國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及防范研究

李麗

對(duì)國(guó)有企業(yè)開展審計(jì)活動(dòng)，這是黨中央賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要責(zé)任和使命，該項(xiàng)工作具有獨(dú)立性，權(quán)威性和公正性。國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)）實(shí)際也是一種監(jiān)督機(jī)制，是對(duì)國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行監(jiān)督的一種行之有效的手段。在審計(jì)工作過程中，受相關(guān)因素的影響，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，如何對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范成為當(dāng)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作重點(diǎn)。對(duì)此文章就企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義、存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)行羅列，以此保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的有效落實(shí)。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

作為具有中國(guó)特色的審計(jì)類型，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是指在現(xiàn)代審計(jì)制度基礎(chǔ)上審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)監(jiān)督對(duì)象任職期間履職情況的審計(jì)監(jiān)督及績(jī)效評(píng)價(jià)。與此同時(shí)，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的不斷完善，新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)已突破了過去以離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主的傳統(tǒng)審計(jì)模式，強(qiáng)調(diào)任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效能，以便及時(shí)識(shí)別和整改干部任職期間存在的問題，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的任免獎(jiǎng)懲，進(jìn)而從根本上促進(jìn)在職干部隊(duì)伍的廉潔勤政建設(shè)。

于國(guó)有企業(yè)而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指審計(jì)機(jī)關(guān)依照相關(guān)法律法規(guī)的要求，對(duì)國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)，給出科學(xué)客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)。從企業(yè)的角度分析，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包含以下內(nèi)容：一是履職情況，簡(jiǎn)單而言就是領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)于黨和國(guó)家頒布的經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署的落實(shí)情況，自身崗位責(zé)任的履行情況，以及對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)管情況等。二是經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定和執(zhí)行及效果、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)合法效益情況進(jìn)行審查。二是守法守紀(jì)情況，如法規(guī)紀(jì)律的遵循情況、政策法規(guī)的落實(shí)情況、存在問題的整改情況等。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性

落實(shí)科學(xué)發(fā)展理念的保障 科學(xué)發(fā)展理念強(qiáng)調(diào)在發(fā)展中，將群眾利益放在首位，堅(jiān)持以人為本并實(shí)現(xiàn)個(gè)人的全面發(fā)展。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作很好地遵循了科學(xué)發(fā)展的相關(guān)內(nèi)容，可以針對(duì)單位干部在職期間，做出的各種工作行為開展深入評(píng)價(jià)，避免出現(xiàn)權(quán)力濫用的現(xiàn)象，同時(shí)也可以督促領(lǐng)導(dǎo)干部明確自身的主體責(zé)任，主動(dòng)貫徹落實(shí)發(fā)展理念。

規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部行為的方法 新常態(tài)下，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)肩負(fù)的責(zé)任越發(fā)巨大，領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中需要面對(duì)更多的內(nèi)容，稍不注意就可能出現(xiàn)管理隱患。對(duì)于企業(yè)建設(shè)和管理而言，如何合理利用領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利，做好資金和資產(chǎn)的優(yōu)化配置是需要關(guān)注的核心內(nèi)容。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)人員在工作中存在的不足及誤區(qū)，實(shí)現(xiàn)對(duì)違規(guī)違法行為的揭露，從源頭上杜絕濫用職權(quán)以及貪腐問題。

落實(shí)干部監(jiān)督的必要環(huán)節(jié) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠?qū)?guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不同時(shí)期責(zé)任人的責(zé)任，以將權(quán)責(zé)明確至個(gè)人，此舉有效地杜絕了歷史遺留問題的出現(xiàn)，使得企業(yè)權(quán)利的交接與相關(guān)工作的開展更加具有連續(xù)性，有效地避免了前任責(zé)任人犯錯(cuò)、現(xiàn)任責(zé)任人承擔(dān)的不良現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能夠落實(shí)權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)理念，基于此此項(xiàng)工作的開展能夠促進(jìn)企業(yè)干部管理工作質(zhì)量的提升，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作水平的增長(zhǎng)具有積極作用，且在一定程度上能夠規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

審計(jì)方式比較單一 當(dāng)前在開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，所采用的審計(jì)方式比較單一，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。第一，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，工作人員過分注重被審計(jì)對(duì)象的工作結(jié)果，是以結(jié)果為導(dǎo)向來(lái)開展審計(jì)工作，主要是以領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的工作結(jié)果來(lái)作為審計(jì)的重要依據(jù)，這樣的審計(jì)過于片面，難以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行全面客觀的評(píng)價(jià)。也正是因?yàn)樵趯徲?jì)中，過于注重結(jié)果性考核，難以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作過程進(jìn)行考核，例如部分領(lǐng)導(dǎo)干部為了達(dá)到良好的工作成果，會(huì)使用一些不正當(dāng)甚至不合法的手段來(lái)開展工作，常見的有虛報(bào)收入、偷工減料等，所以使用結(jié)果導(dǎo)向的審計(jì)方法，并不能對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行全面的考核。第二，在開展審計(jì)時(shí)，對(duì)于被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支過于依賴。當(dāng)前對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求不斷提高，但是企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，會(huì)受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度、內(nèi)部控制制度以及其他制度的影響，從而導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量難以保證。所以，在開展企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，不僅要做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作，更要做好相關(guān)管理制度的審計(jì)，發(fā)揮好管理制度的監(jiān)督作用，進(jìn)而開展更加全面客觀的審計(jì)工作。

審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一 當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍比較廣泛，所涉及的地區(qū)較多，所采用的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也難以統(tǒng)一，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，部分審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)還有待統(tǒng)一和提升，如果沒有采取統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)影響審計(jì)工作的開展，導(dǎo)致審計(jì)人員在面對(duì)同一個(gè)問題時(shí)難以做出一致的評(píng)價(jià)，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)質(zhì)量，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果缺乏有效性和規(guī)范性。如果缺乏統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，不僅會(huì)影響審計(jì)結(jié)果的有效性，也會(huì)影響審計(jì)機(jī)關(guān)問題糾正的能力，難以發(fā)揮好審計(jì)的監(jiān)督反饋工作，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的問題得不到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和解決。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定 影響企國(guó)有業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的因素很多，進(jìn)而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況，因此根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，需要對(duì)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)和判定，但是實(shí)際上，在開展審計(jì)工作時(shí)，難以界定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第一，在審計(jì)過程中，難以明確地界定前任干部和后任干部之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，部分領(lǐng)導(dǎo)干部都是先離任后進(jìn)行審計(jì)，所以導(dǎo)致許多任職審計(jì)工作都是流于形式。第二，審計(jì)人員難以明確地界定集體責(zé)任和個(gè)人責(zé)任，雖然企業(yè)的許多決策都是由班子成員共同商議決定的，但是實(shí)際上往往是由具有重大決策圈的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決議，因此在進(jìn)行責(zé)任追究時(shí)，難以區(qū)別集體責(zé)任和個(gè)人責(zé)任。

審計(jì)人員素質(zhì)有待提升 和一般的財(cái)務(wù)審計(jì)不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容更加廣泛，所使用的審計(jì)方式更加靈活，審計(jì)工作難度更大，因此對(duì)于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求更高，要求審計(jì)人員不僅要具備良好的職業(yè)素養(yǎng)，更要具備良好的職業(yè)道德以及掌控全局的能力。然而，在開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員的素質(zhì)有待提升，部分審計(jì)人員缺乏一定的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，部分審計(jì)人員缺乏專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，導(dǎo)致在審計(jì)工作中，不僅會(huì)出具不同的審計(jì)意見，也難以解決審計(jì)中出現(xiàn)的問題，進(jìn)而影響審計(jì)工作的順利開展。

審計(jì)結(jié)果應(yīng)用不高 開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要目的是為了對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行全面的考核，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)結(jié)果將直接影響領(lǐng)導(dǎo)干部的績(jī)效水平，因此審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用。然而在實(shí)際的審計(jì)工作中，受審計(jì)職能限制，審計(jì)部門按照法律有關(guān)規(guī)定將重大違紀(jì)違法問題線索移交紀(jì)檢監(jiān)察部門或者主管部門，但這也意味著同時(shí)將“主動(dòng)權(quán)”移交給了有關(guān)部門。對(duì)于問題線索的后續(xù)處理結(jié)果不得而知，且有關(guān)部門未對(duì)審計(jì)結(jié)果高度重視，信息溝通不暢，協(xié)同聯(lián)動(dòng)不夠，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用程度大大降低，未能發(fā)揮好審計(jì)結(jié)果的指導(dǎo)作用，進(jìn)而出現(xiàn)了重審計(jì)輕結(jié)果的問題，難以發(fā)揮出審計(jì)結(jié)果的重要作用。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

加強(qiáng)審計(jì)方法的創(chuàng)新探究 在開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員要做好審計(jì)方法的創(chuàng)新，進(jìn)而確保審計(jì)的質(zhì)量。第一，審計(jì)人員要進(jìn)一步結(jié)合審計(jì)的動(dòng)機(jī)、審計(jì)的過程來(lái)進(jìn)一步完善審計(jì)方法。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作內(nèi)容和工作成果的審查，進(jìn)而全面客觀地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第二，審計(jì)人員需要結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)機(jī)制等來(lái)對(duì)完善審計(jì)方法，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施情況、領(lǐng)導(dǎo)干部的政策方針執(zhí)行情況進(jìn)行全面的監(jiān)督，從而更加全面地審查領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間為企業(yè)發(fā)展以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所作出的貢獻(xiàn)和影響，進(jìn)而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀的評(píng)定。

制定全面完善的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心內(nèi)容，所以相關(guān)審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)制定全面完善的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作表現(xiàn)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)。例如，在評(píng)定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作表現(xiàn)時(shí)，不僅要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的功過是非進(jìn)行評(píng)定，還要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、生態(tài)環(huán)境發(fā)展等多個(gè)方面中的作用進(jìn)行評(píng)定，從而做出更加全面的評(píng)價(jià)。在制定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與同組織人事部門共同制定和完善標(biāo)準(zhǔn)，確保評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性和合理性。

依法界定干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 企業(yè)在制定戰(zhàn)略決策時(shí)，會(huì)受到多個(gè)因素的影響，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，必須要依法按照相關(guān)的規(guī)定來(lái)進(jìn)行公證的評(píng)定，明確地劃清各干部之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限。例如，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，必須要明確地劃清前任干部和后任干部之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不能將前任干部的成績(jī)以及經(jīng)濟(jì)問題界定為后任干部的成績(jī)和問題，從而影響責(zé)任的追究。針對(duì)集體責(zé)任和個(gè)人責(zé)任，審計(jì)人員也要進(jìn)行明確公正的界定，結(jié)合權(quán)限來(lái)進(jìn)行責(zé)任的評(píng)定，從而更好地確保審計(jì)的公正性。

加強(qiáng)部門間貫通協(xié)同 推動(dòng)建立完善審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察、巡察、檢察、公安、財(cái)政、組織人事等監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)機(jī)制，在計(jì)劃制定、移送辦理、整改落實(shí)、結(jié)果反饋、成果運(yùn)用等環(huán)節(jié)加強(qiáng)工作聯(lián)通、信息溝通、成果融通，形成監(jiān)督合力，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提質(zhì)增效。同時(shí)，需要建立部門間信息共享機(jī)制，信息共享機(jī)制由審計(jì)機(jī)關(guān)牽頭、各成員單位協(xié)調(diào)配合，將審計(jì)委員會(huì)成員單位和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議成員單位納入信息共享范圍，推進(jìn)實(shí)現(xiàn)信息共享，落實(shí)審計(jì)整改工作，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。

加強(qiáng)對(duì)工作人員的素質(zhì)培養(yǎng) 由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容較多，難度較大，因此做好審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)十分重要，是提高審計(jì)質(zhì)量的重要措施，審計(jì)部門要注重對(duì)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)以及職業(yè)道德的提升，進(jìn)一步提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作人員，必須要正確認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性，要注重提升自身的專業(yè)素養(yǎng)，要積極地參與計(jì)算機(jī)審計(jì)、業(yè)務(wù)能力提升等各項(xiàng)培訓(xùn)活動(dòng)，進(jìn)一步提高自身的業(yè)務(wù)能力，確保審計(jì)工作的有效開展。同時(shí)，為了保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效性和公正性，需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)的培養(yǎng)，保證審計(jì)人員具備良好的責(zé)任心，能夠持著公正的態(tài)度來(lái)開展審計(jì)工作，避免受到各種誘惑的影響，進(jìn)而影響審計(jì)的獨(dú)立性和公正性。

加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用 發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議作用，推動(dòng)審計(jì)結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考。企業(yè)也要把審計(jì)結(jié)果作為健全制度、完善管理的重要依據(jù)，重視并提煉經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中揭示的主要問題，結(jié)合審計(jì)機(jī)關(guān)提出的審計(jì)建議，查找漏洞，健全完善制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理。主管部門應(yīng)充分重視審計(jì)結(jié)果反映出來(lái)的同一類型、同一領(lǐng)域和反復(fù)出現(xiàn)的問題，強(qiáng)化審計(jì)整改，杜絕“屢審屢犯”現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，相關(guān)單位應(yīng)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析，把具有典型性、代表性的問題作為反面教材，對(duì)干部職工開展教育。審計(jì)部門會(huì)同組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門總結(jié)審計(jì)典型案例，將其納入領(lǐng)導(dǎo)干部日常教育培訓(xùn)內(nèi)容，提升領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政意識(shí)，筑牢思想防線。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包含的工作環(huán)節(jié)眾多，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性造成影響，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，在實(shí)施企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，審計(jì)人員應(yīng)不斷提高自身的專業(yè)能力，對(duì)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員履職情況經(jīng)濟(jì)進(jìn)行真實(shí)評(píng)價(jià)，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)施的效果。