淺析造船成本歸集體系的構(gòu)建

張 廷 大連遼南船廠

一、現(xiàn)狀及問題分析

近年來(lái)，隨著船舶建造市場(chǎng)環(huán)境逐步變化，以人工費(fèi)、原材料費(fèi)為代表的各種費(fèi)用不斷上漲，伴隨著管理費(fèi)用居高不下，導(dǎo)致船舶建造的綜合成本不斷攀升，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益空間逐步縮小。同時(shí)，隨著已開工船舶建造項(xiàng)目的逐步完工交付，企業(yè)新船項(xiàng)目手持訂單不斷減少，加之企業(yè)承攬建造范圍所限競(jìng)爭(zhēng)加劇，低價(jià)中標(biāo)已是常態(tài)。一旦企業(yè)在成本管控環(huán)節(jié)中管理不善，利潤(rùn)空間將會(huì)進(jìn)一步壓縮，甚至出現(xiàn)利潤(rùn)虧損的情況。如何以最低的成本創(chuàng)造出可觀的利潤(rùn)，已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的重要因素，如何從內(nèi)部成本管控入手，動(dòng)態(tài)歸集、提前預(yù)警、把控現(xiàn)在、決策未來(lái)，是影響企業(yè)能否在船舶建造領(lǐng)域突出重圍、逐步發(fā)展壯大的關(guān)鍵所在。

二、成本歸集體系的基礎(chǔ)

(一)構(gòu)建模式

借助信息化手段，利用成本“大數(shù)據(jù)”，實(shí)現(xiàn)企業(yè)造船項(xiàng)目報(bào)價(jià)成本、目標(biāo)成本和實(shí)際成本數(shù)據(jù)信息的動(dòng)態(tài)歸集分析、提前預(yù)警，使企業(yè)造船生產(chǎn)全過(guò)程在成本預(yù)算的約束下開展，使企業(yè)造船生產(chǎn)全過(guò)程在成本預(yù)算的約束下開展，通過(guò)接單成本預(yù)估約束內(nèi)部目標(biāo)成本制定，內(nèi)部目標(biāo)成本制定約束完工費(fèi)用歸結(jié)分?jǐn)?，?shí)際成本又向后續(xù)承攬船舶建造項(xiàng)目的報(bào)價(jià)成本提供重要參考依據(jù)，為企業(yè)的造船生產(chǎn)決策和管理提供數(shù)據(jù)支撐。

(二)構(gòu)建基礎(chǔ)

造船成本歸集系統(tǒng)要通過(guò)系統(tǒng)性地頂層設(shè)計(jì)，以“標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、制度化、精細(xì)化、科學(xué)化”為管理原則，以“信息化”為手段，科學(xué)分析造船成本構(gòu)成、內(nèi)在邏輯關(guān)系、成本影響因素等，強(qiáng)化造船成本全流程、全要素、系統(tǒng)性的管控，實(shí)現(xiàn)造船成本精細(xì)化管控。通過(guò)搭建造船成本歸集體系，將業(yè)務(wù)流程固化、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化、分析模型化，支撐成本精細(xì)化管控，才能實(shí)現(xiàn)“提升管控能力，縮短造船周期，降本增效，占領(lǐng)市場(chǎng)，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力”的管理目標(biāo)。

三、成本歸集體系的構(gòu)建

(一)構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)成本代碼體系

標(biāo)準(zhǔn)的成本代碼體系是造船成本歸集體系的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)，它與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)代碼、物資分類、會(huì)計(jì)科目相聯(lián)系、相對(duì)應(yīng)、相協(xié)調(diào)，通過(guò)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本代碼體系及與外圍代碼的對(duì)應(yīng)關(guān)系，使原有各自相對(duì)獨(dú)立的編碼體系互聯(lián)互通，消除信息孤島。報(bào)價(jià)成本、目標(biāo)成本和實(shí)際成本的一體化管理，必須在此框架體系下運(yùn)行。通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化的成本代碼將三者串連起來(lái)，或建立三者之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)對(duì)比分析，找出成本管理的短板、優(yōu)化成本管控模式。同時(shí)，可以實(shí)現(xiàn)報(bào)價(jià)成本指導(dǎo)目標(biāo)成本的制定，目標(biāo)成本約束實(shí)際成本的發(fā)生，實(shí)際成本為同型或類似船型的報(bào)價(jià)提供重要參考。

(二)創(chuàng)建成本管控的新機(jī)制

在成本的報(bào)價(jià)、目標(biāo)、實(shí)際階段中，優(yōu)化改進(jìn)材料費(fèi)、人工費(fèi)、專項(xiàng)費(fèi)方面的降本舉措，實(shí)現(xiàn)造船成本的總體有效管控。同時(shí)，建立“項(xiàng)目承攬報(bào)價(jià)成本預(yù)估表”、“內(nèi)部項(xiàng)目目標(biāo)成本表”、“項(xiàng)目完工成本歸集表”，形成報(bào)價(jià)成本指導(dǎo)目標(biāo)成本制定、目標(biāo)成本約束實(shí)際成本發(fā)生、實(shí)際成本向后續(xù)船的報(bào)價(jià)成本提供重要參考依據(jù)的三表有機(jī)統(tǒng)一。并在建造項(xiàng)目完工后，開展單船項(xiàng)目成本專項(xiàng)分析，實(shí)現(xiàn)報(bào)價(jià)成本、目標(biāo)成本、實(shí)際成本的關(guān)聯(lián)和精準(zhǔn)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本問題，嚴(yán)格落實(shí)單船成本聯(lián)責(zé)考核，利用PDCA 循環(huán)管理法，持續(xù)優(yōu)化改進(jìn)，從而創(chuàng)建造船成本三表合一管控的新機(jī)制。

(三)創(chuàng)新報(bào)價(jià)成本管控措施

報(bào)價(jià)成本是指在合同簽訂前，企業(yè)根據(jù)船東提出的造船項(xiàng)目測(cè)算的成本，形成的“項(xiàng)目承攬報(bào)價(jià)成本預(yù)估表”。船舶的經(jīng)營(yíng)報(bào)價(jià)是成本控制的首道關(guān)卡，直接影響項(xiàng)目的利潤(rùn)空間，體現(xiàn)了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。為了支撐經(jīng)營(yíng)科學(xué)決策，必須采取配套的管理舉措：一是要建立標(biāo)準(zhǔn)報(bào)價(jià)體系。形成報(bào)價(jià)要素的標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)，船東可綜合各方面的因素選擇目標(biāo)設(shè)備。二是要加大與設(shè)計(jì)院所的深度溝通，提高設(shè)備選型的精準(zhǔn)性。進(jìn)而確保產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段項(xiàng)目成本的準(zhǔn)確性。三是要加強(qiáng)造船器材“廠商表”管理。企業(yè)與船東對(duì)汽車供應(yīng)廠商達(dá)成共識(shí)，同時(shí)動(dòng)態(tài)調(diào)整，保證企業(yè)對(duì)供應(yīng)商的議價(jià)能力。四是要優(yōu)化報(bào)價(jià)成本分析模型。運(yùn)用信息化手段收集各類船舶建造的實(shí)際成本數(shù)據(jù)，按照“材料費(fèi)、人工費(fèi)、專項(xiàng)費(fèi)”成本歸類統(tǒng)計(jì)的原則，形成各類船舶的成本數(shù)據(jù)庫(kù)。五是要建立報(bào)價(jià)成本評(píng)審制度。在確定報(bào)價(jià)成本后，針對(duì)項(xiàng)目開展專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性分析，預(yù)估項(xiàng)目利潤(rùn)空間，圍繞船舶報(bào)價(jià)、合同條款、風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)、技術(shù)生產(chǎn)的難點(diǎn)等方面進(jìn)行評(píng)審，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策提供支撐。

(四)強(qiáng)化目標(biāo)成本管意識(shí)

目標(biāo)成本管理的核心問題是成本壓力的設(shè)計(jì)和傳遞，根據(jù)造船項(xiàng)目產(chǎn)品的自身特點(diǎn)，將市場(chǎng)所允許的項(xiàng)目產(chǎn)品成本傳遞到產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，使各類零部件、分段、等中間產(chǎn)品，都能體現(xiàn)出船舶生產(chǎn)建造過(guò)程中的目標(biāo)成本規(guī)劃。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)通過(guò)材料費(fèi)、人工費(fèi)、專項(xiàng)費(fèi)等的詳細(xì)測(cè)算，形成單船項(xiàng)目綜合成本預(yù)算，并在單船項(xiàng)目綜合成本預(yù)算的框架內(nèi)，完成目標(biāo)成本的編制、評(píng)審、審批、分解、執(zhí)行等各項(xiàng)工作。

四、成本歸集體系的重點(diǎn)

(一)建立健全造船目標(biāo)成本管控體系

1.制度體系

目標(biāo)成本的策劃、編制涉及到資料收集、制定、審批、發(fā)布、監(jiān)控、分析、考核、改善等多個(gè)環(huán)節(jié)，結(jié)合企業(yè)時(shí)間建立涵蓋以《經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核方案》《單船成本聯(lián)責(zé)考核方案》《預(yù)算管理辦法》《目標(biāo)成本管理辦法》《勞動(dòng)定額及工時(shí)管理辦法》等制度為核心的成本管控制度體系，明確了“以全面預(yù)算為牽引，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為核心，目標(biāo)成本管控為重點(diǎn)”的目標(biāo)成本管控體系框架。

2.流程體系

根據(jù)企業(yè)目標(biāo)成本管理的實(shí)際情況，一是在項(xiàng)目開工前，由造船項(xiàng)目成本管控主管部門下達(dá)目標(biāo)成本指標(biāo)，按照材料成本、制造成本、專項(xiàng)費(fèi)用等分類，將目標(biāo)成本指標(biāo)細(xì)化分解到具體科目以及責(zé)任單位；二是在船舶建造過(guò)程中，造船項(xiàng)目成本主管部門對(duì)各責(zé)任單位成本發(fā)生情況進(jìn)行監(jiān)督、管控；三是項(xiàng)目完工成本歸集后，成本主管部門組織開展成本分析，形成單船成本分析報(bào)告，將實(shí)際發(fā)生成本與開工前下發(fā)的目標(biāo)成本指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比、分析，識(shí)別可改進(jìn)提升空間。

通過(guò)上述完善的造船目標(biāo)成本管控體系，使各部門圍繞目標(biāo)成本更好地協(xié)同工作，保證目標(biāo)成本科學(xué)制定、及時(shí)發(fā)布、精準(zhǔn)分析、嚴(yán)格考核并不斷完善，形成了PDCA的良性循環(huán)，促使目標(biāo)成本管理質(zhì)效不斷提升。

(二)提高目標(biāo)成本測(cè)算的依據(jù)性和科學(xué)性

企業(yè)針對(duì)目標(biāo)成本測(cè)算所需報(bào)價(jià)資料、物量信息、工時(shí)信息、建造周期、費(fèi)用單價(jià)等，由成本管控主管部門組織經(jīng)營(yíng)承攬部門、設(shè)計(jì)部門、物資采購(gòu)部門、生產(chǎn)施工單位等部門進(jìn)行科學(xué)核算，確保準(zhǔn)確性，目標(biāo)成本制定部門對(duì)目標(biāo)成本制定的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，并根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和數(shù)據(jù)積累對(duì)目標(biāo)成本指標(biāo)下達(dá)的準(zhǔn)確性予以驗(yàn)證，不斷提高目標(biāo)成本測(cè)算的準(zhǔn)確性。

(三)加強(qiáng)目標(biāo)成本的監(jiān)控、分析和考核

在目標(biāo)成本執(zhí)行過(guò)程中，由造船項(xiàng)目成本管控的主管部門開展過(guò)程監(jiān)控和分析，對(duì)項(xiàng)目的目標(biāo)成本指標(biāo)執(zhí)行情況實(shí)施定期跟蹤檢查，按月形成單船項(xiàng)目綜合成本預(yù)算執(zhí)行情況統(tǒng)計(jì)表，對(duì)項(xiàng)目成本發(fā)生情況進(jìn)行定期監(jiān)控。同時(shí)，企業(yè)強(qiáng)化目標(biāo)成本“序時(shí)進(jìn)度”的研究和分析，嚴(yán)格落實(shí)造船項(xiàng)目生產(chǎn)過(guò)程中的過(guò)程成本歸集，確保實(shí)際成本進(jìn)度與目標(biāo)成本的序時(shí)進(jìn)度匹配，避免出現(xiàn)后期目標(biāo)成本指標(biāo)超標(biāo)的現(xiàn)象。結(jié)合項(xiàng)目成本分析，對(duì)超出目標(biāo)情況重點(diǎn)分析、并嚴(yán)肅實(shí)施考核，強(qiáng)化各責(zé)任部門的成本意識(shí)，以促進(jìn)目標(biāo)成本指標(biāo)更好地落地執(zhí)行。

(四)優(yōu)化成本管控方法

實(shí)際成本是針對(duì)單船產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的成本，是可以明確確認(rèn)和計(jì)量的成本。在單船目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上，通過(guò)實(shí)時(shí)采集實(shí)際成本，對(duì)成本管控進(jìn)行糾偏，不斷尋找降本空間，制定針對(duì)性改進(jìn)措施，并督促落實(shí)執(zhí)行，對(duì)執(zhí)行情況嚴(yán)肅實(shí)施考核。在實(shí)際成本管控中，企業(yè)從“設(shè)計(jì)、采購(gòu)、制造”三個(gè)階段，不斷探索、優(yōu)化成本管控方法。

第一，通過(guò)材料套料方式及板型優(yōu)化、優(yōu)化產(chǎn)品設(shè)計(jì)等措施降低設(shè)計(jì)成本。

第二，依托公開招標(biāo)等更為廣泛的物資采購(gòu)平臺(tái)，創(chuàng)新物資采購(gòu)模式以及完善物資采購(gòu)價(jià)格信息庫(kù)和物資采購(gòu)過(guò)程的審價(jià)管理等措施降低材料成本。

第三，構(gòu)建“殼、舾、涂”和“設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、管理”兩個(gè)一體化的現(xiàn)代造船總裝廠管理模式，縮短船舶建造周期，降低生產(chǎn)成本。

第四，推行物資的限額領(lǐng)料管理，同時(shí)強(qiáng)化全員輔助材料和低值易耗品的管控意識(shí)，降低物料消耗成本。

第五，優(yōu)化人工費(fèi)結(jié)算模式，通過(guò)物量結(jié)算方式進(jìn)行成本控制，減少人工成本支出。

第六，培樹全員“一次做對(duì)，一次做好”的質(zhì)量意識(shí)，不斷優(yōu)化改進(jìn)工藝方法，提高產(chǎn)品合格率，控制廢品損失、返修損失等質(zhì)量事故分析費(fèi)用、建立內(nèi)外部質(zhì)量成本責(zé)任追究及索賠機(jī)制，減少質(zhì)量成本。

第七，加強(qiáng)設(shè)備使用管理，開展設(shè)備狀態(tài)評(píng)估，淘汰高耗能及故障率較高的老舊設(shè)備，降低設(shè)備維修成本。

第八，加強(qiáng)外協(xié)工程管理，規(guī)范外協(xié)管理流程，明確技術(shù)、工藝、生產(chǎn)等人員職責(zé)，根據(jù)邊際利潤(rùn)分析確定外協(xié)工程項(xiàng)目，針對(duì)邊際利潤(rùn)較高的外協(xié)項(xiàng)目采取技術(shù)創(chuàng)新和工藝改進(jìn)等方式，增強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)施工能力，減少外協(xié)工程，降低外協(xié)成本。

第九，強(qiáng)化與船東的加賬管理，針對(duì)在滿足船舶建造合同及設(shè)計(jì)規(guī)范情況下的增加工程及技術(shù)修改，技術(shù)部門估算物量，分析船東加賬和技術(shù)修改成本，由經(jīng)營(yíng)部門與船東進(jìn)行商務(wù)洽談，降低加賬和技術(shù)修改成本。

(五)建立和優(yōu)化成本分析模型

隨著生產(chǎn)的精益化和管理的精細(xì)化，簡(jiǎn)單的成本對(duì)比分析已經(jīng)不能再滿足企業(yè)的需求，為了總體監(jiān)控和評(píng)價(jià)項(xiàng)目成本情況，收集各層次管理人員的成本分析需求，利用數(shù)據(jù)模型抽象工具和科學(xué)系統(tǒng)的分析方法，開發(fā)建立了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析系統(tǒng)，對(duì)目標(biāo)成本各項(xiàng)指標(biāo)執(zhí)行情況、單船項(xiàng)目綜合成本預(yù)算信息、產(chǎn)品成本情況、產(chǎn)品成本構(gòu)成項(xiàng)目情況予以統(tǒng)計(jì)分析，形成了“分析模型+大數(shù)據(jù)”的成本數(shù)據(jù)精準(zhǔn)分析模型，有效借助信息化、大數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)工具，實(shí)現(xiàn)了成本精細(xì)化管理，滿足了各層級(jí)管理人員的造船成本管控、分析的需求。

圖1 經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析模塊系統(tǒng)界面展示

(六)建立成本數(shù)據(jù)統(tǒng)一管理系統(tǒng)

基于造船成本三表合一的新機(jī)制，開發(fā)建立造船三表合一管理信息系統(tǒng)模塊，通過(guò)信息化手段對(duì)造船項(xiàng)目進(jìn)展過(guò)程中的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、統(tǒng)計(jì)、上報(bào)和實(shí)時(shí)分析，對(duì)超出目標(biāo)成本指標(biāo)情況設(shè)置預(yù)報(bào)警提醒功能，通過(guò)信息化手段，有效提高了造船成本的計(jì)劃、執(zhí)行、控制、分析水平。

圖2 造船成本三表合一管理信息系統(tǒng)界面展示

五、實(shí)施效果

(一)提升造船項(xiàng)目成本管理質(zhì)效

企業(yè)以單船項(xiàng)目綜合成本預(yù)算為框架，以目標(biāo)成本指標(biāo)為主要抓手，通過(guò)嚴(yán)格的過(guò)程成本管控、實(shí)時(shí)的成本數(shù)據(jù)采集、分析，使造船生產(chǎn)全過(guò)程在成本預(yù)算約束下開展，實(shí)現(xiàn)了造船生產(chǎn)全過(guò)程成本預(yù)算管理。通過(guò)管理信息系統(tǒng)，形成造船項(xiàng)目成本管控的閉環(huán)管理，有效提升了企業(yè)造船項(xiàng)目成本管理質(zhì)效。

(二)進(jìn)一步提升企業(yè)造船成本競(jìng)爭(zhēng)力

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)建立成本管理數(shù)據(jù)庫(kù)，借助信息化工具存儲(chǔ)、開發(fā)、利用等有效利用海量的成本數(shù)據(jù)作為成本管控的基礎(chǔ)，并將船舶建造完工歸集成本有效利用至同類船舶建造項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)承攬報(bào)價(jià)，實(shí)現(xiàn)了提升企業(yè)造船成本競(jìng)爭(zhēng)力的預(yù)期目標(biāo)。

六、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)以單船項(xiàng)目綜合成本預(yù)算為框架，以目標(biāo)成本指標(biāo)為主要抓手，通過(guò)嚴(yán)格的過(guò)程成本管控，實(shí)時(shí)的成本數(shù)據(jù)采集、分析，使造船生產(chǎn)全過(guò)程在成本預(yù)算約束下開展，實(shí)現(xiàn)了造船生產(chǎn)全過(guò)程成本預(yù)算管理。大大提升了企業(yè)造船項(xiàng)目成本管理質(zhì)效，企業(yè)造船成本競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)一步增強(qiáng)，企業(yè)成本管理的精細(xì)化程度得到提高。企業(yè)在造船項(xiàng)目成本管控方面面臨的壓力與挑戰(zhàn)，通過(guò)構(gòu)建并應(yīng)用造船成本歸集管理信息系統(tǒng)得到針對(duì)性的解決，其對(duì)幫促企業(yè)發(fā)展、決策，落實(shí)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃起到了關(guān)鍵的促進(jìn)作用，雖然體系的構(gòu)建對(duì)信息化程度要求較高，搭建過(guò)程困難重重，但其堅(jiān)決的落實(shí)、嚴(yán)格的管理、高度的重視、充足的投入、系統(tǒng)的規(guī)劃必將對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響?！?/p>