集團企業(yè)財務績效評價及提升策略研究

文/黃鴻燕（廣西東德實業(yè)集團有限責任公司）

集團企業(yè)業(yè)務多、經營規(guī)模大，并且內部組織結構復雜，為提高獲利空間，需要結合企業(yè)實際科學配置各項資源，科學實施財務績效評價工作。通過使用合理的財務績效評價方法，將成本控制效率、投資回報率等作為衡量指標，掌握集團企業(yè)財務運行狀況，將最終結果用于管理人員戰(zhàn)略規(guī)劃、決策管理中，以增強集團運營水平。但是，部分集團企業(yè)財務績效評價過程中，受多方面因素的影響，仍存在部分明顯的難題，主要表現(xiàn)在評價方法單一、評價流于表面化，無法客觀、全面展示集團企業(yè)財務運行情況等。有必要結合時代發(fā)展水平，運用合理的方法，解決上述問題，從而保證財務績效評價順利實施，發(fā)揮自身作用，為集團企業(yè)發(fā)展提供保障。

一、集團企業(yè)財務績效評價方法和原則

（一）集團企業(yè)財務績效評價的方法

財務績效評價的功能，是為集團經營決策提供指導、為財務管理提供依據(jù)等，在集團企業(yè)運營、發(fā)展中發(fā)揮重要的作用，一般財務績效評價方法較多，不同方法優(yōu)勢、不足存在差異性，具體表現(xiàn)在以下幾方面：第一，平衡計分卡。平衡記分卡是當前廣泛使用的績效評價方法，該方法基本使用原理是分別從財務、客戶、內部運營、學習成長角度出發(fā)，客觀分析企業(yè)戰(zhàn)略開展實際現(xiàn)狀，從而摒棄原有績效評價傳統(tǒng)模式。通過這種績效評價方法，其最終績效評價結果更客觀，有助于推動集團企業(yè)戰(zhàn)略管理的實施。第二，目標管理法。目標管理法能夠體現(xiàn)企業(yè)財務管理實際情況，以該模式為工作導向，各項工作均圍繞績效目標實施，自上而下完成總工作目標拆分和落實，定期檢查企業(yè)目標實際執(zhí)行狀況，從而判定績效評價目標是否達成。第三，標桿管理法。標桿管理法作為當前企業(yè)普遍應用的方法，其基本原理是將整改行業(yè)內標桿企業(yè)作為參考，通過將自身績效與其進行比較，掌握本身存在的不足，了解自身與領先企業(yè)的差距，不斷改善自身不足，縮小與領先企業(yè)的差距[1]。

（二）財務績效評價的基本原則

集團企業(yè)財務績效評價作為一項綜合性、復雜性工作，最終評價結果在企業(yè)運營、決策中發(fā)揮重要的作用，需要確保結果客觀性、真實性。為達成該目標，做好財務績效評價工作，需要遵循以下基本工作原則，主要包含以下幾方面：第一，行業(yè)原則。集團企業(yè)財務績效評價實施過程中，應當分析行業(yè)基本特征，運用科學、適用的評價方法，不能固化持有“拿來主義”理念。第二，全員參與原則。集團企業(yè)財務績效評價實踐過程中，涉及多個部門和人員，需要人員間形成合力，為財務績效評價工作提供支持，構建完善的工作聯(lián)動機制，有效協(xié)調工作銜接存在的沖突，調動人員參與工作的積極型。第三，成本可控化原則。集團企業(yè)財務績效評價過程中，需要遵循成本可控的原則，必須利用科學的方法和策略，降低工作開展的成本投入，必須確保獲取的效益超過成本。第四，可衡量原則。要想保證財務績效評價工作開展獲取較佳的效果，企業(yè)布設的KPI指標、目標均需要保證可量化，直觀呈現(xiàn)績效評價目標，有效執(zhí)行和貫徹績效評價指標，提高最終績效評價結果的參考價值[2]。

二、集團企業(yè)財務績效評價中的問題

（一）績效評價目標和要求模糊

績效評價過程中，擁有明晰、合理的目標、要求，才能推動后續(xù)工作的開展，若無法保證績效評價目標和要求明確，各項工作開展導向缺失，必定影響績效評價結果的可靠性、完整性。針對不同的績效評價對象，需要設置合理的目標，如資金使用中，應結合資金性質合理布設績效評價目標，以保證評價具有適用性。但是，從當前部分集團企業(yè)分析，財務績效評價實踐工作過程中，沒有結合集團企業(yè)實際，科學布設工作目標，并且評價要求單一、滯后，無法滿足新時期集團企業(yè)發(fā)展客觀要求，使得績效評價工作開展不到位，最終獲取的結果科學性、可靠性較低，難以為集團企業(yè)資金使用、財務優(yōu)化管理和決策制定提供參考。

（二）評價主體單一

企業(yè)財務績效評價實施過程中，評價主體單一作為主要問題，評價主體主要是企業(yè)財務管理部門，即便考量財務管理部門的特征和內容，但實務過程中僅將財務部門作為評價主體，無法客觀、全面反映財務績效評價的全部內容，不同程度阻礙財務績效評價工作的實施，促使最終結果缺少可應用性。所以，使用合理的策略，突破原有實際財務績效評價中存在的不足，是制定完善財務績效評價措施和方法的關鍵。

（三）績效評價指標不科學

財務績效評價工作的實施，主要是利用各類績效評價指標，財務績效評價可衡量是核心原則，要求其嚴格依照企業(yè)績效評價現(xiàn)狀，科學設置可量化的評價指標，確定集團企業(yè)財務運營狀況，掌握工作中存在的問題，從而優(yōu)化財務管理。但是，具體實務過程中，部分集團企業(yè)沒有嚴格依照相關規(guī)范和要求，建立與企業(yè)財務管理相匹配的績效評價指標體系，并且內部可量化的指標占比較少，未引入非財務指標，部分企業(yè)甚至直接借鑒其他優(yōu)秀企業(yè)的經驗，不能考量自身實際狀況，使得績效評價指標設置缺乏合理性，無法通過此類指標反映集團企業(yè)財務狀況。

（四）基礎資料收集不及時

財務績效評價正式實施之前，最為關鍵的是取證，直接決定最終績效評價結果的真實性、客觀性，主要是收集和匯總基礎經濟資料，為財務績效評價提供參考。但是，部分集團企業(yè)內部信息管理水平較低，基礎資料收集時效性不佳，各部門間仍存在信息不對稱現(xiàn)象，各類信息資料不完整、不準確，難以為財務績效評價提供參考和依據(jù)。例如，集團企業(yè)主要涵蓋不同子公司，集團總公司與子公司仍存在信息不對稱現(xiàn)象，究其成因，完善的服務信息平臺缺位，使得部門資源、數(shù)據(jù)無法實現(xiàn)共享，不同程度影響財務績效評價的有效性。

（五）績效評價模式落后

財務績效評價模式是否先進、正確，直接與最終結果緊密相關，應對其加以重視，目前多個集團企業(yè)逐步探索績效評價，最終結果不盡如人意。產生該問題的主要原因是，績效評價模式較為落后，并且將該項工作交由財務部門，財務部門人員工作繁重，無法投入較多的精力實施該項工作，同時不能實現(xiàn)全過程評價，更多只強調事后評價，評價結果為“一刀切”。在這種績效評價模式下，難以控制事前計劃、事中動態(tài)化追蹤檢查、事后匯總分析，財務績效評價問題顯著，致使最終獲取的財務績效評價結果客觀性、真實性難以保證，不能為集團企業(yè)管理、決策提供指導[3]。

（六）績效評價結果利用不充分

績效評價結果充分、有效利用，需要結合企業(yè)實際狀況，積極對其展開優(yōu)化和調整，為集團企業(yè)決策、財務管理奠定良好的基礎，以助力企業(yè)長足發(fā)展，需要正確認識績效評價結果核心價值，應用有效的技術、方法對結果做好分析，剖析財務管理工作中存在的不足及成因，真正展示財務績效評價結果的價值。但是，實踐過程中，部分企業(yè)財務績效評價忽視其結果的運用，僅將績效管理視為經營管理的輔助工具，實際責任人無法獲取獎懲。若無法使用績效評價結果，績效評價價值和作用無法發(fā)揮，工作開展止步于邊緣化，浪費集團企業(yè)大量資源。

三、集團企業(yè)財務績效評價具體提升策略

（一）科學設置績效評價目標和要求

結合集團企業(yè)自身實際，科學布設績效目標，為后續(xù)一系列工作開展提供指導，不同程度影響績效評價結果。財務績效評價實務過程中，需要按照集團企業(yè)運營規(guī)模、市場環(huán)境，按照不同的評價對象，設置與之相吻合的評價目標、要求，促使其保持匹配，如采購管理績效評價過程中，需要充分引入應付賬款周轉率、庫存成本等；產品銷售環(huán)節(jié)，應將應收賬款、營業(yè)利潤、銷售資金回籠速度作為考核評價標準，科學設置績效目標。財務績效評價要求方面，應對財務活動經濟性、合法性和效益性做好檢查，判定其是否滿足相關工作規(guī)范，經濟性最為關鍵的是掌握財務活動開展耗損的成本，明晰成本與效益產出狀況，評估成本支出的可行性和必要性；合法性主要是判定財務活動開展過程是否合法、有無違規(guī)狀況；效益性則為財務活動經濟投入、產出是否均衡，是否達成預期成本效益性目標，判定能否通過較低的成本獲取相同的收益。

（二）增加評價主體，強化評價監(jiān)督

企業(yè)財務績效評價實踐過程中，需要結合企業(yè)實際增加評價主體，加強對評價的監(jiān)督，既要對財務管理部門進行評價，又要對財務相關的其他部門以及關聯(lián)部門進行評價，使得財務績效評價主體多元化，并且要增強評價的有效性，確保企業(yè)通過對多個主體的評價，保證評價工作的全面性。與此同時，評價監(jiān)督方面建議引入多個管理部門和監(jiān)督機構，對財務績效評價過程進行監(jiān)督，確保這項工作有效落實，并且結合評價特征、內容做好優(yōu)化和改善。

（三）優(yōu)化財務績效評價指標

財務績效評價作為一項綜合性、系統(tǒng)性工作，需要結合集團企業(yè)實際狀況，按照這項工作開展的基本要求和標準，制定與之相吻合的評價指標體系，促使指標具體化、明晰化。集團企業(yè)需要正確認識財務績效評價目標和評價體系間的關聯(lián)性，確保二者相輔相成，以評價目標制定績效指標，從而使得績效評價工作全面、完善實施，提高財務績效評價結果的可用性。針對不同行業(yè)的功能定位和各行業(yè)實際狀況，適當調整或補充一些財務績效評價指標，對目前評價指標體系進行差異化設置，選擇更突出行業(yè)特征、有利于反映企業(yè)財務運營狀況的財務績效評價指標。財務績效評價指標設計之前，應當結合實際狀況，掌握干擾績效評價的重要因素，掌握與之密切關聯(lián)的環(huán)節(jié)，設置財務、非財務指標，布設總評價指標。確定總評價指標后，應以價值鏈為基準合理拆分不同指標，并且賦予其不同權重，剔除無效的指標，對于重要的指標適當提高其占比。開展財務績效評價工作過程中，應以指標達成率開展評分工作，客觀體現(xiàn)企業(yè)財務關聯(lián)實際效益。指標落實和應用過程中，需要按照集團內外環(huán)境變更狀況，按照績效管理的要求，靈活調整不同的指標，增強指標應用的可操作性，防范指標不符合財務績效評價工作開展的要求[4]。

（四）做好信息收集與管理工作

集團企業(yè)財務績效評價過程中，收集、匯總完善的信息資料，可為評價工作提供參考，若收集資料缺少時效性、完善性，使得會計核算失真，難以確?？冃гu價結果的精準性，為了解決這一問題，企業(yè)需要結合實際，增強自身信息收集、管理水平，及時做好信息收集，應著重做好以下工作：一方面，集團企業(yè)需要做好信息化建設工作，特別是集團總公司和子公司，運用先進的信息技術，構建完善的信息共享平臺，力爭避免信息不對稱，為信息收集、管理保駕護航。例如，選用先進的信息技術，建立多元化功能的財務共享中心，篩除冗余的流程，實現(xiàn)財務活動規(guī)范、統(tǒng)一管控。另一方面，為確保各類基礎資料存儲的全面性、真實性，需要制定完善的制度和要求，管理相關信息，嚴格審核票據(jù)和原始憑證等，明晰各項財務信息的匯總周期。

（五）革新財務績效評價模式

財務績效評價模式是否先進、正確，直接關乎財務績效評價結果的精準性、可靠性，傳統(tǒng)財務績效評價模式缺少一定的適用性、可靠性，無法將各類風險防范于未然。企業(yè)需要發(fā)揮主觀能動性，應當創(chuàng)新工作理念和方法，將先進、正確的理念融入工作中，保證財務績效評價工作范圍不斷擴展和延伸，促使績效評價工作真正與財務工作有機融合，確?？冃гu價具有完整性、全面性。針對多業(yè)態(tài)集團型企業(yè)而言，涉及行業(yè)較多，為保證財務績效評價結果更合理、科學，建議選取組合評價方法，發(fā)揮不同評價方法和模式的優(yōu)勢。與此同時，將業(yè)務流程視為績效評價的核心導向，將業(yè)務作為評價的主要抓手，對整個業(yè)務開展全過程進行監(jiān)督評價。事中需要以問題為核心導向，緊扣財務管理務實中存在的不足，并且對其實施追蹤檢查，掌握財務活動實施中存在的問題，嚴格按照相關制度執(zhí)行，著重控制核心環(huán)節(jié)的績效評價工作。事后需要對績效評價結果進行復審，第一時間糾正績效評價中的不良行為，最大限度降低誤判的風險，保證財務績效評價結果完整性、客觀性[5]。

（六）加強績效評價結果利用

財務績效評價結果是否實現(xiàn)最大化應用十分關鍵，主要是企業(yè)嚴格按照程序、要求，運用科學、合理的評價指標、評價要求和方法，對財務支出進行績效評價最終形成的結論，其最終結果應用方式多元化，主要包含反饋與整改、信息報告與公開、與預算安排相結合等。為了改善和優(yōu)化集團財務管理機制，集團企業(yè)應當最大限度發(fā)揮評價結果的價值，實現(xiàn)評價結果最大限度地使用，將其與集團企業(yè)戰(zhàn)略相掛鉤，通過績效評價最終結果，不斷優(yōu)化財務管理工作。具體而言，集團企業(yè)按照規(guī)范的流程完成財務績效評價工作，需要配置專業(yè)人員組建專家小組，對財務績效評價結果進行精細化分析，從中掌握財務各項活動實施中面臨的問題，并提出應對和優(yōu)化策略。財務績效評價主體需要及時將最終結果和整改要求以書面形式反饋至財務部門，財務部門結合企業(yè)財務績效評價中存在的問題，及時結合整改基本要求，制定與之相吻合的策略，始終遵循以問題為導向，針對評價結果分析存在的問題，運用加強績效目標管理、完善制度等措施進行整改。除此之外，可將財務績效評價結果與集團企業(yè)預算相結合，為年度預算編制和資金配置、使用提供參考，形成資金配置與績效評價掛鉤的機制，通過科學、合理使用財務績效評價結果，能夠建立資金支出項目設立、動態(tài)調整機制，對績效較佳的部門給予獎勵；對績效不佳的部門逐步強化問責[6]。

四、結語

集團企業(yè)財務績效評價工作的開展，是提高資金管理效率、合理配置資源的重要舉措，為企業(yè)決策、經營提供指導，能夠推動企業(yè)健康發(fā)展。具體實務過程中可選取的評價方法較多，由于實踐評價工作開展過程中，仍存在評價目標模糊、指標不科學等問題，不能保證財務績效評價結果的可靠性、科學性。需要集團企業(yè)結合自身實際狀況，選取合理的績效考評方法和策略，擺脫原有財務績效評價現(xiàn)狀，確保最終評價結果合理、可靠，為集團企業(yè)高質量發(fā)展提供保障。