民營企業(yè)實施預(yù)算管理的問題及應(yīng)對策略研究

文/劉婧燚（中興華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙））

民營企業(yè)要用好預(yù)算管理，將預(yù)算同成本、效益聯(lián)動，通過構(gòu)建完善的預(yù)算管理體系，促使企業(yè)資源利用增效、資金使用增值和管理提效，這是民營企業(yè)長效發(fā)展的目標(biāo)要求，也是其在面對新的市場環(huán)境下突破發(fā)展困境且賦能管理的重要手段，這對于民營企業(yè)的發(fā)展具有深遠意義。

一、預(yù)算管理的主要特點

（一）具有長期性

預(yù)算管理以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，目的是保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)達成，這意味著在預(yù)算管理實施過程中具有長期性，不管是預(yù)算編制還是預(yù)算執(zhí)行，都要以戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，而企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)往往需要長期性，因此要求企業(yè)在實施預(yù)算管理過程中不能僅僅只關(guān)注短期效益，更要立足于企業(yè)整體層面從長遠發(fā)展角度考量。

（二）具有重要性

預(yù)算管理應(yīng)用對于民營企業(yè)的長效發(fā)展具有助力作用，是提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要工具。預(yù)算管理實施的過程是分解細化預(yù)算目標(biāo)的過程，而預(yù)算績效考評則是以預(yù)算達成效果為依據(jù)，通過對預(yù)算實際執(zhí)行效果進行對比分析，可以將預(yù)算績效考評結(jié)果作為企業(yè)下期安排預(yù)算的重要依據(jù)，同時也是企業(yè)實施獎懲的重要參照標(biāo)準。由此可以發(fā)現(xiàn)，預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中具有重要地位，是保障企業(yè)各項經(jīng)濟活動、業(yè)務(wù)活動順利推進的基礎(chǔ)。

（三）具有整體性

預(yù)算管理在實施過程中具有整體性，其主要體現(xiàn)在要求全員參與、全過程覆蓋、全方位監(jiān)督管控，只有做好預(yù)算的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)規(guī)劃才能發(fā)揮出最佳效果，如果某一環(huán)節(jié)預(yù)算實施出現(xiàn)問題，則會影響整體預(yù)算管理效果，因此要求民營企業(yè)在實施預(yù)算管理過程中要做到各環(huán)節(jié)聯(lián)動，發(fā)揮整體性優(yōu)勢。

二、民營企業(yè)實施預(yù)算管理的突出問題

（一）重資金預(yù)算，輕業(yè)務(wù)預(yù)算

在民營企業(yè)中，普遍存在重資金預(yù)算、輕業(yè)務(wù)預(yù)算的現(xiàn)象。其中，業(yè)務(wù)預(yù)算主要包含采購、生產(chǎn)、銷售、成本、費用等預(yù)算，而財務(wù)預(yù)算則主要包括現(xiàn)金流、投融資、利潤、資產(chǎn)負債等。就當(dāng)前來看，大部分民營企業(yè)在預(yù)算管理過程中，往往更傾向于現(xiàn)金流預(yù)算，究其原因主要是現(xiàn)金流預(yù)算不同于其他預(yù)算，編制更加易操作，而且企業(yè)往往也更重視現(xiàn)金流預(yù)算。而對比之下，就業(yè)務(wù)預(yù)算來看，一般對基礎(chǔ)管理有著更高的標(biāo)準和要求，加之編制過程相對較為復(fù)雜，因此一些企業(yè)往往會回避或者不注重業(yè)務(wù)預(yù)算[1]。由于預(yù)算管理未能做到統(tǒng)籌全面性，顧此失彼，從而導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理效果大大削弱。預(yù)算管理具有全面性、全過程性，這要求企業(yè)在實施預(yù)算管理過程中要做到統(tǒng)籌整體，如果企業(yè)厚此薄彼，則會導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算管理缺乏全面性，難以發(fā)揮協(xié)同效果。

（二）缺乏完善的預(yù)算管理體系

預(yù)算管理體系是切實有效保障預(yù)算管理增效的基礎(chǔ)。當(dāng)前，在一些民營企業(yè)中，忽視建立科學(xué)的預(yù)算管理職能體系，往往是由財務(wù)部門承擔(dān)部分預(yù)算管理職責(zé)，但是財務(wù)部門的工作重心和預(yù)算管理存在一定差異，從而出現(xiàn)顧此失彼的情況，難以將預(yù)算管理落實到行動中。主要存在以下問題：在編制預(yù)算環(huán)節(jié)時難以發(fā)揮統(tǒng)籌協(xié)調(diào)作用，對預(yù)算進行多次平衡協(xié)調(diào)，如此導(dǎo)致預(yù)算缺乏精準性；在預(yù)算執(zhí)行過程中調(diào)整審批把控不嚴，常常導(dǎo)致超預(yù)算情況；在預(yù)算績效考評時，往往更多選擇的是財務(wù)指標(biāo)，如此導(dǎo)致的結(jié)果是經(jīng)營過程中以現(xiàn)金增值業(yè)務(wù)為核心，對于其他業(yè)務(wù)缺乏重視。

（三）預(yù)算編制準確性、合理性不足

預(yù)算編制實施的精準和合理直接影響預(yù)算執(zhí)行效果，因此要求民營企業(yè)必須規(guī)范預(yù)算編制。當(dāng)前，一些民營企業(yè)在經(jīng)營過程中往往更加注重業(yè)務(wù)規(guī)模擴大和市場效益的提升，其主要以完成預(yù)算利潤目標(biāo)為核心，為實現(xiàn)利潤空間增長，其對于預(yù)算支出過分收緊。由于只關(guān)注短期效益，忽視了未來長期效益，從而導(dǎo)致在預(yù)算編制過程中存在短視行為，由此影響了預(yù)算編制的合理性，無法為實際業(yè)務(wù)活動提供科學(xué)指導(dǎo)和依據(jù)。此外，在預(yù)算編制方法選擇方面，一些民營企業(yè)更加傾向于選擇增量預(yù)算法，即在結(jié)合上一預(yù)算年度的基礎(chǔ)上對預(yù)算進行適當(dāng)調(diào)整，由此導(dǎo)致預(yù)算編制過程中未能考慮實際市場變化情況，出現(xiàn)預(yù)算和實際脫節(jié)的情況，如此使得預(yù)算編制難以發(fā)揮應(yīng)有效用。

（四）預(yù)算編制脫離經(jīng)營目標(biāo)

在編制預(yù)算過程中，一些民營企業(yè)主要是以企業(yè)的年度經(jīng)營目標(biāo)為參照標(biāo)準，在明確經(jīng)營目標(biāo)后再做進一步的分解細化，并將其體現(xiàn)到預(yù)算表格內(nèi)。就當(dāng)前來看，一些單位在編制預(yù)算時，忽視分析考量經(jīng)營目標(biāo)，如此導(dǎo)致兩者出現(xiàn)脫節(jié)的情況，由于信息不對稱，使得結(jié)合預(yù)算編制無法展現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，有時預(yù)算編制反映出的情況甚至和企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)相矛盾，如在制定經(jīng)營目標(biāo)后，明確提出要擴大產(chǎn)品市場占有率，然而通過編制的生產(chǎn)和銷售預(yù)算來看，不管是銷售還是生產(chǎn)兩者的比重都偏低；再者，企業(yè)在編制銷售預(yù)算時，反映出某一時期要推出新品，但結(jié)合生產(chǎn)預(yù)算來看，針對該產(chǎn)品并未明確制定相應(yīng)的生產(chǎn)計劃，或者通過生產(chǎn)預(yù)算反饋出產(chǎn)量短缺，如此來看預(yù)算編制和經(jīng)營目標(biāo)之間存在矛盾。

（五）預(yù)算執(zhí)行不到位

執(zhí)行是民營企業(yè)預(yù)算管理的重點，但是，一些企業(yè)存在本末倒置的情況，將重點放在預(yù)算編制中，片面認為預(yù)算編制完成就萬事大吉，并且在預(yù)算執(zhí)行過程中不注重事中監(jiān)督管控，也忽視事后的評價反饋。由于預(yù)算執(zhí)行約束不足，導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行過程中常常出現(xiàn)超預(yù)算的情況，這大大降低了預(yù)算的剛性，加之執(zhí)行較為隨意，使得其難以發(fā)揮預(yù)算的效用，最終未能實現(xiàn)企業(yè)資源的最優(yōu)化配置。

三、民營企業(yè)提升預(yù)算管理水平的有效對策

（一）構(gòu)建完善的預(yù)算管理體系

在現(xiàn)代化市場背景下，企業(yè)發(fā)展越來越注重效益性、價值性、精益性，傳統(tǒng)的粗放型管理在企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展過程中弊端凸顯，為此，民營企業(yè)要注重引入預(yù)算管理工具，發(fā)揮好預(yù)算管理的功能優(yōu)勢，為企業(yè)管理效益提升助力?，F(xiàn)如今，越來越多的企業(yè)認識到科學(xué)的管理手段對于企業(yè)發(fā)展的重要性，因此預(yù)算管理也逐漸成為企業(yè)管理水平提升的重要工具之一，在企業(yè)管理中應(yīng)用也逐漸顯現(xiàn)出較大優(yōu)勢。健全的預(yù)算管理體系是保障預(yù)算管理效果的關(guān)鍵，因此民營企業(yè)要在考慮內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，做好企業(yè)預(yù)算管理體系優(yōu)化改進工作。具體可以考慮從三層入手：第一，決策層。民營企業(yè)可以考慮組建預(yù)算管理決策層，并明確其在預(yù)算管理決策中的職責(zé)，如負責(zé)編制年度預(yù)算方案，幫助企業(yè)制定切合實際的整體預(yù)算目標(biāo)，同時制定企業(yè)預(yù)算管理制度等，由股東大會負責(zé)做好審批工作。第二，預(yù)算工作機構(gòu)。負責(zé)人為企業(yè)總或副總經(jīng)理，具體成員包括企業(yè)各部門負責(zé)人，主要職責(zé)是對于企業(yè)各部門編報的預(yù)算編制草案做好全面審查工作，同時，對于制定的預(yù)算績效考評方案，要做好審議工作[2]。第三，執(zhí)行層。執(zhí)行層作為常設(shè)機構(gòu)，主要由財務(wù)部門進行負責(zé)，負責(zé)結(jié)合各部門提報的預(yù)算編制草案進行分析，并進行匯總編制，在預(yù)算執(zhí)行過程中，要發(fā)揮監(jiān)督管控作用，并定期以預(yù)算分析報告的形式向管理層反饋預(yù)算執(zhí)行進度和效果，以便及時明確預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，并及時提出糾偏改進方案，以保障預(yù)算目標(biāo)達成。

（二）優(yōu)化改進預(yù)算編制方法

民營企業(yè)經(jīng)營過程中受市場環(huán)境影響較大，因此在編制預(yù)算時，應(yīng)重視以市場為導(dǎo)向，科學(xué)的選擇編制方法，以確保預(yù)算能夠與市場環(huán)境相適應(yīng)，滿足市場變化的要求。預(yù)算編制是預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，民營企業(yè)要優(yōu)化改進預(yù)算編制方法，應(yīng)從以下兩方面入手。

第一，注重調(diào)動全員參與。預(yù)算編制涉及企業(yè)各個部門，因此不應(yīng)僅僅由財務(wù)部門全部承擔(dān)，更是要求企業(yè)各部門及相關(guān)人員都要參與，并做好配合工作。在編制預(yù)算過程中先由上及下地對預(yù)算目標(biāo)進行逐級分解，之后再由下級做好預(yù)算編制整合匯總，最終統(tǒng)籌安排。由于民營企業(yè)各業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)特點具有較大差異，如果由財務(wù)部門來編制預(yù)算，往往無法全面準確掌握實際情況，因此企業(yè)要加大鼓勵力度，促使各部門積極參與，并結(jié)合本部門業(yè)務(wù)性質(zhì)開展預(yù)算編制。如對于企業(yè)的技術(shù)部門，在試制新品階段，對于產(chǎn)生的物料單耗情況要做好準確核算，并據(jù)此制定科學(xué)合理的研發(fā)計劃，以便于編制研發(fā)費用預(yù)算。對于企業(yè)的生產(chǎn)部門，在開始預(yù)算編制活動之前，要根據(jù)期初庫存情況，在分析制定銷售計劃的基礎(chǔ)上做好排產(chǎn)，之后以月為周期對企業(yè)的生產(chǎn)計劃進行分解，并以月生產(chǎn)計劃情況為考量依據(jù)，制定生產(chǎn)過程中的相關(guān)物料消耗計劃，制定符合生產(chǎn)需求的崗位人員配置計劃。需要注意的是，對于企業(yè)的生產(chǎn)物料、制成品等，要特別關(guān)注生產(chǎn)過程中關(guān)于倉儲產(chǎn)生的相關(guān)費用支出。對于企業(yè)的采購部門，在編制采購預(yù)算過程中，要求嚴格以生產(chǎn)計劃為導(dǎo)向和依據(jù)，同時，還要根據(jù)采購過程中同物料供應(yīng)商商定的應(yīng)收賬款付款期限，做好應(yīng)收賬款預(yù)算編制。對于企業(yè)的人資部門，要在統(tǒng)籌考慮企業(yè)整體人員費用情況的基礎(chǔ)上，編制人員費用預(yù)算，具體如勞務(wù)費用、培訓(xùn)費用等[3]。

第二，注重編制方法的優(yōu)化。通過在實際工作中證明增量預(yù)算法具有一定的缺陷，為此民營企業(yè)應(yīng)考慮剔除這一編制方法，可在分析企業(yè)的行業(yè)屬性和業(yè)務(wù)特性的基礎(chǔ)上靈活選取編制方法。以某民營企業(yè)為例，在編制預(yù)算過程中應(yīng)用較多的是固定、滾動、彈性三種編制方法，對于企業(yè)長期經(jīng)營過程中變動較小的項目，在編制預(yù)算時可以考慮選擇固定預(yù)算法，如耗材預(yù)算，除此之外，企業(yè)還選擇了滾動和彈性預(yù)算法，原因主要在于該企業(yè)在研發(fā)和生產(chǎn)過程中，關(guān)于成本數(shù)據(jù)的獲取以及計量存在較大的波動性，且容易受到操作程序以及工藝參數(shù)調(diào)整等因素的影響，因此，其不管是投入量還是產(chǎn)出量均存在一定不確定性，加之因研發(fā)生產(chǎn)活動還會生成相應(yīng)的副產(chǎn)品以及相關(guān)廢棄物等，這也需要相應(yīng)的處理成本，由此更使得成本費用不管是在歸集還是分配上均存在一定復(fù)雜性，因此無法保證編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準確性，加之產(chǎn)品在后期開展銷售活動過程中也會產(chǎn)生相應(yīng)的成本支出，因此只有確保編制方法科學(xué)合理，才能使得編制計劃規(guī)范可行。

（三）制定清晰明確的經(jīng)營目標(biāo)

民營企業(yè)要實現(xiàn)中長期戰(zhàn)略規(guī)劃，發(fā)揮新時期的管理優(yōu)勢，用好預(yù)算管理工具尤為關(guān)鍵。要強化預(yù)算管理，民營企業(yè)應(yīng)注重經(jīng)營目標(biāo)的制定，要求務(wù)必做到清晰化、明確化。在制定經(jīng)營目標(biāo)時，企業(yè)必須要以中長期發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略為導(dǎo)向，確保經(jīng)營目標(biāo)實施過程中的戰(zhàn)略導(dǎo)向性，同時，還要考慮到國家政策因素、市場環(huán)境要素和企業(yè)經(jīng)營狀況要素等，制定的經(jīng)營目標(biāo)要切合企業(yè)當(dāng)前發(fā)展實際，如果目標(biāo)設(shè)定過高、較難實現(xiàn)，則容易挫傷各部門執(zhí)行預(yù)算計劃和實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的積極性，如果設(shè)置過低比較容易實現(xiàn)，但又不利于發(fā)揮激勵作用，不能激發(fā)各部門、崗位人員積極、高效執(zhí)行預(yù)算計劃，不利于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益和預(yù)算效益最優(yōu)化，因此要求企業(yè)在設(shè)置經(jīng)營目標(biāo)時要注意可行性、合理性，這直接影響企業(yè)預(yù)算管理的實施效果[4]。

（四）突出各項工作中預(yù)算管理的作用

在民營企業(yè)中實施科學(xué)的預(yù)算管理，以預(yù)算為導(dǎo)向，可以提升經(jīng)營活動的規(guī)范性、有效性，因此企業(yè)要注重在經(jīng)營活動中發(fā)揮預(yù)算的優(yōu)勢作用。民營企業(yè)要以市場經(jīng)濟的變化趨勢為基礎(chǔ)，科學(xué)合理制定預(yù)算規(guī)劃，嚴格遵循成本效益原則，對產(chǎn)品生產(chǎn)、原材料供給、產(chǎn)品銷售全過程全環(huán)節(jié)做好預(yù)算管控。為有效降低生產(chǎn)過程中的無效消耗，企業(yè)應(yīng)以年度產(chǎn)品產(chǎn)量情況為依據(jù)，制定科學(xué)合理的預(yù)算定額，并嚴格按照定額落實預(yù)算，從源頭把控材料消耗。需要注意的是，在生產(chǎn)過程中應(yīng)嚴格以生產(chǎn)目標(biāo)為依據(jù)，結(jié)合制定的物料消耗定額指標(biāo)、設(shè)備工時定額指標(biāo)、勞動定額指標(biāo)等內(nèi)容，準確編制物料消耗預(yù)算，如果在生產(chǎn)過程中出現(xiàn)預(yù)算和實際脫節(jié)的情況，要注重及時按照規(guī)范流程做好優(yōu)化調(diào)整，避免預(yù)算偏離[5]。在銷售過程中，對于銷售活動、貨款回收、售后活動等也應(yīng)注重做好編制預(yù)算，同時要同相關(guān)部門做好核對。在民營企業(yè)中，注重預(yù)算在業(yè)務(wù)活動中的突出作用，能夠促使經(jīng)營活動提質(zhì)增效。

（五）強化預(yù)算執(zhí)行管控

預(yù)算執(zhí)行是民營企業(yè)預(yù)算管理的重點環(huán)節(jié)，因此要注重預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)管控。為解決以往預(yù)算執(zhí)行過程中調(diào)整隨意的問題，企業(yè)應(yīng)優(yōu)化完善預(yù)算調(diào)整流程和標(biāo)準，明確規(guī)定在預(yù)算決策機制下達預(yù)算后，不能無故任意更改預(yù)算，以此增強預(yù)算的約束力，如確因業(yè)務(wù)需要調(diào)整預(yù)算，應(yīng)依照規(guī)范程序執(zhí)行，以此提升預(yù)算規(guī)范性。在預(yù)算調(diào)整過程中可從以下方面考量，如果在企業(yè)經(jīng)營過程中銷售量出現(xiàn)大額變動，則應(yīng)考慮及時調(diào)整生產(chǎn)預(yù)算，究其原因，主要是企業(yè)在編制生產(chǎn)預(yù)算過程中，往往是以產(chǎn)品銷售情況為基礎(chǔ)，如收入指標(biāo)、利潤目標(biāo)等，均與企業(yè)的銷售預(yù)算息息相關(guān)，這要求如若銷售量出現(xiàn)變化，則也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整生產(chǎn)預(yù)算。在企業(yè)面臨突發(fā)情況時，要注意調(diào)整預(yù)算，這種調(diào)整往往是臨時地對預(yù)算進行增補，如為了滿足市場銷售需求，企業(yè)加快生產(chǎn)效率和進度，這勢必會使得用工數(shù)增加。對于企業(yè)而言，預(yù)算調(diào)整不是隨意調(diào)整，要堅持戰(zhàn)略導(dǎo)向原則，與年度預(yù)算目標(biāo)保持統(tǒng)一，從而確保使預(yù)算調(diào)整能夠發(fā)揮最佳效益。除此之外，為強化預(yù)算執(zhí)行管控，企業(yè)應(yīng)注重做好預(yù)算執(zhí)行反饋，明確預(yù)算主體，定期編制好預(yù)算執(zhí)行報告，對預(yù)算執(zhí)行過程做好記錄和分析。在企業(yè)以往的預(yù)算執(zhí)行管控模式下，由于預(yù)算執(zhí)行分析報告編制間隔時間較長，因此常常出現(xiàn)報告和實際預(yù)算執(zhí)行情況有較大出入的情況，為此，企業(yè)應(yīng)考慮適當(dāng)縮短編報周期，以提升報告的時效性和動態(tài)性，如針對現(xiàn)金流預(yù)算，在編報過程中可以考慮一周一編制或者一日一編制，以強化對預(yù)算執(zhí)行的動態(tài)管控。在民營企業(yè)預(yù)算管理過程中，預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其直接影響預(yù)算目標(biāo)的達成，為此，民營企業(yè)應(yīng)注重強化預(yù)算執(zhí)行管控，以保障預(yù)算執(zhí)行效果。

四、結(jié)語

在市場競爭日趨激烈的環(huán)境下，民營企業(yè)的生存和發(fā)展壓力也越來越大，不同于國有企業(yè)，民營企業(yè)在經(jīng)營過程中要自負盈虧，這意味著民營企業(yè)要更加注重經(jīng)營管理的效益性，通過深挖價值空間減少無效消耗，增加價值性投入，而預(yù)算管理工具的引入恰恰實現(xiàn)了這一目標(biāo)，以預(yù)算為導(dǎo)向做好資源規(guī)劃，能夠促使企業(yè)資源向高價值環(huán)節(jié)流動，這能夠保障企業(yè)實現(xiàn)既定戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)。