)預算考核僅僅是針對執(zhí)行結果進行考核，對預算編制的有效性，預算指標合理性缺乏相應的考核，從而導致考核分析結果不夠全面。第二，缺乏激勵機制。部分國有企業(yè)未曾設置激勵機制，并認為企業(yè)內部員工有足夠的主動性，激勵制度缺失，不僅降低了員工工作主動性，并且還影響考核結果。

企業(yè)預算系統(tǒng)應用不足 第一，管理系統(tǒng)相互獨立。企業(yè)在預算編制過程中需要下發(fā)大量的表格，各部門以及子公司需要配合完成相關工作，但是各個系統(tǒng)獨立存在，從而增加相關人員的工作量，并且延長表格填寫時間。第二，數據信息無法對接。預算管理期間會產生大量的數據信息，財務部門需要將實際發(fā)生數據與預算計劃進行對比，這一過程只能依靠人工逐一核對，從而降低預算分析效率。

戰(zhàn)略導向下國有企業(yè)全面預算管理的應對策略

建構戰(zhàn)略性預算體系，促進預算與戰(zhàn)略結合 第一，預算和戰(zhàn)略規(guī)劃有機結合。國有企業(yè)在社會經濟發(fā)展過程中承擔著重要責任，一般情況下國企戰(zhàn)略規(guī)劃與國家發(fā)展方向一致，對此國企管理層應當對全面預算管理做出正確指導，將其與長期發(fā)展規(guī)劃相結合。例如通過加強預算管理對企業(yè)投資收益、經營管理、成本控制，進行可行性預測與分析，從而助力戰(zhàn)略目標實現。第二，基于業(yè)務活動展開預算管理。預算管理應當與企業(yè)業(yè)務相結合，兩者的關系應當相輔相成，相互影響。以業(yè)務經營發(fā)展為導向，合理規(guī)劃業(yè)務經營過程中的各項資源，從而提高業(yè)務效益。第三，充分準備預算管理前期工作。預算工作實施前應當對企業(yè)未來五年以內的發(fā)展進行規(guī)劃與分析，主要以戰(zhàn)略規(guī)劃和業(yè)務方向為基礎進行專業(yè)性評估與預測，從而確定預算目標，之后進行科學性預算編制，以此確保全面預算始終以國有企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為基礎。

優(yōu)化全面預算編制，增強預算編制科學性 第一，成立預算編制小組。因國有企業(yè)管理結構復雜，應成立預算編制小組，由總公司管理層及財務經理作為編制負責人，下屬公司管理者以及財務經理作為成員，該小組負責預算編制所有工作的統(tǒng)籌與規(guī)劃，必要時可以請外部專家對編制工作進行指導，從而增強編制的科學性及準確性。第二，選擇合適的預算編制方法。預算編制方法的選擇非常關鍵，國有企業(yè)可以根據經營業(yè)務選擇合適的編制方法如圖1。例如，根據業(yè)務量不同可以選擇，固定預算法或彈性預算法；根據編制需求不同，可以選擇增量預算法或零基預算法；根據預算管理時期不同，可以選擇定期預算法或滾動預算法，具體如下圖。第三，嚴格審核編制參考數據信息。預算編制人員需要對各部門，各公司所提供的數據信息充分調查，一方面，核對數據信息與經營狀況之間的出入；另一方面，確保數據信息的時效性，避免數據信息年代過于久遠?？梢赃x擇抽樣調查法，直接訪問信息數據源頭，以此查看數據信息是否真實、準確。

實施預算執(zhí)行分解，加強預算執(zhí)行監(jiān)督管理 第一，合理制定執(zhí)行計劃。預算執(zhí)行計劃應當包括經營、成本，投資以及收益，同時明確各部門執(zhí)行計劃和周期，嚴格遵守上傳下效原則，確保預算按照計劃執(zhí)行。第二，加強執(zhí)行過程監(jiān)督。制定監(jiān)督管理制度，對執(zhí)行過程加強監(jiān)督，杜絕執(zhí)行過程出現違規(guī)現象，一方面，加強資金使用及審核監(jiān)督；另一方面，對于執(zhí)行過程中遇到的風險問題，及時制定預防措施，從而保證預算執(zhí)行不會偏離預算編制。 第三，落實預算執(zhí)行分析。很多企業(yè)都會忽略預算執(zhí)行后的分析，企業(yè)預算管理人員應該嚴格落實預算分析，預算執(zhí)行結束后要求各部門對執(zhí)行過程進行分析總結，并撰寫分析報告，以此強化預算分析優(yōu)化預算執(zhí)行。

優(yōu)化預算考核內容，完善預算考核激勵機制 第一，使用多元化考核。預算考核需要遵守整體性原則與全過程原則，對于預算管理整個過程進行考核，應該包括預算目標、預算編制考核、預算控制考核、執(zhí)行考核等參考如圖2，從而全面發(fā)揮預算考核的作用。

第二，優(yōu)化激勵機制。關于激勵機制企業(yè)可以設置相應的獎勵并及時兌現，對于在全面預算過程中完成度較高的部門給予獎勵，從而帶動全體員工提升主觀能動性。

升級內部管理系統(tǒng)，強化預算系統(tǒng)管理作用 現如今，很多國有企業(yè)在實施預算管理工作的過程中都會使用信息系統(tǒng)進行工作，不僅可以提升工作效率，并且還能提高數據核對的準確性，企業(yè)可以從以下兩個方面進行改進。第一，升級企業(yè)管理系統(tǒng)。由于企業(yè)管理系統(tǒng)之間互不關聯(lián)，對此企業(yè)可以統(tǒng)一各部門以及下屬公司管理系統(tǒng)，以便提高預算管理效率，例如，在預算編制環(huán)節(jié)可以通過相同管理系統(tǒng)統(tǒng)一下發(fā)文件與表格，可以有效提高管理效率與信息收集效率。第二，充分利用ERP系統(tǒng)。雖然各大企業(yè)已經通過ERP系統(tǒng)開展財務管理工作，但是全面預算工作未能普及。也可以將預算管理與該系統(tǒng)進行關聯(lián)，通過該系統(tǒng)將財務數據與預算數據統(tǒng)一管理，既能夠提高數據對比效率，還能夠增強數據核對的準確性，為預算管理提供保障。

綜上所述，國有企業(yè)從戰(zhàn)略角度實施預算管理能夠促進企業(yè)長足發(fā)展，更能帶動我國經濟發(fā)展。在本文研究過程中發(fā)現，部分國企實施此項工作難度較大，對此企業(yè)應該根據當前存在的問題尋找相應的解決方案。例如，可以將預算管理與戰(zhàn)略規(guī)劃相結合、選擇合理的方式編制預算、加強對執(zhí)行過程的監(jiān)督與控制、充分利用信息化系統(tǒng)，提高全面預算管理質量，從而提升國有企業(yè)管理水平。