沿海地區(qū)擬上市民企內(nèi)控困境與對(duì)策

葛 卉

(上海財(cái)經(jīng)大學(xué)，上海 200020)

我國(guó)沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展自改革開放以來(lái)已取得令人矚目的成就，無(wú)論是經(jīng)濟(jì)存量還是經(jīng)濟(jì)增量都已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)力支撐，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)是其中最活躍的部分。在“2020年民營(yíng)企業(yè)500強(qiáng)”榜單中，沿海省份的民營(yíng)企業(yè)上榜數(shù)量要遠(yuǎn)超中西部省份，其中僅浙蘇粵三省就分別擁有96家92家和62家?？梢哉f(shuō)，推動(dòng)民營(yíng)企業(yè)成為行業(yè)內(nèi)的領(lǐng)跑者，進(jìn)而推動(dòng)領(lǐng)跑者邁向資本市場(chǎng)，是沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的更高層次要求。

由于普遍存在重業(yè)務(wù)、輕管理等問(wèn)題，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)相較于優(yōu)質(zhì)上市公司仍顯得不成熟、不規(guī)范。影響民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制效果的因素較多。近年來(lái)，學(xué)界對(duì)影響民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制因素的研究主要有以下幾個(gè)方面：以2003--2019年滬深A(yù)股上市公司為研究樣本，張萍等認(rèn)為不確定性規(guī)避傾向越高的地區(qū)，企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越高[1]；張璇等認(rèn)為儒家文化增強(qiáng)了企業(yè)、特別是民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的效力[2]；董小紅等認(rèn)為企業(yè)金融化與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力呈明顯的倒“U”型曲線關(guān)系，內(nèi)部控制對(duì)曲線關(guān)系發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，內(nèi)部控制要素中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮的調(diào)節(jié)作用更為顯著[3]；基于2011--2019年非金融類上市公司數(shù)據(jù)，江紅莉等認(rèn)為數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展顯著促進(jìn)了企業(yè)實(shí)體投資，緩解企業(yè)融資約束、提升企業(yè)內(nèi)部治理質(zhì)量、提供更多的投資機(jī)會(huì)，進(jìn)而提升企業(yè)實(shí)體投資規(guī)模[4]；Hoitash Udi等認(rèn)為，董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的特點(diǎn)與內(nèi)部控制質(zhì)量密不可分[5]；Goh Beng Wee等學(xué)者強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制質(zhì)量與政策穩(wěn)健性之間存在正相關(guān)關(guān)系[6]；Guo Jun等提出，不良的員工待遇政策是無(wú)效內(nèi)部控制的一個(gè)重要影響因素[7]；Wiener Martin等指出，控制組合配置和制度制定相結(jié)合，可以更好地保障項(xiàng)目控制的有效性[8]。前述學(xué)者們就企業(yè)文化、治理結(jié)構(gòu)、員工待遇以及制度穩(wěn)定性和內(nèi)部資源的配置等進(jìn)行了探討。

筆者受托咨詢的沿海地區(qū)擬上市民營(yíng)企業(yè)(文中用A、B、C、D、E、F代替其公司名稱)在實(shí)際內(nèi)控管理中出現(xiàn)的問(wèn)題具有一定的普遍性，分析其成因主要?dú)w于企業(yè)內(nèi)部“權(quán)”的規(guī)范和制衡與“人”的培養(yǎng)和任用。

一、江蘇沿海地區(qū)企業(yè)上市概況

我國(guó)東部沿海地區(qū)占國(guó)土面積不到10%，但擁有全國(guó)約40%的人口和60%的國(guó)民生產(chǎn)總值?！叭f(wàn)眾創(chuàng)新，大眾創(chuàng)業(yè)”在目前已蔚然成風(fēng)，隨著“一帶一路”“長(zhǎng)三角一體化”“長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶”等戰(zhàn)略的實(shí)施，沿海地區(qū)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展勢(shì)如破竹。中國(guó)證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)公布的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，截至2020年11月，江蘇擬上市發(fā)行企業(yè)344家；2021年期間，江蘇擬上市發(fā)行企業(yè)378家；2022年1--6月，江蘇擬上市發(fā)行企業(yè)403家。

眾所周知，擬上市企業(yè)的下一步顯然是向更加社會(huì)化、規(guī)范化、科學(xué)化方向發(fā)展，以追求利潤(rùn)的最大化?！妒酚洝へ浿沉袀鳌贩Q：“天下熙熙，皆為利來(lái)；天下攘攘，皆為利往?！贝苏撌巧虡I(yè)和企業(yè)活動(dòng)的不變真諦。

然而，一個(gè)企業(yè)的上市過(guò)程是極其“耗能”的系統(tǒng)性工程。如果上市不成功，無(wú)論在人力、物力還是財(cái)力方面，都有一筆不小的損失。據(jù)證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)信息統(tǒng)計(jì)，如果不考慮撤回的情形，2019年IPO(Initial Public Offering，首次公開募股)通過(guò)率為89.49%，2020年為95.71%，2021年過(guò)會(huì)率為99.87%，這意味著近年來(lái)，IPO失敗的概率仍然有5%--10%；如果考慮撤回的情形，2019年IPO成功率僅66.40%，2020年僅87.41%，2021年60.3%，IPO失敗的概率是13%--40%。2021年企業(yè)IPO撤回(終止)226家，上會(huì)被否29家，有11家與內(nèi)控不夠規(guī)范相關(guān)。2022年上半年IPO公司共有253家上會(huì)，其中231家順利過(guò)會(huì)，15家被否，因內(nèi)控被否的有6家。這些數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)口徑還是建立在狹義的內(nèi)控概念上，如果按照當(dāng)下大合規(guī)的廣義概念統(tǒng)計(jì)，可以說(shuō)每一家被否的企業(yè)都或多或少與內(nèi)控不力有關(guān)。

不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)控在企業(yè)IPO過(guò)程中是非常重要的。擬上市企業(yè)是否建立了科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度以及制度執(zhí)行是否到位，直接影響企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理水平以及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的可信程度?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步提高上市公司質(zhì)量的意見》(國(guó)發(fā)〔2020〕14號(hào))、《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》(國(guó)辦發(fā)〔2021〕30號(hào))等均要求加強(qiáng)對(duì)上市公司實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的管理、指導(dǎo)和監(jiān)督，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)行為，提升上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化資本市場(chǎng)領(lǐng)域的財(cái)會(huì)監(jiān)督力度。

二、沿海地區(qū)擬上市民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的突出問(wèn)題及其成因

學(xué)者田詳宇認(rèn)為，民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制往往要比國(guó)有企業(yè)執(zhí)行得好[9]。以筆者實(shí)際受托咨詢的民企與國(guó)企相比較，情形并非如此。隨著國(guó)家對(duì)內(nèi)控的重視，事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)多已建立健全了內(nèi)部控制制度，且在執(zhí)行層面比較嚴(yán)格。相反，沿海地區(qū)民企在內(nèi)部控制方面往往以市場(chǎng)為導(dǎo)向、以利潤(rùn)為目標(biāo)。就筆者所及，盡管沿海地區(qū)擬上市民企不同程度地綜合運(yùn)用了不相容職務(wù)分離、授權(quán)與審批、定期對(duì)賬等內(nèi)部控制方法，但從IPO的要求以及提升管理水平來(lái)看，擬上市民企內(nèi)部控制仍存在大量突出的問(wèn)題亟需解決。

第一，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的耦合度比較低。

現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是以產(chǎn)權(quán)規(guī)范為核心的基本組織形式，且是企業(yè)內(nèi)部控制制度得以充分發(fā)揮作用的最佳組織形式。雖然沿海地區(qū)擬上市的民企對(duì)外披露的治理結(jié)構(gòu)清晰且完善，但在實(shí)際管理中，往往是一把手“一言堂”。家族觀念嚴(yán)重、產(chǎn)權(quán)過(guò)于集中、內(nèi)部家族文化濃郁等，是制約沿海地區(qū)大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)規(guī)范上市的瓶頸。即使聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理人，也很難避免因權(quán)責(zé)劃分不清而導(dǎo)致很多管理制度不能落到實(shí)處。

以沿海地區(qū)A公司為例，該企業(yè)未建立專門的信用審批部門。雖由財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)聯(lián)合銷售等部門成立了信用評(píng)級(jí)委員會(huì)，但并無(wú)實(shí)質(zhì)性的決策機(jī)制和權(quán)限，僅是獲取客戶的基礎(chǔ)信息(客戶背景資料、客戶歷來(lái)銷售情況、客戶行業(yè)地位口碑等)供總裁最終裁定其信用政策。而賒銷賬期或者額度的形成沒有一個(gè)可量化的標(biāo)準(zhǔn)，僅由總裁“跟著感覺走”，有的甚至是基于朋友關(guān)系或礙于情面而給予的信用。有學(xué)者認(rèn)為，低質(zhì)量的應(yīng)收賬款系由公司整體控制薄弱所造成的[10]。此類既不科學(xué)、也不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖谛朋w系，極不利于企業(yè)應(yīng)收賬款和現(xiàn)金流的規(guī)范化管理。因此，A公司報(bào)表上應(yīng)收賬款的增幅高于當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入的增幅也就不難解釋了。

第二，組織結(jié)構(gòu)不合理，部門職責(zé)和崗位職責(zé)不清，關(guān)鍵崗位沒有替代方案。

組織結(jié)構(gòu)不僅是企業(yè)管理的基本框架，也是企業(yè)內(nèi)部控制的主要路徑。因此，設(shè)立明晰的組織結(jié)構(gòu)、設(shè)置必要且合理的職能部門，是企業(yè)科學(xué)決策和規(guī)范運(yùn)行的保障。然而，大多數(shù)沿海地區(qū)民營(yíng)企業(yè)在創(chuàng)業(yè)之初，多任用親屬故舊。當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，為了繼續(xù)維持親友在企業(yè)內(nèi)部的地位往往因人設(shè)崗，這必然導(dǎo)致職能部門繁多、部門間職責(zé)不清。如沿海地區(qū)頗具規(guī)模的銷售型企業(yè)B公司在產(chǎn)品定價(jià)上沒有統(tǒng)一“扎口”的管理，同款產(chǎn)品分別在外貿(mào)事業(yè)部(直接匯報(bào)審批至總裁)以及營(yíng)銷事業(yè)部(直接匯報(bào)至營(yíng)銷副總裁)同時(shí)對(duì)外報(bào)價(jià)，部門間職能重疊，且對(duì)外報(bào)價(jià)不一致。這不但浪費(fèi)了大量的人力資源，更降低了經(jīng)營(yíng)績(jī)效，造成了企業(yè)管理混亂。正在準(zhǔn)備上市的航空裝備C企業(yè)，其研發(fā)中心設(shè)在長(zhǎng)三角，制造工廠設(shè)在內(nèi)地。企業(yè)有七個(gè)副總級(jí)別的崗位，真正管理業(yè)務(wù)的只有分管經(jīng)營(yíng)、技術(shù)和生產(chǎn)的三位副總，其余均屬為老弱病退設(shè)立的“人情崗”。

沿海地區(qū)民企普遍存在人浮于事、一個(gè)蘿卜好多個(gè)“坑”等人力資源浪費(fèi)與缺乏并存的情形。部門間職責(zé)不清、權(quán)責(zé)不對(duì)等不僅僅導(dǎo)致部門間的扯皮推諉，還會(huì)導(dǎo)致員工的消極怠工。大多數(shù)員工認(rèn)為本職工作相當(dāng)飽和，額外的工作無(wú)法承受，因此當(dāng)員工因病、因事脫崗時(shí)，工作流程戛然而止。在沿海地區(qū)D公司，曾發(fā)生過(guò)資金出納(老板的至親)離崗無(wú)法執(zhí)行緊急付款，導(dǎo)致原料供應(yīng)推遲，影響了生產(chǎn)和前端銷售，使得交貨期被迫推遲。關(guān)鍵崗位沒有人力資源應(yīng)急預(yù)案，企業(yè)為此付出了慘重代價(jià)。

第三，中層管理能力不足，人員穩(wěn)定性差。

對(duì)于沿海地區(qū)擬上市的民企來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)發(fā)展處于沖刺上市各項(xiàng)指標(biāo)的階段。公司上下都把更多的精力放在銷售的達(dá)成、利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)上，過(guò)程管理與業(yè)務(wù)脫節(jié)的問(wèn)題日益凸顯。管理者往往頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳，頻頻突發(fā)的事件足以令整個(gè)管理層疲于應(yīng)付，更遑論從本質(zhì)上解決問(wèn)題。一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)高層優(yōu)化管理的意愿非常強(qiáng)烈，但管理最終要落實(shí)到每一個(gè)員工、每一個(gè)崗位職責(zé)上。而大多數(shù)員工，特別是身處基層者，在以往松散的、習(xí)慣性的管理模式中已成為溫水之蛙，而承上啟下的中層管理者難以在思想意識(shí)上達(dá)到新高度，也不能理解上市與內(nèi)控建設(shè)之間的密切關(guān)系，在制度執(zhí)行中常常無(wú)法達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。因此，擬上市的民企極容易出現(xiàn)管理意愿與管理能力不匹配的問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致科學(xué)的制度沒有得到規(guī)范的執(zhí)行。

管理能力除了表現(xiàn)在上述的思想認(rèn)知以及制度執(zhí)行層面，還表現(xiàn)在人員穩(wěn)定性方面。人員流動(dòng)頻繁是民營(yíng)企業(yè)的顯著特點(diǎn)。新員工難以在短時(shí)間形成較強(qiáng)的親和力和凝聚力，通常會(huì)影響崗位職責(zé)執(zhí)行的連續(xù)性，增加溝通成本。

第四，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，導(dǎo)致制度執(zhí)行不力。

民營(yíng)企業(yè)蓬勃發(fā)展的過(guò)程實(shí)際上也是風(fēng)險(xiǎn)與之俱漲的過(guò)程，管理一個(gè)20人的企業(yè)和管理一個(gè)20 000人的企業(yè)有著質(zhì)的區(qū)別。民營(yíng)企業(yè)往往屬于勞動(dòng)力密集度較高的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，基層員工的職業(yè)素養(yǎng)普遍不高，中層管理者雖然學(xué)歷尚可，但對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)知不全面。筆者在咨詢中了解到，不少企業(yè)的中層對(duì)內(nèi)控的認(rèn)知仍局限于財(cái)務(wù)工作，認(rèn)為只要管住錢就行。由此可見，沿海地區(qū)民企整體上風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，對(duì)管理中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力較差。

實(shí)際上，風(fēng)險(xiǎn)管理囊括業(yè)務(wù)的每一個(gè)細(xì)節(jié)。如沿海地區(qū)E公司，在貨權(quán)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)，物流負(fù)責(zé)出庫(kù)產(chǎn)品裝車、核對(duì)以及送達(dá)，并監(jiān)督客戶簽收。在此流程中，客戶是否簽字確認(rèn)與物流部門的收益直接掛鉤。在穿行測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)，樣本中不同客戶簽字欄里筆跡相同，說(shuō)明檢查客戶簽字確認(rèn)的工作僅停留于形式。另外，筆者也了解到如果出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，由于退貨成本比較高，通常走完退貨流程，問(wèn)題產(chǎn)品并未實(shí)際召回。由于E公司銷售的是與大眾生活息息相關(guān)的民生產(chǎn)品，雖然企業(yè)承擔(dān)了質(zhì)量問(wèn)題造成的客戶損失，但是從社會(huì)責(zé)任和品牌維護(hù)的角度，企業(yè)應(yīng)召回有質(zhì)量問(wèn)題的產(chǎn)品，集中銷毀。從內(nèi)部控制的全面性來(lái)看，銷售退回環(huán)節(jié)的管理是銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制中必不可少的程序，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)安全與完整性管理有著重要作用。

第五，信息化集成程度不高，數(shù)據(jù)系統(tǒng)建設(shè)任重道遠(yuǎn)。

信息化建設(shè)旨在利用信息系統(tǒng)進(jìn)行記錄、歸納、建模、分析、報(bào)告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，準(zhǔn)確反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益狀況。信息系統(tǒng)不僅幫助經(jīng)營(yíng)者了解自身的綜合實(shí)力，審視市場(chǎng)變幻行情，還能夠向社會(huì)傳遞必要的信息。不完善的信息與溝通以及可靠性不足的信息數(shù)據(jù)是沿海地區(qū)民營(yíng)企業(yè)普遍存在的問(wèn)題?？傊畔⒒ㄔO(shè)不是系統(tǒng)越多越好，也不是越貴越好，而是要讓信息流在系統(tǒng)間有效流通起來(lái)。從這點(diǎn)來(lái)說(shuō)，信息化的集成在當(dāng)前的沿海地區(qū)民企管理中尚未發(fā)揮優(yōu)勢(shì)。如F公司大大小小在用的信息系統(tǒng)有8個(gè)，涉及日常事務(wù)性采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)以及人力資源。由于信息化建設(shè)沒有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略布局，系統(tǒng)間的不兼容導(dǎo)致各系統(tǒng)成了信息孤島。在管理上，企業(yè)不得不投入大量的人力和財(cái)力完成系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、匯總以及核對(duì)工作?？梢?，缺乏戰(zhàn)略布局的信息化建設(shè)本身非但沒有提高工作效率、賦能業(yè)務(wù)發(fā)展，反而降低了效能。

三、沿海地區(qū)擬上市民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策

公司上市是股份制企業(yè)規(guī)范化、國(guó)際化的體現(xiàn)，而科學(xué)完善的內(nèi)控制度正是公司規(guī)范化的強(qiáng)有力保障。其中，內(nèi)部控制環(huán)境要素的建設(shè)和優(yōu)化是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切控制要素發(fā)揮作用的前提條件。為了上市后更健康有序地發(fā)展，沿海地區(qū)民營(yíng)企業(yè)亟需改善的是內(nèi)部控制環(huán)境。這里主要強(qiáng)調(diào)的是“人”的培養(yǎng)和任用與“權(quán)”的規(guī)范和制衡。

第一，培育優(yōu)良的企業(yè)文化，增強(qiáng)公司凝聚力。

沿海地區(qū)民營(yíng)企業(yè)普遍具有濃厚的家族文化色彩，這是儒家傳統(tǒng)對(duì)當(dāng)代企業(yè)的影響。有學(xué)者指出，儒家文化的當(dāng)代價(jià)值對(duì)內(nèi)部控制有效性的正向影響在家族企業(yè)中比較顯著。在中介效應(yīng)檢驗(yàn)方面，儒家文化的當(dāng)代價(jià)值分別通過(guò)提升晉升激勵(lì)和公司聲譽(yù)這兩條路徑來(lái)提升企業(yè)的內(nèi)部控制有效性水平。此外，儒家文化的當(dāng)代價(jià)值還可以發(fā)揮其非正式制度的作用，在市場(chǎng)化進(jìn)程較慢的地區(qū)，或是有經(jīng)營(yíng)危機(jī)的企業(yè)，儒家文化的當(dāng)代價(jià)值更能發(fā)揮其正向作用，有效改善企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量。在內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)后果方面，儒家文化的當(dāng)代價(jià)值可以增強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)代理成本的抑制作用，并減弱內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的負(fù)向影響[2]。筆者認(rèn)為，適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用儒家文化的影響，使之為企業(yè)的黨建服務(wù)，堅(jiān)持正確的政治方向，有助于增強(qiáng)企業(yè)的管理效果，從任人唯親向任人唯賢轉(zhuǎn)變，建立具有親和力的人本文化、融入上下層血脈的平等文化和有著互助本能的團(tuán)隊(duì)文化，揚(yáng)棄以血緣、親情為紐帶的“家文化”，使之適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)理念。建立公平競(jìng)爭(zhēng)、優(yōu)上劣下的機(jī)制，處理好企業(yè)與股東、員工、客戶、供應(yīng)商等關(guān)系，肩負(fù)起社會(huì)責(zé)任，逐步把企業(yè)的利益觀演變?yōu)槿w員工認(rèn)同并遵循的行為準(zhǔn)則，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)凝聚力與員工歸屬感，從而達(dá)到工作育人文化留人。

第二，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)兩權(quán)分離與制衡。

COSO認(rèn)為，內(nèi)部控制是“由一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的達(dá)到提供合理保證的過(guò)程”[11]。因此，協(xié)調(diào)董事會(huì)、管理層、股東和其他利益相關(guān)者的責(zé)、權(quán)、利，制定公司最高層議事規(guī)則和程序，特別是投資人與受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)的職業(yè)經(jīng)理人之間的關(guān)系，在所有者和經(jīng)營(yíng)者之間形成一種相互制衡機(jī)制，是優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)的根本任務(wù)。而董事會(huì)作為公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，約束經(jīng)營(yíng)者日常行為，追求事前控制的帕累托最優(yōu)，必須在管理上制定與經(jīng)理層之間的博弈規(guī)則。

有效的治理結(jié)構(gòu)可為公司建立健全業(yè)務(wù)控制奠定良好的基礎(chǔ)。基于公司治理結(jié)構(gòu)下的各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，主要應(yīng)由中間管理層負(fù)責(zé)制定和完善。倘若沒有良好的公司層面的治理，業(yè)務(wù)層面的控制活動(dòng)就失去了基礎(chǔ)和保障。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、關(guān)鍵控制點(diǎn)梳理、風(fēng)險(xiǎn)控制措施都無(wú)法有效地實(shí)施。

因此，沿海地區(qū)擬上市民營(yíng)企業(yè)應(yīng)弱化以所有者個(gè)人為中心建立起來(lái)的集權(quán)制組織結(jié)構(gòu)，真正實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，推行產(chǎn)權(quán)多元化，從根本上解決內(nèi)部控制的問(wèn)題，提高董事會(huì)的獨(dú)立性，減少?zèng)Q策失誤。

第三，打造學(xué)習(xí)型組織，增強(qiáng)中層管理者崗位勝任能力。

企業(yè)管理中的核心是人與事。人的道德操守、價(jià)值取向以及工作能力等，不僅是勝任崗位的關(guān)鍵因素，也是企業(yè)內(nèi)部控制順利運(yùn)行的主導(dǎo)因素。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部管理一般是垂直化管理，這種組織架構(gòu)導(dǎo)致中層管理者比較多。而他們正是企業(yè)管理中上傳下達(dá)的關(guān)鍵，他們的能力直接影響管理的效率和效果。沿海地區(qū)民企除了高層管理者要以身作則、主動(dòng)學(xué)習(xí)外，還應(yīng)建立以中層管理者為主的學(xué)習(xí)型組織，提高他們的職業(yè)素養(yǎng)，把優(yōu)秀的企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念植入他們的思想中，發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，打造行之有效的文化管理機(jī)制，保障內(nèi)部控制順利執(zhí)行。

第四，利用大數(shù)據(jù)與信息化管理，加強(qiáng)內(nèi)部信息傳遞與溝通。

在現(xiàn)代復(fù)雜的商業(yè)組織中，內(nèi)部控制制度是一個(gè)信息系統(tǒng)處理的組成部分[12]。信息技術(shù)為監(jiān)管內(nèi)控的有效發(fā)揮提供了重要保障[13]。最近的研究表明，高水平管理者有可能出于自身利益最大化的目的，不去尋求進(jìn)一步提升內(nèi)部控制質(zhì)量，甚至有可能降低內(nèi)部控制質(zhì)量。企業(yè)數(shù)字化建設(shè)帶來(lái)的管理信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、決策支持信息系統(tǒng)等各類信息系統(tǒng)將有效提升內(nèi)部控制有效性，同時(shí)還有可能降低內(nèi)部控制中的人為因素。企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型中所呈現(xiàn)出的不易篡改、權(quán)限制衡、流程嵌入、人機(jī)協(xié)同等特征，將進(jìn)一步提升信息的真實(shí)性和對(duì)稱性，使高能力管理者凌駕于內(nèi)部控制的可能性更低，從而確保企業(yè)內(nèi)部控制整體有效性[14]。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)其實(shí)就是信息競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息化平臺(tái)，有針對(duì)性地抓取海量數(shù)據(jù)，并對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)處理和分析，找出對(duì)自身發(fā)展有利的部分，進(jìn)而更科學(xué)地掌控企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，更準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)發(fā)展趨勢(shì)，深入了解各個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)范化程度，預(yù)判潛在風(fēng)險(xiǎn)，避免因決策延誤而產(chǎn)生不必要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。可以說(shuō)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)與信息化管理是沿海地區(qū)民營(yíng)企業(yè)走向資本市場(chǎng)后的必然選擇。

總而言之，企業(yè)內(nèi)部信息傳遞與溝通系統(tǒng)肩負(fù)協(xié)調(diào)各方利益，明確各級(jí)管理者責(zé)任范圍的重任。只有及時(shí)準(zhǔn)確地掌握企業(yè)營(yíng)運(yùn)的實(shí)時(shí)狀況，才能夠利用反饋信息對(duì)失誤采取及時(shí)有效的補(bǔ)救措施。在我國(guó)社會(huì)信用體系尚不健全的情況下，筆者建議受托咨詢的企業(yè)建立客戶信用數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)建立自己的數(shù)字化、信息化平臺(tái)，以求盡可能達(dá)到信息對(duì)稱，企業(yè)方能建立科學(xué)有效的信用政策決策機(jī)制，避免營(yíng)收劇增卻利潤(rùn)大降、應(yīng)收賬款賬齡過(guò)長(zhǎng)等高風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

第五，打造內(nèi)部控制的專業(yè)隊(duì)伍。

在IPO進(jìn)程中，組建獨(dú)立的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組是必要的，其快速有效的方法是吸納更多的外部專業(yè)人員。但這些人員或?qū)緲I(yè)務(wù)不夠熟悉，或需要一定的磨合期。如果從現(xiàn)有的中、高層管理者中組建，其優(yōu)勢(shì)在于小組成員對(duì)公司業(yè)務(wù)與運(yùn)轉(zhuǎn)狀況相對(duì)熟悉，不需要磨合期；其弊端在于增加了現(xiàn)有管理人員的工作量，或?qū)?dǎo)致內(nèi)部控制制度流于紙面，實(shí)際管控力度依然不足。

誠(chéng)然，如果民營(yíng)企業(yè)在進(jìn)入產(chǎn)權(quán)分離的階段，委托專業(yè)機(jī)構(gòu)開展長(zhǎng)期穩(wěn)定的內(nèi)控咨詢服務(wù)，解決因快速發(fā)展而面臨的管理失效問(wèn)題，既能避免內(nèi)控失效的風(fēng)險(xiǎn)，又能為企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間建立良好關(guān)系提供保障。

基于此，筆者建議企業(yè)引進(jìn)“外援”與內(nèi)部遴選相結(jié)合，一方面利用“外援”專業(yè)人員強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，協(xié)助業(yè)務(wù)部門完善內(nèi)控制度，優(yōu)化內(nèi)控流程，杜絕決策“一言堂”。另一方面發(fā)揮內(nèi)部老員工的優(yōu)勢(shì)，建立契合公司實(shí)際運(yùn)營(yíng)的制度，并監(jiān)督執(zhí)行。

四、結(jié)語(yǔ)

高質(zhì)量發(fā)展無(wú)論是泛化到沿海區(qū)域還是具體到某個(gè)企業(yè)，都是一項(xiàng)復(fù)雜工程，其發(fā)展的質(zhì)量和進(jìn)度往往取決于“木桶效應(yīng)”，因此對(duì)于“短板”和“弱項(xiàng)”的建設(shè)尤為關(guān)鍵。由于我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)起步晚，內(nèi)部控制不完善成為企業(yè)發(fā)展的“短板”。內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制的首要因素，也是其他內(nèi)控要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，但恰恰是擬上市民企整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的最薄弱部分。如因產(chǎn)權(quán)多元化不徹底帶來(lái)的治理結(jié)構(gòu)不完善，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制在公司關(guān)系層面未能得到有力的保障。高層優(yōu)化管理的強(qiáng)烈意愿與中、下層管理能力不足之間的反差，歸根結(jié)底也是缺乏有效控制環(huán)境的表現(xiàn)。在實(shí)踐中，企業(yè)員工歸屬感不強(qiáng)，中、下層人員流動(dòng)性大，制度執(zhí)行斷層、新員工風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足、信息化程度不高，往往造成內(nèi)部控制似有實(shí)無(wú)，難堪其用。

筆者認(rèn)為突破這些困境主要在于兩個(gè)方面：一是放“權(quán)”。欲完善治理結(jié)構(gòu)，須真正從民營(yíng)企業(yè)的“家”文化轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫任幕?，具體說(shuō)來(lái)，就是權(quán)力的規(guī)范與制衡。二是育“人”。一切制度的制定和執(zhí)行都要靠人來(lái)完成，各個(gè)崗位行動(dòng)的一致性和銜接性非常重要。所以，面對(duì)內(nèi)控建設(shè)缺陷造成的難題和風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為首先要建立專業(yè)的內(nèi)控隊(duì)伍，兼顧外聘與內(nèi)選的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)。其次，打造以中層管理者為主的學(xué)習(xí)型組織，更新其理念，提升其能力，穩(wěn)定其崗位。最后，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析已經(jīng)不能滿足企業(yè)快速發(fā)展的需要，必須依靠大數(shù)據(jù)與信息化管理才能在競(jìng)爭(zhēng)中做到靶向運(yùn)作，力求決策和管理最優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)績(jī)效和利益最大化。

對(duì)于沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)展浪潮中涌現(xiàn)出的擬上市民營(yíng)企業(yè)，上市后必然面臨更激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和更透明、更公開的監(jiān)管，如果沒有完善、科學(xué)的內(nèi)部控制作保障，很難在競(jìng)爭(zhēng)中繼續(xù)保持行業(yè)領(lǐng)先地位，也很難在監(jiān)管中維系良好的企業(yè)形象。特別是在后新冠肺炎疫情的新常態(tài)管理下，推動(dòng)沿海經(jīng)濟(jì)帶高質(zhì)量發(fā)展要求這類準(zhǔn)備面向資本市場(chǎng)的民營(yíng)企業(yè)必須志存高遠(yuǎn)、見優(yōu)思齊，處處以優(yōu)質(zhì)上市公司的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)要求自己，唯有如此才能突破瓶頸，破繭成蝶，培育沿海經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。