高校內(nèi)部控制制度建設(shè)現(xiàn)狀及對策研究

李晶 曲靖醫(yī)學(xué)高等?？茖W(xué)校

引言

對于高校等教育機(jī)構(gòu)而言，很多經(jīng)費都有賴于財政撥款，而為了進(jìn)一步提升這些資金的使用效率，學(xué)校本身必須加強內(nèi)部管理控制，提高資金使用的科學(xué)性。但是就目前高校內(nèi)部控制工作的實際效果來看，其是否能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)范化發(fā)展，受到很多主客觀因素的影響，如何改變這一情況，是很多高校內(nèi)部管理人員需要深度研究和思考的問題。[1]

一、高校內(nèi)部控制制度建設(shè)存在不足

目前國內(nèi)一些高校所使用的經(jīng)費，都是來自財政撥款，財務(wù)管理則是高校順利開展各項工作的重要財力保障。

（一）內(nèi)部控制管理關(guān)鍵崗位人才缺失

高校內(nèi)部管理控制的幾個主要崗位，管理水平及綜合技能的高低與否，既影響到內(nèi)部控制的實施效果，也是后續(xù)其他活動開啟的重要支撐。

但是現(xiàn)階段，很多高校內(nèi)部管理控制缺少專門的人才，特別是在資金管理控制、票據(jù)管理、建設(shè)項目管理等關(guān)鍵崗位上，存在管理人員素質(zhì)不高、人才缺失、崗位位置不健全等一系列現(xiàn)實問題。

（二）高校的資產(chǎn)保護(hù)與控制能力相對薄弱

資產(chǎn)保護(hù)管理也是高校內(nèi)部管理控制的重要一環(huán)，但是目前高校在此方面普遍表現(xiàn)不足。

首先，部分之間存在相互攀比的行為，為了相關(guān)工作的推進(jìn)，彼此之間相互競買現(xiàn)代化設(shè)備，甚至存在重復(fù)購買的行為，但是設(shè)備的利用率卻不高；

其次，高校本身對政府會計制度的貫徹落實不到位，固定資產(chǎn)沒有計提折舊、經(jīng)費來源多為國家財政撥付，在實際管理的過程中，明顯更關(guān)注自身的訴求，沒有考慮到效益的提升；

最后，一些高校在固定資產(chǎn)管理控制的過程中，缺少維護(hù)力度，導(dǎo)致入賬價值不精準(zhǔn)、違規(guī)處理不嚴(yán)格，資產(chǎn)處置過程中的隨意性較高。在長期沒有進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點的情況下，導(dǎo)致固定資產(chǎn)實物和賬務(wù)之間存在嚴(yán)重的不相符。

（三）高校內(nèi)部管理控制的實施工作不夠規(guī)范

隨著我國教育體制的不斷革新，高校經(jīng)費來源則從最初的單一渠道逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘟嵌取⒍嗲赖娜谫Y，在物資采購、招生錄取以及項目建設(shè)方面所擁有的自主權(quán)越來越高、越來越大。再加上一些高校近年來采取的擴(kuò)建策略及本身所掌握資源的日漸廣泛，高校本身借助各種資源以及自身所持有業(yè)務(wù)進(jìn)行收費的情況會逐漸增多，雖然個別情況下也可以做到規(guī)范收支，但是一些收費并不進(jìn)行余額上繳，在缺少有力監(jiān)督的情況下，很容易出現(xiàn)“小金庫”。

（四）高校管理層實施內(nèi)部管控的積極性、主動性不強

內(nèi)部管理控制工作很容易為人力因素所影響，所以管理者的態(tài)度對內(nèi)部控制的實施效果有著決定性的影響。

一方面，高校管理人員為“官本位”思想意識的影響，促使管理層對內(nèi)部控制監(jiān)督工作置若罔聞，管理在同時遇到內(nèi)外壓力的同時，卻也形同虛設(shè)；

另一方面，國內(nèi)很多高校目前實施黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，雖然這是辦好社會主義大學(xué)的根本和前提，但是因為很多高校的領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊是承載兩份責(zé)任和使命的崗位設(shè)置，是行動“老派”的領(lǐng)導(dǎo)人，其固有的專業(yè)素養(yǎng)和知識結(jié)構(gòu)，很難適應(yīng)日漸專業(yè)和復(fù)雜的高效管理工作需要，故其經(jīng)驗性不足，專業(yè)化程度也不夠高。[2]

（五）預(yù)算編制以及預(yù)算執(zhí)行之間發(fā)生嚴(yán)重脫節(jié)

這種脫節(jié)主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，高校預(yù)算管理活動本身對經(jīng)濟(jì)事項的約束力度不強、再加上學(xué)校方面風(fēng)險管控意識不足，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行的過程中和監(jiān)督檢查發(fā)生脫節(jié)；

其次，預(yù)算管理的制度建設(shè)十分落后，缺少預(yù)算編制到評價的制度體系，存在碎片化的趨勢；

再次，一些高校長久以來的預(yù)算控制工作都是由財務(wù)部門所主導(dǎo)的，如預(yù)算編制的進(jìn)行、預(yù)算目標(biāo)的確定、考核的實施等都是由財務(wù)部門推進(jìn)的，真正設(shè)置了專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的學(xué)校，本身并不多；

最后，在預(yù)算編制的過程中存在隨意性高、執(zhí)行過程過于柔性的情況，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算編制并不符合，二者之間發(fā)生脫節(jié)的情況十分普遍。

（六）高校內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制不夠完善

長久以來，國內(nèi)高校內(nèi)部控制制度的建立十分薄弱，更缺少相應(yīng)的風(fēng)險管理和評估控制機(jī)制。

一方面，高校內(nèi)部所實施的監(jiān)督審計功能沒有得到充分發(fā)揮和呈現(xiàn)，所謂的內(nèi)部審計部門，其作用往往局限在預(yù)算決算以及財務(wù)收支業(yè)務(wù)，由管理層進(jìn)行安排，缺少自主權(quán)，本身的獨立性也會受到很大的限制和影響；

另一方面，高校內(nèi)部風(fēng)險評估和控制機(jī)構(gòu)往往是為國家相關(guān)法律法規(guī)所壓制，很少有高校自主自發(fā)地進(jìn)行風(fēng)險評估設(shè)置，也沒有對其效率和效果進(jìn)行專項評估，再加上一些高校內(nèi)部設(shè)置的所謂審計機(jī)構(gòu)缺少獨立性，導(dǎo)致審計工作即便開展也停留在財務(wù)的維度上，本身并不足以承載定期進(jìn)行風(fēng)險評估的使命。[3]

二、完善高校內(nèi)部控制制度的主要措施

針對高校內(nèi)部運營管理方面的問題，需要從制度角度著手，分析其存在的表現(xiàn)，并在后續(xù)采取針對性的措施予以優(yōu)化和改進(jìn)。

（一）進(jìn)一步提升高校財務(wù)管理人員的職業(yè)素養(yǎng)

高校內(nèi)部主導(dǎo)內(nèi)部管理控制的部門是財務(wù)部門，提升財務(wù)管理人員的職業(yè)素養(yǎng)，需要引起高校本身的重視，具體需要從以下幾個角度著手：

首先，嚴(yán)格遵守法律規(guī)范，不斷提升自身的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能；

其次，進(jìn)一步加強學(xué)習(xí)，不斷提升高校財務(wù)人員的專業(yè)性和理論水平。學(xué)校方面通過定期培訓(xùn)，從理論和實踐維度推進(jìn)財務(wù)管理工作；

再次，在提升高校會計理論水平的同時，其需要逐步提升會計工作的效能。畢竟在全新的社會發(fā)展背景及形勢下，會計及經(jīng)濟(jì)改革是完全同步的，外部環(huán)境的變化很容易促使核算形式以及內(nèi)容的革新，會計核算人員所面臨的新技術(shù)、新方法有待革新，可謂不可同日而語；[4]

最后，高校內(nèi)部的工作人員需要積極開展工作，堅持內(nèi)部團(tuán)結(jié)的基礎(chǔ)上，及時總結(jié)相關(guān)過程所累積的經(jīng)驗教訓(xùn)，確保認(rèn)真完成各項工作。對于高校的財務(wù)工作者而言，其需要從基礎(chǔ)的核算型走向管理型，積極參與到內(nèi)部管理控制工作的制度設(shè)計、建設(shè)以及過程中的不斷完善和實施過程中，在嚴(yán)格貫徹落實不相容職務(wù)相分離原則的基礎(chǔ)上，將諸如學(xué)校風(fēng)險管理控制、預(yù)算管理控制、財務(wù)管理以及授權(quán)審批控制銜接起來，既精通財務(wù)專業(yè)知識，也熟悉有關(guān)教育科研管理、基礎(chǔ)建設(shè)等的規(guī)定和要求，引導(dǎo)高校內(nèi)部管理控制一直處于良好狀態(tài)的情況下，提升高校管理水平、實現(xiàn)健康發(fā)展。

（二）在高校內(nèi)部構(gòu)建良好的內(nèi)部管理控制環(huán)境，提高對資產(chǎn)保護(hù)的重視程度

內(nèi)部管理控制環(huán)境好壞直接關(guān)系到內(nèi)部控制實施的效果，高校必須重視環(huán)境建設(shè)，提升對于資產(chǎn)保護(hù)的重視程度，充分發(fā)揮“人”的作用和影響。

首先，高校管理者的自身價值觀及行為偏好會體現(xiàn)在具體的行動上，具體落實在管理層的職業(yè)操守上，所以學(xué)校方面必須加強領(lǐng)導(dǎo)人的職業(yè)素養(yǎng)培育；

其次，高校本身的內(nèi)部管理控制風(fēng)格、財務(wù)管理委員會、現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)以及權(quán)責(zé)劃分，都是實施內(nèi)部管理控制的重要元素，存在密切的關(guān)聯(lián)性，也對高校運營管理會產(chǎn)生重要的作用和影響；

最后，員工的勝任能力也非常關(guān)鍵，學(xué)校需要結(jié)合不同崗位編制專門的崗位說明書，在充分考慮崗位設(shè)置內(nèi)容要求及職位對應(yīng)能力的情況下，以其為標(biāo)準(zhǔn)，對相關(guān)崗位的從業(yè)者進(jìn)行選拔和持續(xù)的技能培訓(xùn)。

（三）補充和完善高校內(nèi)部管理控制制度

其必須遵循一定的發(fā)展，具體包括這樣幾項要點：

首先，高校方面需要以國家法律法規(guī)以及政策為導(dǎo)向，結(jié)合高校建設(shè)以及發(fā)展建設(shè)的實際需要，制定出契合學(xué)校實際情況的制度，伴隨學(xué)校建設(shè)管理水平的提升以及學(xué)校所面臨的內(nèi)部環(huán)境與外部發(fā)展態(tài)勢的變化，進(jìn)一步進(jìn)行調(diào)整，作出必要的修訂；

其次，高校需要借助內(nèi)部管理控制制度對所有工作人員的行為進(jìn)行約束管理，在具體實施和應(yīng)用制度的貫徹中，必須嚴(yán)格在制度授權(quán)范圍當(dāng)中行使職權(quán)，不可以超越既定的職權(quán)范疇，確保所有工作人員都必須在內(nèi)部管理控制制度的范疇內(nèi)接受監(jiān)督和約束；[5]

再次，高校內(nèi)部管理控制制度必須嚴(yán)格涵蓋校內(nèi)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)崗位和管理內(nèi)容，針對具體的管理項目，在人力、物力以及財力方面落實到監(jiān)督、反饋、意見和決策等多個環(huán)節(jié)當(dāng)中，換言之，內(nèi)部管理控制工作需要融合到高效管理的整個過程，確保覆蓋所有崗位及部門、科室；

最后，高校內(nèi)部管理控制制度的建立，必須保證高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性、合理性，崗位設(shè)置的科學(xué)性以及崗位權(quán)責(zé)劃分的正確性。高校需要在不相容崗位相分離的基礎(chǔ)上，讓各個崗位之間可以形成彼此影響、互為制約的工作形式，促使內(nèi)部管理控制制度嚴(yán)格恪守相應(yīng)的原則，實現(xiàn)對成本的有效管控，進(jìn)而保證效果達(dá)到最佳。

（四）進(jìn)一步提升高校內(nèi)部管理控制意識，完善相應(yīng)的考核機(jī)制

內(nèi)部管理控制本就是一項龐大和系統(tǒng)的工程，需要單獨依靠某個部門以及少部分工作人員的努力，難有成效，所以需要對高校管理層進(jìn)行法律、財務(wù)以及管理方面的培訓(xùn)教育，促使其意識到內(nèi)部管理控制的重要性，提升內(nèi)部控制意識，同時為進(jìn)一步規(guī)范和約束管理層，學(xué)校方面還需要建立相應(yīng)的考核制度。

首先，高校必須對各個院系的負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督考核；

其次，對內(nèi)部管理控制制度的貫徹落實，需要對高校校長實施監(jiān)督考核；

最后，學(xué)校的所有工作人員都必須參與到對管理層的監(jiān)督和考核過程中，這樣可以讓內(nèi)部管理控制制度真正意義上落地實處。從高校自身的角度來說，其需要將內(nèi)部管理控制的貫徹落實和管理者的績效進(jìn)行銜接，如薪資待遇、崗位晉升等，促使普通職工對內(nèi)部控制工作也能產(chǎn)生正確的認(rèn)知，嚴(yán)格恪守管理規(guī)定，促使其充分發(fā)揮價值。

（五）加強對內(nèi)部預(yù)算管理的有效控制

進(jìn)一步完善高校內(nèi)部控制制度建設(shè)，必須加強預(yù)算管理控制，具體包括以下幾個要點：

首先，構(gòu)建一套行之有效的預(yù)算績效考核和評價系統(tǒng)，就預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行跟蹤分析，加強內(nèi)部管理控制的貫徹落實；

其次，高校需要從宏觀視角出發(fā)，實施多元化的籌資和管理策略，強調(diào)綜合性的財務(wù)預(yù)算管理實現(xiàn)；

再次，高校必須貫徹完善與預(yù)算管理工作相關(guān)的編制策略，基于學(xué)校的不同預(yù)算項目，綜合采取零基預(yù)算、增量預(yù)算法實施預(yù)算編制，嚴(yán)格實施預(yù)算項目負(fù)責(zé)制；

最后，高校需要構(gòu)建全面預(yù)算管理機(jī)制，通過校內(nèi)各個科室的民主探討，提煉出涵蓋高校日常支出以及各種臨時性支出，常規(guī)性支出與發(fā)展性支出等不同內(nèi)容的預(yù)算管理制度。在充分考慮不同情況的基礎(chǔ)上，確定各個部門的預(yù)算內(nèi)容，凡是經(jīng)過確認(rèn)的預(yù)算結(jié)果，財務(wù)部門需要嚴(yán)格貫徹落實，不可隨意改變，如果確實遇到特殊情況需要及時進(jìn)行調(diào)整，則要嚴(yán)格按照相關(guān)程序進(jìn)行操作和辦理。

（六）加強學(xué)校內(nèi)部管理控制的監(jiān)督與執(zhí)行

實施內(nèi)部管理控制并不僅僅是高校管理者和各個職能部門，也包括學(xué)校內(nèi)部各個層次的管理人員以及職工，具體需要關(guān)注以下幾個方面：

首先，高校內(nèi)部各個層級的管理人員，特別是高級管理人員必須遵守內(nèi)部控制規(guī)定的各項要求，對于違反制度的行為，要自覺接受懲罰，避免任何大事化小的行為，影響制度約束的嚴(yán)肅性；

其次，要高度關(guān)注內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的調(diào)查與檢查工作，一旦發(fā)現(xiàn)任何違反制度的行為，必須對其進(jìn)行嚴(yán)肅處理，不能姑息遷就；如若過程中發(fā)現(xiàn)任何不協(xié)調(diào)之處，也要及時進(jìn)行調(diào)解，確保整個環(huán)節(jié)暢通無阻；

再次，高校內(nèi)部需要廣泛、深入和持久地宣傳內(nèi)部控制制度本身和高校管理人員切身利益的關(guān)聯(lián)性，促使高校內(nèi)部的教職人員都能深刻意識到內(nèi)部管理控制制度執(zhí)行的意義，明確高校建設(shè)和發(fā)展的意向、要求；

最后，高校需要進(jìn)行嚴(yán)格的貫徹落實，除卻基本的宣傳教育外，還要進(jìn)行短期的模擬培訓(xùn)和使用，促使各國崗位的工作人員都能明確自身所制定的各項制度和要求，確定違反制度的界限所在，在提升其自我監(jiān)督意識的同時，也提高他人監(jiān)督的自覺性和積極性，減少制度貫徹落實過程中隨意性的發(fā)生。

結(jié)語

總而言之，隨著近年來我國教育建設(shè)的擴(kuò)張和普及，高校內(nèi)部管理控制工作的效率以及質(zhì)量逐漸受到多個維度的關(guān)注和重視。但是由于內(nèi)部管理控制以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層面存在的一些問題，影響到內(nèi)控的效果，對其進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)大有迫在眉睫之勢。對于高校的管理者而言，必須重視這一工作，在不斷總結(jié)經(jīng)驗的同時，更做出必要的突破和創(chuàng)新，不斷提高內(nèi)部控制的有效性。