大型集團(tuán)公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問題及改進(jìn)路徑

張明喆

一、引言

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展向高技術(shù)、集約化、資源共享化方向發(fā)展，企業(yè)管理過程中預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的重要性日益提升，作為企業(yè)管理重要手段的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理也發(fā)揮了越來越重要的作用，企業(yè)需要充分利用信息技術(shù)、云計(jì)算、資源共享等先進(jìn)技術(shù)推動(dòng)企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型以適應(yīng)時(shí)代要求。發(fā)電企業(yè)在經(jīng)歷了電力體制改革后工作重心發(fā)生了轉(zhuǎn)變，發(fā)電企業(yè)不僅僅追求安全生產(chǎn)，更加追求以經(jīng)濟(jì)利益為中心的綜合發(fā)展，這就要求發(fā)電企業(yè)同時(shí)兼顧安全效益和經(jīng)濟(jì)效益，在保證安全的前提下積極響應(yīng)市場(chǎng)和消費(fèi)者需求。發(fā)電企業(yè)具有專業(yè)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)眾多、資金密集、層次復(fù)雜等多重特征，企業(yè)需要科學(xué)的管理手段和工具才能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，圍繞全面預(yù)算管理展開深度研究對(duì)于發(fā)電企業(yè)集團(tuán)具有非常重要的意義。財(cái)務(wù)共享是非常先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理手段，它在我國大型集團(tuán)公司企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用，大型發(fā)電企業(yè)紛紛構(gòu)建起了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，期待通過財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作效率的全面提升。此次研究圍繞大型集團(tuán)公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問題展開分析，充分關(guān)注發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和管理特征，進(jìn)而提出優(yōu)化改進(jìn)路徑，期待能夠有效促進(jìn)大型集團(tuán)公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理的持續(xù)優(yōu)化。

二、發(fā)電企業(yè)特征及預(yù)算管理必要性

1.產(chǎn)品難以儲(chǔ)存，生產(chǎn)計(jì)劃性強(qiáng)

電力資源無法進(jìn)行大規(guī)模的儲(chǔ)存，發(fā)電企業(yè)發(fā)電后需要隨時(shí)被使用，而電力的運(yùn)輸和消費(fèi)均需要依托電網(wǎng)實(shí)現(xiàn)，這就要求發(fā)、輸、售、用等各個(gè)環(huán)節(jié)展開密切的配合，發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)必須要充分考慮到市場(chǎng)的波動(dòng)以及電網(wǎng)安全穩(wěn)定。因此電力工業(yè)始終堅(jiān)持垂直一體化管理模式，預(yù)算管理是發(fā)電集團(tuán)實(shí)現(xiàn)科學(xué)生產(chǎn)和科學(xué)經(jīng)營的關(guān)鍵，企業(yè)需要充分考慮到電力產(chǎn)品供給的及時(shí)性，制定科學(xué)的經(jīng)營計(jì)劃和精準(zhǔn)的市場(chǎng)預(yù)測(cè)，明確預(yù)算目標(biāo)以減少不必要的資源浪費(fèi)。

2.電力綠色轉(zhuǎn)型，強(qiáng)化精益管理

我國正在大力發(fā)展綠色能源，各大發(fā)電集團(tuán)也在紛紛推進(jìn)清潔能源，實(shí)現(xiàn)電力綠色轉(zhuǎn)型，發(fā)電企業(yè)的整體結(jié)構(gòu)也正在發(fā)生改變，電能結(jié)構(gòu)將逐步由化石能源轉(zhuǎn)向清潔能源。我國電力結(jié)構(gòu)的綠色轉(zhuǎn)型不僅僅需要大力發(fā)展技術(shù)能力，同時(shí)也需要企業(yè)依托精益管理實(shí)現(xiàn)資源的合理配置和資源的高效利用，利用預(yù)算管理手段按照成本效益原則展開合理布局，在基層企業(yè)開展以成本費(fèi)用為中心的預(yù)算管理，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益。

3.產(chǎn)品單一同質(zhì)，成本核心凸顯

發(fā)電企業(yè)的最終產(chǎn)品以電能為主，這就導(dǎo)致發(fā)電企業(yè)的產(chǎn)品存在較強(qiáng)的單一性，產(chǎn)品之間缺少差異，電力市場(chǎng)改革持續(xù)推進(jìn)的背景下企業(yè)開展競(jìng)爭必須要以電量和電價(jià)為競(jìng)爭核心，保證電量與電價(jià)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵是企業(yè)成本，企業(yè)用更低的成本生產(chǎn)出更多的電能才能夠獲得更多效益。成本直接影響到發(fā)電企業(yè)利潤，同時(shí)也會(huì)影響到企業(yè)的電量、電價(jià)和利潤。發(fā)電企業(yè)的成本管控特點(diǎn)決定了企業(yè)要提高利潤就必須要有效控制成本，通過強(qiáng)化預(yù)算管理的方式做好科學(xué)預(yù)測(cè)與規(guī)劃，嚴(yán)格控制成本支出并做好分析與評(píng)價(jià)，最終達(dá)到降本增效的目的。

三、大型集團(tuán)公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問題分析

1.預(yù)算編制缺少科學(xué)依據(jù)

信息時(shí)代的發(fā)展使得企業(yè)在信息建設(shè)方面均取得了突出成就，企業(yè)強(qiáng)化信息建設(shè)對(duì)于全面預(yù)算的實(shí)現(xiàn)具有至關(guān)重要的作用，這也為企業(yè)的信息化預(yù)算編制制定提供了科學(xué)依據(jù)，發(fā)電企業(yè)編制預(yù)算過程中使用先進(jìn)的分析方法能夠全面分析企業(yè)數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確判斷企業(yè)的生產(chǎn)能力及經(jīng)營狀況。但當(dāng)前很多大型發(fā)電集團(tuán)在編制預(yù)算過程中，財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門缺少深度信息共享，預(yù)算編制涉及到基建、運(yùn)行、檢修、燃料采購等多項(xiàng)內(nèi)容，因?yàn)榧瘓F(tuán)缺少預(yù)算編制的統(tǒng)籌機(jī)制，財(cái)務(wù)部門需要將更多的時(shí)間和精力用于數(shù)據(jù)索取方面。同時(shí)基層單位上報(bào)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料存在著不全面、不細(xì)致和不準(zhǔn)確的問題，各種數(shù)據(jù)資料過于陳舊，無法準(zhǔn)確地反映出不同企業(yè)的實(shí)際情況，這也嚴(yán)重影響到了數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。部分電力集團(tuán)的公司總部將自身定位于管理機(jī)構(gòu)，在具體業(yè)務(wù)方面涉獵較少，預(yù)算編制主要利用Excel預(yù)算模板實(shí)施管理，文件特點(diǎn)導(dǎo)致不同數(shù)據(jù)在匯總和處理方面需要耗費(fèi)大量精力。大型發(fā)電集團(tuán)下屬眾多分公司和子公司，不同公司使用的財(cái)務(wù)核算軟件并不一致，這也導(dǎo)致數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)未能保持一致，進(jìn)而增加了預(yù)算編制時(shí)數(shù)據(jù)匯總和統(tǒng)一的難度。

2.預(yù)算執(zhí)行控制缺少力度

我國在實(shí)施電力體制改革后，大型電力集團(tuán)面臨著競(jìng)價(jià)上網(wǎng)的壓力，各個(gè)企業(yè)的核心競(jìng)爭主要圍繞發(fā)電成本控制展開，企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中占據(jù)優(yōu)勢(shì)就必須要嚴(yán)格控制自身成本，將預(yù)算管理落到實(shí)處，目前很多發(fā)電企業(yè)將降低成本作為主要目標(biāo)，通過成本控制和完善實(shí)現(xiàn)成本管理，企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營過程與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略之間缺少密切的關(guān)聯(lián)。電力企業(yè)的外部經(jīng)營形式正在發(fā)生改變，傳統(tǒng)的預(yù)算管理方式已經(jīng)無法很好地滿足企業(yè)經(jīng)營需求。發(fā)電企業(yè)的管理科學(xué)性不足且缺少長期規(guī)劃，這就導(dǎo)致管理部門在預(yù)算執(zhí)行過程中難以有效分析已經(jīng)發(fā)生的成本并及時(shí)做出調(diào)整，這會(huì)導(dǎo)致利潤預(yù)測(cè)和控制效果并不明顯，不利于各個(gè)部門共同為了預(yù)算目標(biāo)而努力。大型發(fā)電集團(tuán)的規(guī)模龐大且層級(jí)復(fù)雜，預(yù)算管理要能夠有效發(fā)揮控制作用和監(jiān)督作用就需要有效的工具作為支撐，但當(dāng)前部分電力集團(tuán)并未能建立起先進(jìn)的信息集成系統(tǒng)，這就導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行情況無法得到實(shí)施監(jiān)督，財(cái)務(wù)人員在預(yù)算執(zhí)行過程中需要過多地開展人工干預(yù)，繼而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行和分析很容易陷入數(shù)據(jù)龐雜困境，影響到預(yù)算信息分析質(zhì)量。預(yù)算信息傳遞和報(bào)告耗費(fèi)了大量時(shí)間，集團(tuán)管理層無法及時(shí)掌握預(yù)算管理的實(shí)時(shí)狀況，管理層更無法對(duì)預(yù)算管理過程中暴露出的異常狀況做出迅速反應(yīng)和調(diào)整，最佳的管控時(shí)機(jī)很可能因此錯(cuò)過。

3.預(yù)算管理考核機(jī)制落后

當(dāng)前部分大型電力集團(tuán)在實(shí)施預(yù)算管理的考評(píng)環(huán)節(jié)采用統(tǒng)一的評(píng)價(jià)獎(jiǎng)勵(lì)模式，這對(duì)于員工主動(dòng)性的激發(fā)缺少有效的作用。例如集團(tuán)在對(duì)下屬子公司進(jìn)行業(yè)績考核時(shí)主要采用基本發(fā)電產(chǎn)能指標(biāo)，并且根據(jù)考評(píng)結(jié)果為發(fā)電企業(yè)發(fā)放績效工資。這種方式很容易導(dǎo)致下屬發(fā)電企業(yè)為了提高考評(píng)結(jié)果而留存業(yè)績?cè)鲩L空間，人為地控制生產(chǎn)速度和生產(chǎn)能力，進(jìn)而導(dǎo)致集團(tuán)的業(yè)績因此而受到損害，激勵(lì)機(jī)制不僅無法發(fā)揮應(yīng)有作用，反而起到了完全相反的作用，這種情況出現(xiàn)的主要原因是大型集團(tuán)公司無法通過有效信息渠道實(shí)時(shí)監(jiān)控下屬企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)度并對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。預(yù)算考核的責(zé)任人劃分較為寬泛，這就導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)下達(dá)后其它職能部門將其完全視為財(cái)務(wù)部門職責(zé)，并沒有考慮到預(yù)算指標(biāo)在不同部門之間的詳細(xì)劃分，雖然集團(tuán)可以按照預(yù)算考核公司的總體業(yè)績，但是因?yàn)槠髽I(yè)缺少業(yè)務(wù)分解能力而無法動(dòng)態(tài)監(jiān)管企業(yè)運(yùn)行情況，最終影響到企業(yè)預(yù)算的落實(shí)。此外部分電力集團(tuán)在預(yù)算管理結(jié)果考核時(shí)關(guān)注焦點(diǎn)集中于某個(gè)階段末期總利潤，忽視了成本控制和考核的重要性，未能通過績效考核有效監(jiān)督預(yù)算目標(biāo)，這對(duì)于企業(yè)預(yù)算控制非常不利，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)未能實(shí)現(xiàn)高度融合。

四、大型集團(tuán)公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理問題改進(jìn)路徑選擇

1.科學(xué)規(guī)范編制預(yù)算管理

預(yù)算管理的前期準(zhǔn)備階段需要企業(yè)管理者清醒認(rèn)識(shí)到電力產(chǎn)品的特殊性，通過前期規(guī)劃和資源調(diào)配保證供給并避免浪費(fèi)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的構(gòu)建使得大型電力集團(tuán)實(shí)現(xiàn)了信息集成，能夠在線完成審批、傳輸和監(jiān)控等目的?？焖偻瓿蓴?shù)據(jù)傳輸與各個(gè)部門的配合，打破財(cái)務(wù)部門與其它部門之間存在的信息傳輸壁壘，這就使得預(yù)算管理委員會(huì)能夠更快地獲取信息以保證信息有效性。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的大數(shù)據(jù)庫能夠?qū)⒏骷?jí)預(yù)算管理中心的數(shù)據(jù)按照部門統(tǒng)計(jì)和匯總，這些數(shù)據(jù)涵蓋了單位發(fā)電燃煤定額、人工成本定額、水電消耗定額、物品領(lǐng)用、工程結(jié)算等等內(nèi)容，這就使得預(yù)算編制過程中能夠以這些數(shù)據(jù)作為準(zhǔn)確的參考依據(jù)，有效減少了多層級(jí)傳遞造成的數(shù)據(jù)失真。電力集團(tuán)在編制年度預(yù)算時(shí)可以直接從大數(shù)據(jù)中提取原始數(shù)據(jù)，通過模擬推演方式獲取年度預(yù)算結(jié)果，預(yù)算管理的數(shù)據(jù)信息更加真實(shí)透明，財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間的壁壘也因此而被徹底打破，信息傳遞更加順暢高效。大型集團(tuán)公司在預(yù)算編制過程中應(yīng)該注意審批流程的簡化，確保集團(tuán)公司能夠準(zhǔn)確掌握下屬企業(yè)的盈利狀況，通過對(duì)結(jié)構(gòu)的整體設(shè)計(jì)將預(yù)算管理系統(tǒng)與子公司財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心對(duì)接，打破會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)造成的制約，進(jìn)而完成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)由下至上的整體匯總。大型電力集團(tuán)擁有為數(shù)眾多的子公司，會(huì)計(jì)核算工作任務(wù)非常繁重，將會(huì)計(jì)核算口徑統(tǒng)一規(guī)范之后可以有效完成預(yù)算協(xié)調(diào)統(tǒng)一。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的構(gòu)建需要全面衡量集團(tuán)公司各個(gè)單位的業(yè)務(wù)情況，依據(jù)集團(tuán)財(cái)務(wù)核算流程的要求制定統(tǒng)一的目錄形式，關(guān)注企業(yè)不合規(guī)的科目設(shè)置與會(huì)計(jì)處理方式，嚴(yán)格要求下屬發(fā)電企業(yè)按照統(tǒng)一規(guī)范進(jìn)行信息處理。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心可以制定涉及到整個(gè)集團(tuán)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算操作指南，保證集團(tuán)的職能部門對(duì)財(cái)務(wù)共享中心的工作內(nèi)容形成全面的了解，更好地配合集團(tuán)財(cái)務(wù)共享中心的工作。大型集團(tuán)公司會(huì)計(jì)核算口徑的統(tǒng)一能夠有效改變當(dāng)前預(yù)算管理前期采集環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)混亂情況，更加有效地控制歸集成本。

2.有效落實(shí)預(yù)算管理執(zhí)行監(jiān)督

預(yù)算管理的事中執(zhí)行與監(jiān)督是預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。執(zhí)行的過程既是企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的過程，同時(shí)也是有效驗(yàn)證預(yù)算編制質(zhì)量的過程。當(dāng)前部分大型電力集團(tuán)存在著預(yù)算編制脫節(jié)問題，預(yù)算編制與具體執(zhí)行之間存在較大的差距，這種情況出現(xiàn)的主要原因是企業(yè)未能對(duì)預(yù)算執(zhí)行展開全面分析且未能有效實(shí)現(xiàn)資金審批限制，這就需要通過有效手段進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。大型集團(tuán)公司可以根據(jù)本集團(tuán)實(shí)際情況構(gòu)建起多層級(jí)的預(yù)算管理責(zé)任中心，發(fā)電企業(yè)的基層發(fā)電班組與個(gè)人可以作為最底層成本費(fèi)用中心，發(fā)電企業(yè)的核心競(jìng)爭力主要體現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，有效控制成本費(fèi)用對(duì)于企業(yè)而言至關(guān)重要。發(fā)電企業(yè)的所有財(cái)務(wù)指標(biāo)與生產(chǎn)過程中業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)指標(biāo)存在著非常密切的關(guān)聯(lián)，因此發(fā)電企業(yè)在預(yù)算轉(zhuǎn)型時(shí)應(yīng)該采用財(cái)務(wù)定量分析方式監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，確保相關(guān)責(zé)任人能夠盡快發(fā)現(xiàn)問題并采取有效措施應(yīng)對(duì)。目前大部分電力集團(tuán)均以火力發(fā)電為主，集團(tuán)在進(jìn)行管控過程中不僅僅要關(guān)注產(chǎn)能指標(biāo)、煤耗指標(biāo)和煤價(jià)指標(biāo)，更應(yīng)該關(guān)注環(huán)境指標(biāo)。電力集團(tuán)將這些指標(biāo)整合后能夠更好地判斷效益情況，管理執(zhí)行過程中的數(shù)據(jù)模型將會(huì)發(fā)生改變，預(yù)算部門可以準(zhǔn)確獲取各項(xiàng)數(shù)據(jù)并構(gòu)建起完善的模型，更好地控制企業(yè)成本。大型集團(tuán)公司的組織規(guī)模龐大且層級(jí)復(fù)雜，這就導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過程中的信息反饋可能并不及時(shí)，如果較小差值未能及時(shí)上報(bào)則可能因?yàn)殚L期積累而發(fā)生巨大差異，后續(xù)調(diào)整的難度因此大大增加。因此大型集團(tuán)公司在財(cái)務(wù)共享中心成本核算之中應(yīng)該引入“定額——實(shí)耗額”對(duì)比功能，保證生產(chǎn)部門的所有物料消耗變動(dòng)均能夠通過數(shù)據(jù)形式上報(bào)備案。集團(tuán)應(yīng)該要求各個(gè)子公司銷售部門及時(shí)上報(bào)數(shù)據(jù)，自動(dòng)計(jì)算基層生產(chǎn)部門的消耗指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)差異，當(dāng)數(shù)據(jù)存在較大偏差時(shí)可以及時(shí)發(fā)出預(yù)警并對(duì)成本耗能進(jìn)行調(diào)整。預(yù)算管理部門利用共享中心的數(shù)據(jù)庫滾動(dòng)變化可以準(zhǔn)確把握業(yè)務(wù)成本變化情況，全面分析預(yù)算的執(zhí)行狀況，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的事中監(jiān)控。

3.完善預(yù)算管理績效考核機(jī)制

企業(yè)為了保證全面預(yù)算管理能夠落到實(shí)處就需要構(gòu)建起能夠適應(yīng)預(yù)算管理執(zhí)行需求的績效考核機(jī)制，在精益化管理指導(dǎo)下對(duì)考核辦法與細(xì)則進(jìn)行完善。集團(tuán)預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)績效考核指標(biāo)的細(xì)化工作，依托數(shù)據(jù)共享中心實(shí)現(xiàn)信息的無障礙傳遞，打破不同部門間存在的信息壁壘，使得信息能夠更加自由的傳輸，量化指標(biāo)體系構(gòu)建完成后可以實(shí)現(xiàn)年度、半年度、季度、月度四級(jí)績效考核體系，各個(gè)部門共同推動(dòng)預(yù)算管理執(zhí)行，更好地發(fā)揮預(yù)算考核激勵(lì)作用。預(yù)算考核機(jī)制的細(xì)化能夠更好地發(fā)揮激勵(lì)作用，有效調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，使得員工為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做出更多的貢獻(xiàn)。預(yù)算管理考核的推進(jìn)能夠有效避免各個(gè)部門因?yàn)楸静块T利益而拖延業(yè)務(wù)指標(biāo)匯總，保證預(yù)算委員會(huì)及時(shí)而準(zhǔn)確地獲取各項(xiàng)數(shù)據(jù)，進(jìn)而對(duì)下個(gè)月的生產(chǎn)計(jì)劃做出調(diào)整。信息系統(tǒng)優(yōu)化后數(shù)據(jù)歸集難度降低且計(jì)算量得到了有效控制，預(yù)算管理共享中心能夠獲得每個(gè)月的業(yè)務(wù)指標(biāo)，通過大量歷史數(shù)據(jù)的模擬掌握企業(yè)電力數(shù)據(jù)分布情況，通過歷史趨勢(shì)和數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)對(duì)比發(fā)現(xiàn)異常狀況，確?？冃Э己私Y(jié)果的準(zhǔn)確性。電廠要提升核心競(jìng)爭力就必須要提升產(chǎn)能效率，預(yù)算管理委員會(huì)依托財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心大數(shù)據(jù)可以將預(yù)算職責(zé)細(xì)化到班組和個(gè)人，真正將預(yù)算管理考核評(píng)估結(jié)果與員工的績效掛鉤，使得所有員工都積極參與到績效管理之中。

結(jié)語

“互聯(lián)網(wǎng)+” 財(cái)務(wù)為大型集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)預(yù)算管理共享模式構(gòu)建提供了有效支持，電力企業(yè)不同部門之間的壁壘將會(huì)被逐漸打破，通過持續(xù)優(yōu)化改進(jìn)預(yù)算管理將推動(dòng)電力企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。