基于內(nèi)審視角探析工程結(jié)算審計中的風險與管控

薛白

（山東青年政治學院，濟南 250103）

1 引言

隨著社會經(jīng)濟發(fā)展進程的不斷加快，內(nèi)部審計作為項目管理的重要工具，在企業(yè)風險管控中發(fā)揮著不可替代的重要作用。企業(yè)通過開展內(nèi)部審計工作可以最大限度地降低風險，鞏固和提升建筑工程的整體質(zhì)量。在實際管理過程中，內(nèi)部審計是一種通過推動部門經(jīng)濟管理并獲得經(jīng)濟利益的方式，因此，從這一角度來分析，內(nèi)部審計不僅僅是廣義上的監(jiān)督，同樣可以在監(jiān)督的基礎(chǔ)上為企業(yè)提供更深層次的服務。內(nèi)部審計最突出的特點便是強制要求項目在管理人員的監(jiān)督下進行，而相關(guān)監(jiān)督人員同樣需要對審計工作肩負起自己的責任。但是在實際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段內(nèi)部審計工作中存在審計人員專業(yè)素質(zhì)不夠、對內(nèi)審重視程度較低等多種問題，正是由于這些問題的存在，導致審計過程中頻繁出現(xiàn)各種意外情況，對建筑工程的經(jīng)濟效益與社會效益帶來了十分不利的影響。鑒于此，有必要從內(nèi)審視角出發(fā)，對工程結(jié)算審計中的風險進行全面分析，從中探尋有效的管控措施。

2 內(nèi)審與工程結(jié)算審計概述

2.1 內(nèi)審的特征

在對內(nèi)部審計進行規(guī)劃的過程中，需要明確審計的特殊性。

首先，審計工作需要在相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進行，并且內(nèi)審部門與其他部門之間不存在聯(lián)通關(guān)系，因此，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，具有不可替代的權(quán)威性。

其次，內(nèi)部審計通常包括4 個階段，分別為設(shè)置計劃階段、實施計劃階段、審計結(jié)束階段以及跟蹤審計階段。在內(nèi)審過程中，由于內(nèi)部審計師對被審計單位有著較為全面的了解，便可以適當簡化審計工作中的許多環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計的功能可以概括為確認與咨詢，隨著內(nèi)部審計的不斷進步，學者普遍認為內(nèi)部審計的原理主要包括國家代理理論、契約理論以及信任理論3 個方面。

最后，內(nèi)部審計流程是審計師開展審計工作的重要指導，主要建立在風險分類、評估報告與事后審計的基礎(chǔ)上。依照相關(guān)法律法規(guī)的要求制定切實可行的內(nèi)審計劃可以有效控制審計風險，避免在審計過程中出現(xiàn)風險性隱患與漏洞，同樣還能降低風險因素所帶來的損失。鑒于此，在制定內(nèi)審計劃時應考慮可能產(chǎn)生影響的多種風險性因素，以此為基礎(chǔ)制定有針對性的內(nèi)審計劃，最大限度地保障風險管控的全面性[1]。

2.2 工程結(jié)算審計概述

從理論角度分析，在建筑工程的早期發(fā)展中，工程結(jié)算審計主要是在工程竣工之后對工程造價進行審計，測量其工程量并結(jié)算工程造價，在這種背景下，工程結(jié)算管理始終處于被動狀態(tài)，無法對建筑施工活動施加任何影響，只能對已經(jīng)完成的工程項目進行測定。工程結(jié)算審計在后續(xù)的發(fā)展中，逐漸提高了對投資效益評估、工程經(jīng)濟與財務分析等多方面的重視程度，實現(xiàn)了對建筑工程各個階段的管理與控制。針對工程結(jié)算各個階段出現(xiàn)的多種問題，應該制定切實可行的審計原則來實現(xiàn)對風險因素的規(guī)避。工程結(jié)算審計主要涉及資料審核、招投標文件審核、合同審核、設(shè)計變更審核以及現(xiàn)場簽證審核等多方面的內(nèi)容。由于不同建筑工程的規(guī)模不同，施工單位、合同訂立時間也存在較為明顯的差異，因此，應結(jié)合建筑工程的具體情況，有針對性地采取不同的審計方法開展審計工作[2]。

3 工程結(jié)算審計中的風險

工程結(jié)算審計是一項嚴謹性較高的工作，在審計過程不可避免地會受到多種因素的影響，導致審計結(jié)果與實際相差甚遠。鑒于此，要想提高工程結(jié)算審計的全面性與精準性，必須對主要風險性因素進行全面分析，總結(jié)不同因素的主要產(chǎn)生原因，并及時采取有效的管控措施。現(xiàn)階段，工程結(jié)算審計工作中存在的風險性因素主要包括以下4 個方面。

3.1 信息不對稱風險

現(xiàn)階段，我國許多工程項目配備的審計人員無法達到預期標準，由于人員匱乏，難以長時間安排審計人員到施工現(xiàn)場實施監(jiān)督，導致審計工作的連續(xù)性較差。此外，審計工作的開展需要有關(guān)部門構(gòu)建行之有效的建設(shè)規(guī)章制度。若是在工程結(jié)算審計過程中出現(xiàn)具有爭議性的問題，在制度缺失的情況下則難以提供有效的實際證據(jù)，最終只能通過審計人員與相關(guān)監(jiān)管人員對施工現(xiàn)場進行實地調(diào)查，這部分信息雖然能夠發(fā)揮一定的參照作用，但是受到客觀因素的影響，往往難以保障信息的準確性與實效性，對審計工作的準確性與可靠性產(chǎn)生了十分不利的影響[3]。

3.2 審計人員專業(yè)素質(zhì)不高

審計人員作為建筑工程項目審計工作的主要組織者與實踐者，其自身專業(yè)能力與綜合素養(yǎng)對審計活動的整體水平產(chǎn)生直接影響。現(xiàn)階段，一方面，建筑工程項目審計人員普遍缺乏過硬的專業(yè)能力，對審計工作的理解僅停留在基礎(chǔ)理論層面，缺乏一定的實踐經(jīng)驗；另一方面，審計人員仍采用最為傳統(tǒng)的審計理念與審計模式，與新時期審計工作的具體需求出現(xiàn)了諸多不相適應的問題，工作人員無法打破慣性思維的束縛，對創(chuàng)新性的工作理念缺乏必要的探索。

3.3 審計方式存在風險

我國多數(shù)審計部門面臨的工作量較大，無論是大型項目還是小型項目，通常都以項目為單位進行結(jié)算審計，審計人員面對的審計工作不僅包括審核竣工結(jié)算、核對工程量、勘察現(xiàn)場實際情況，還要處理期間涉及的各種工作會議。在工作量較大的情況下，審計人員難以有效地突出其工作重點。這種審計方式雖然能起到一定的作用，但其弊端也十分突出，不僅審計缺乏針對性，而且審計方式固化、缺乏創(chuàng)新性，無形中增加了各種意外風險。

3.4 外購服務風險

對于審計工作而言，一些審計機構(gòu)為了提高審計委托單位的重視程度，通常會選擇以較低的價格獲取業(yè)務工作，這在一定程度上影響了審計工作的整體質(zhì)量，導致審計工作的實際結(jié)果遠未達到預期目標，缺乏必要的參考價值和功能性。此外，由于缺乏對項目總體情況的全面了解，外部審計人員對項目進度和項目具體情況缺乏全面的掌握，無形中忽略了審計的重點，自然也就難以準確把握項目審計的關(guān)鍵問題，因此，其提供的審計結(jié)果無法為內(nèi)部審計發(fā)揮支持和指導作用。

4 基于內(nèi)審視角的工程結(jié)算審計風險的管控措施

4.1 加強重視，提升內(nèi)審工作人員的風險防范意識

意識是行為的先導，正確的意識對實踐活動具有指導作用，在企業(yè)內(nèi)部審計工作中也不例外。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作在工程結(jié)算審計中的重要價值，首先也是最重要的是樹立對審計工作的正確認識，切實提高工作人員的風險防范意識，及時發(fā)現(xiàn)工程中存在的風險隱患，并采取有效措施進行處理。其次，要制定完善的內(nèi)部審計制度，減少工程結(jié)算審計過程中的隨意性，推動工程結(jié)算審計沿著專業(yè)化、科學化的方向不斷深入發(fā)展。

4.2 提高內(nèi)審工作人員的綜合素養(yǎng)

人員在工程結(jié)算內(nèi)部審計工作中發(fā)揮著不可替代的作用。因此，要加強對人員綜合能力的培養(yǎng)，切實提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，引導其掌握科學合理的審計方法，充分彰顯其專業(yè)能力。針對不同性質(zhì)的工程審計問題，工作人員應適當改變審計方法，在優(yōu)化審計基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上選擇有效的審計手段。相關(guān)工作人員可以借鑒類似工程結(jié)算審計的機制和手段，提高審計工作的質(zhì)量和效率。例如，在內(nèi)部審計過程中，可以引入評價機制，使審計工作聚焦于工作績效和工程價值，可以有效地把控審計工作的整體質(zhì)量。評價機制要求審計人員對審計項目的綜合參數(shù)和單項參數(shù)進行分解和評價，從而顯著提高審計工作的效率。對于評價結(jié)果為優(yōu)秀的員工應及時給予獎勵，這可以明顯提高其工作積極性；對于審計過程中出現(xiàn)問題的人員應進行適當?shù)奶幜P，督促人員具備較強的責任意識。只有從思想層面對員工進行引導，才能使其行為與審計目標相契合，在審計活動中占據(jù)主導地位。企業(yè)可以定期組織相關(guān)審計培訓活動、交流會和座談會，引導審計人員充分參與，在鞏固專業(yè)知識的基礎(chǔ)上有效提高審計人員的實踐能力。

4.3 建立健全內(nèi)審制度，增強制度執(zhí)行力

制度是一切管理活動開展的重要前提，唯有在科學合理的內(nèi)審制度的指引下，內(nèi)部審計人員以及其他工作人員才能充分明確自身職責所在，并以積極嚴謹?shù)膽B(tài)度投入實際工作。鑒于此，在內(nèi)部審計工作中，針對人員工作隨意性的問題，必須在內(nèi)部審計開始前制定可行的內(nèi)審制度，引導人員充分認識到內(nèi)審制度的重要性，并將制度要求貫徹落實到實際工作的各個方面。內(nèi)審制度的制定需要結(jié)合項目的具體特點，不能將某一固定的內(nèi)審制度完全套用到不同的建筑工程項目中，這樣無法發(fā)揮內(nèi)審工作的重要價值。此外，項目管理者可以借鑒其他項目的成功經(jīng)驗，從中提取有價值的信息，將其融入自身內(nèi)審制度建設(shè)中。內(nèi)審人員在結(jié)算審計中，應主動破除傳統(tǒng)工作理念對自身的束縛，嚴格按照內(nèi)審制度開展各個環(huán)節(jié)的工作，遇到問題后要在制度中尋求有效的指導，而不能按照自身經(jīng)驗隨意進行。唯有從制度出發(fā)開展各項活動，才能提高結(jié)算審計工作的科學性與準確性。

4.4 應用先進技術(shù)，完善內(nèi)審方式

信息技術(shù)的發(fā)展不僅為人們的生產(chǎn)生活帶來了極大的便利，同樣也為企業(yè)管理創(chuàng)造了更為廣闊的發(fā)展空間。在企業(yè)內(nèi)審工作中，可以借助信息技術(shù)以及大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的優(yōu)勢，提升工作效率，使結(jié)算審計的各個環(huán)節(jié)得以高效進行。審計工作需要對大量數(shù)據(jù)進行詳細處理，在這一過程中引入大數(shù)據(jù)和BIM 技術(shù)，可以最大限度地節(jié)省數(shù)據(jù)分析和處理的時間，不僅可以節(jié)省現(xiàn)場審計人員與咨詢?nèi)藛T的時間，還可以提高信息的準確性。其中，引入BIM 技術(shù)可以實現(xiàn)對工程項目全過程、全方位的管理，將從立項、設(shè)計、招投標、施工建設(shè)到竣工結(jié)算全過程的所有數(shù)據(jù)錄入信息系統(tǒng)。對于重要的特殊階段，可以采取數(shù)據(jù)全業(yè)務覆蓋和及時上傳關(guān)鍵控制點信息的方式，有效打破了傳統(tǒng)的各環(huán)節(jié)各自為政的局面，實現(xiàn)了信息資源的實時共享，使工程中的數(shù)據(jù)與工程建設(shè)進度同步更新，這可以避免傳統(tǒng)審計模式下工程文件數(shù)據(jù)丟失和文件不規(guī)范等問題。

具體來說，在專項以及重點項目的審計結(jié)算工作中可以適當引入信息化手段，對原有的審計模式進行創(chuàng)新優(yōu)化，這不僅可以提高專項結(jié)算審計工作的效率，還能保障信息的準確性。尤其是針對大型工程項目或?qū)ｍ椆こ添椖?，將信息化手段應用在審計過程中可以使審計人員對施工過程有較為全面的掌控，及時了解施工進度以及施工過程中出現(xiàn)的各種問題。在審計信息系統(tǒng)建設(shè)完成后，招投標過程中以及建設(shè)完成后的多項信息都需要上傳到信息系統(tǒng)當中，此外，部門內(nèi)部隱藏項目的開發(fā)信息也需要實時上傳到系統(tǒng)，這可以顯著提高信息處理的整體效率，避免文件不規(guī)范、信息丟失等各種問題。審計信息系統(tǒng)的優(yōu)勢還體現(xiàn)在跟蹤審查上，可以根據(jù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)組織專業(yè)的審計小組對施工現(xiàn)場進行全面調(diào)查，根據(jù)現(xiàn)階段的施工進度進行詳細全面的統(tǒng)計，確保審計信息的真實性和準確性。這種跟蹤審計方法可以有效解決重點工程結(jié)算審計中的信息不對稱問題，提高工程結(jié)算審計工作的全面性和整體水平。

4.5 加強外購服務單位管控，減少外購服務風險

針對外購服務單位的管控應重點考察各個單位的綜合能力，其中應包括單位信譽、社會評價、資歷水平、以往經(jīng)驗等多個方面，建立起與各個審計單位的合作記錄參數(shù)，并以此為依托對不同審計單位的審計能力與信譽水平等多個方面作出客觀且公正的評價。在對外購服務單位進行管理的過程中，若發(fā)現(xiàn)某些單位存在不良信息，應拒絕與之進行二次合作，避免在外購服務方面出現(xiàn)計劃之外的風險隱患。在管控過程中，首先，相關(guān)管理人員可以采用建立“黑白名單”明細表的管理方法，對各個服務單位的綜合信息有較為全面清晰的認知，并結(jié)合單位的實際情況建立起科學的評價機制，這可以在審計項目結(jié)束后從中總結(jié)有效的經(jīng)驗，確保后續(xù)開展的外購服務可以更加規(guī)范化、科學化。

其次，審計工作是一項復雜且專業(yè)性較強的工作，人員的專業(yè)能力會在一定程度上對審計質(zhì)量造成影響，但不能完全決定審計水準。因此，要想從宏觀角度保障工程結(jié)算審計的整體質(zhì)量，應制定出較為完善的委托審計工作制度，明確界定單位的審計職責與主要權(quán)限，并將“質(zhì)量重于形式”這一原則擺在審計工作全局的核心位置。

最后，針對外購服務單位出具的審計結(jié)果，應嚴格控制其質(zhì)量，若出現(xiàn)任何審計質(zhì)量問題，應采取相應的懲罰措施對其進行處理。

5 結(jié)語

綜上所述，在新的經(jīng)濟形勢下，工程結(jié)算審計發(fā)揮著不可替代的重要作用，其不僅可以保障項目的穩(wěn)定性與整體質(zhì)量，還能為企業(yè)的監(jiān)管活動提供有效的參考數(shù)據(jù)。但是在工程結(jié)算審計中仍然存在一些風險性問題，唯有正視這些問題并采取有效的措施予以解決，才能真正發(fā)揮審計工作的重要價值。鑒于此，在審計工作中，應加強重視并提升內(nèi)審工作人員的風險防范意識、提高內(nèi)審工作人員的綜合素養(yǎng)、建立健全內(nèi)審制度并增強制度執(zhí)行力、應用先進技術(shù)以完善內(nèi)審方式、加強外購服務單位管控以減少外購服務風險。希望通過以上分析，可以對內(nèi)審視角下的工程結(jié)算審計工作提供一定的幫助。