談國有企業(yè)推行全面預(yù)算管理的幾點思考

文/章建鳳（浙江湖杭高速公路有限公司）

在市場經(jīng)濟中，國有企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，在我國經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮著重要的作用。特別是全球經(jīng)濟化趨勢下，國有企業(yè)所面臨的經(jīng)營管理環(huán)境更加復(fù)雜，競爭越來越激烈，這要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)外部情況進行掌握，對現(xiàn)有資源進行合理配置，從而保障國有企業(yè)實現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展。全面預(yù)算管理在這期間發(fā)揮了重大作用，能夠?qū)衅髽I(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃、業(yè)務(wù)發(fā)展、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等方面進行整合，對各類資源實施最優(yōu)配置，保障企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略得以落實，也可以推動其實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。現(xiàn)階段，全面預(yù)算管理是國有企業(yè)經(jīng)營管理不可或缺的部分，但是在實際應(yīng)用過程中并沒有得到科學(xué)合理的使用，其中存在很多問題，直接制約了全面預(yù)算管理作用的發(fā)揮，降低預(yù)算管理的效果。

因此，國有企業(yè)要想在市場經(jīng)濟環(huán)境中更好地發(fā)展，應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理使用全面預(yù)算管理制度，對經(jīng)營過程中的內(nèi)外部風(fēng)險進行合理管控，有效降低風(fēng)險因素對經(jīng)營過程的影響，提升企業(yè)獲利能力，也可以保障企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，以此推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理的介紹

全面預(yù)算管理是將預(yù)算作為管理工具，逐步對企業(yè)現(xiàn)有資源進行有效控制，對其進行合理分配，有效提升資源的使用效率和效益，協(xié)調(diào)經(jīng)營活動有序開展，精準性預(yù)估現(xiàn)金流量等，這是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的新模式，能夠?qū)?jīng)營活動實施監(jiān)督和評價。主要流程包括預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、評價等。

全面預(yù)算管理有四個特點：第一，長效性。全面預(yù)算管理貫穿整個經(jīng)營活動，企業(yè)借助預(yù)算管理對經(jīng)營活動進行管理，可以對內(nèi)外部因素進行控制，也可以對資源進行協(xié)調(diào)，降低經(jīng)營過程中的風(fēng)險，是一種有效的管理機制；第二，全面性。全面預(yù)算管理需要全人員參與、全過程管控，涉及企業(yè)經(jīng)營活動的各個流程，基本上管理層到普通員工都有相應(yīng)的指標；第三，戰(zhàn)略性。全面預(yù)算管理在實施過程中是對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標的分解，促使企業(yè)價值得以實現(xiàn)[1]。第四，系統(tǒng)性。全面預(yù)算管理每個環(huán)節(jié)都緊密相連，任何一個環(huán)節(jié)都不能缺失，需要各部門、各人員協(xié)同工作，從而形成完善的預(yù)算管理系統(tǒng)，有利于體現(xiàn)出全面預(yù)算管理的作用，保障企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、國有企業(yè)推行全面預(yù)算管理的價值

全面預(yù)算管理是對國有企業(yè)未來經(jīng)營期間內(nèi)經(jīng)營活動、資金等方面各項業(yè)務(wù)收入、支出等實施的總體性預(yù)測。這是現(xiàn)代企業(yè)管理工具，也是管理方法，確保企業(yè)管理層可以實施計劃制定、協(xié)調(diào)資源、監(jiān)督控制、評價等工作。

通過實施全面預(yù)算管理，可以幫助國有企業(yè)建立現(xiàn)代化管理制度，也可以提升管理水平，有利于增強競爭力。第一，保障戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。經(jīng)營戰(zhàn)略目標是國有企業(yè)經(jīng)營管理活動中需要實現(xiàn)的，對整體經(jīng)營過程有著指導(dǎo)意義，但是戰(zhàn)略目標不管如何符合實際情況，一旦沒有得到有效落實，基本上都沒有辦法轉(zhuǎn)為現(xiàn)實，甚至因戰(zhàn)略目標和實際情況不符，導(dǎo)致國有企業(yè)經(jīng)營失敗。為確保戰(zhàn)略目標實現(xiàn)，需要讓目標更加具體化、細節(jié)化，并且將其劃分到不同部門、人員中，使其得以量化，有效保障預(yù)算目標的實現(xiàn)。第二，增強管控能力。全面預(yù)算管理是整體性的工作，既需要關(guān)系到戰(zhàn)略目標實現(xiàn)，也會影響到內(nèi)部管控能力。通過對相應(yīng)指標進行明確，可以將責(zé)任劃分到不同部門、人員，使用科學(xué)合理的績效考評機制，讓所有人員按時完成工作，增強企業(yè)核心競爭力；也可以對實施流程進行監(jiān)督管控，對其中存在的風(fēng)險問題進行預(yù)防和處理，有效控制風(fēng)險因素，以此提升內(nèi)控能力。第三，實現(xiàn)資源高效利用。國有企業(yè)在經(jīng)營活動中具備的資源是有限的，但是每一個經(jīng)營活動都需要消耗相應(yīng)的資源，如何將資源效益最大化是現(xiàn)代企業(yè)都在思考的問題。通過全面預(yù)算管理的實施，結(jié)合不同的預(yù)算編制工作，將不同部門需要的資源進行合理配置，也可以協(xié)調(diào)資源的使用過程，確?，F(xiàn)有資源得到合理使用，降低資源浪費，產(chǎn)生更高的經(jīng)濟效益，以此推動國有企業(yè)經(jīng)濟效益持續(xù)增長。

三、國有企業(yè)推行全面預(yù)算管理遇到的問題

（一）國有企業(yè)組織架構(gòu)不健全

在我國市場經(jīng)濟環(huán)境中，國有企業(yè)基本上規(guī)模較大，組成機構(gòu)、業(yè)務(wù)部門、人員構(gòu)成等非常復(fù)雜。在落實全面預(yù)算管理過程中，一般都是由預(yù)算管理委員會承擔(dān)預(yù)算管理的職能，但是其中的人員組成都是不同部門管理層兼職的，預(yù)算工作也由相應(yīng)部門完成，并沒有設(shè)置獨立人員、獨立崗位等，也沒有全面的預(yù)算管理機構(gòu)，更多只是為了完成相應(yīng)的任務(wù)，沒有結(jié)合實際情況出發(fā)。預(yù)算編制過程中還會涉及部門預(yù)算，其中包含內(nèi)容眾多，主要是應(yīng)對一些未知情況，保障其資金快速支付，從而減少相關(guān)人員責(zé)任[2]。這種編制過程沒有參與力度，更多以消極態(tài)度指導(dǎo)，沒有辦法與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略融合，難以產(chǎn)生較好效果，也沒有上升到管理層，主要是內(nèi)部控制相互聯(lián)系，導(dǎo)致全面預(yù)算形式化。并且，全面預(yù)算管理工作主要依靠財務(wù)部門執(zhí)行，信息數(shù)據(jù)收集、審批、差異分析等都由財務(wù)部門負責(zé)，其他部門沒有參與，但是全面預(yù)算涉及整個企業(yè)，僅僅依靠財務(wù)人員難以發(fā)揮全面預(yù)算的作用。尤其是預(yù)算監(jiān)督環(huán)節(jié)，財務(wù)人員只能對預(yù)算方案數(shù)據(jù)和實際情況進行對比，卻沒有辦法對業(yè)務(wù)開展進行關(guān)注，很容易給業(yè)務(wù)部門造成阻礙。有預(yù)算就有執(zhí)行，沒有預(yù)算支持就退回的做法往往會影響國有企業(yè)正常工作，也是造成預(yù)算差異嚴重的主要原因。

（二）全面預(yù)算管理欠缺合作性

國有企業(yè)和其他企業(yè)形式不同，都有眾多分支機構(gòu)，工作區(qū)域相對分散，在預(yù)算管理上都是獨立自主，沒有什么溝通聯(lián)系。但是，全面預(yù)算管理是系統(tǒng)化的過程，需要從整體層面進行考慮，一旦實施“獨角獸”的預(yù)算過程，完全根據(jù)自身需求開始預(yù)算編制和執(zhí)行預(yù)算活動，沒有全局性的考慮，只會存在更多的重復(fù)性支付行為。

例如，國有企業(yè)負責(zé)一些項目時，需要提供相應(yīng)資料和證明材料，業(yè)務(wù)部門只負責(zé)具體項目的執(zhí)行工作，如果負責(zé)預(yù)算管理的部門需要業(yè)務(wù)資料時，不知道該如何進行資料借閱，加上時間短任務(wù)重，難以對編制工作進行科學(xué)合理規(guī)劃，很容易影響到相應(yīng)項目的承接效率。如果可以在預(yù)算編制中將各類計劃進行整合，就可以定期將相應(yīng)資料準備好，在遇到各類項目需要時，只需進行復(fù)印就可以滿足工作需要，也可以節(jié)約工作時間和成本，有利于高效開展工作。

（三）欠缺先進的信息系統(tǒng)支撐

國有企業(yè)規(guī)模大，內(nèi)部管理非常復(fù)雜，很多信息技術(shù)為主的系統(tǒng)應(yīng)用運行速度較慢，加上專用系統(tǒng)研發(fā)時間長，舊系統(tǒng)更新改造慢，還需要進行繁雜的審批流程，并且對各個部門意見進行全面考慮，導(dǎo)致信息化推動速度慢。大量國有企業(yè)信息化程度較低，其中OA、ERP系統(tǒng)等功能并沒有完善，沒有辦法與企業(yè)實際工作進行有機融合。并且，采用的預(yù)算編制方法非常單一，國有企業(yè)基本使用增量預(yù)算作為預(yù)算編制的方法，雖然使用成本較低，但是增量預(yù)算實現(xiàn)的預(yù)算數(shù)據(jù)，難以保證真實性和可靠性，也沒有關(guān)注導(dǎo)向性、全面性等原則。并且，國有企業(yè)只是使用財務(wù)預(yù)算，對其他預(yù)算編制過程沒有重視，沒有形成全面預(yù)算管理體系，制約了全面預(yù)算管理作用發(fā)揮[3]。

（四）預(yù)算人員的專業(yè)知識不足

在國有企業(yè)開始全面預(yù)算管理中，主要是依靠兼職人員完成預(yù)算工作，沒有設(shè)立專門的人員，導(dǎo)致負責(zé)預(yù)算的人員沒有全身心投入工作中，也沒有對全面預(yù)算管理進行系統(tǒng)性學(xué)習(xí)，知識內(nèi)容掌握不清晰，也沒有對數(shù)據(jù)資料合理收集。并且，全面預(yù)算管理是一項系統(tǒng)性的工作，包含了諸多內(nèi)容，如，經(jīng)營戰(zhàn)略目標、經(jīng)營管理活動、人力資源等，涉及多個環(huán)節(jié)，有著全面性、計劃性等特點，對企業(yè)整體業(yè)務(wù)活動全面涉及，需要專業(yè)人員對實施方向進行明確，有助于分析實施過程中的困難。但是，國有企業(yè)并不具備專業(yè)人員，基本上沒有配置專業(yè)預(yù)算管理人員，難以保障全面預(yù)算管理作用的發(fā)揮。

四、國有企業(yè)推行全面預(yù)算管理的建議

（一）改善國有企業(yè)組織架構(gòu)

從國有企業(yè)經(jīng)營管理分析，其經(jīng)營規(guī)模非常大，組織框架繁雜，要想全面預(yù)算管理工作得到有效落實，保障預(yù)算目標實現(xiàn)，需要投入很多人力、物力等。全面預(yù)算管理的流程包括但不限于編制、執(zhí)行、監(jiān)督、評價等四個主要環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系，需要進行實時跟蹤。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立預(yù)算管理委員會，主要負責(zé)預(yù)算管理工作，通過設(shè)立相應(yīng)的預(yù)算管理辦公室，對具體的預(yù)算管理工作進行執(zhí)行，并且對預(yù)算指標進行分解，劃分到不同部門，指導(dǎo)其完成相應(yīng)的工作。針對需要上報預(yù)算數(shù)據(jù)的部門，應(yīng)當(dāng)安排專職人員，對全面預(yù)算工作進行負責(zé)，結(jié)合部門工作情況，上報真實可靠的數(shù)據(jù)資料。對于部分部門沒有辦法設(shè)立專人開展預(yù)算工作的，應(yīng)該由部門管理層負責(zé)全面預(yù)算工作，指導(dǎo)監(jiān)督部門對預(yù)算工作進行落實。通過設(shè)立數(shù)字化的組織結(jié)構(gòu)，能夠?qū)㈩A(yù)算指標落實到個人，有效保障預(yù)算方案的真實可靠性[4]。

（二）強化國有企業(yè)內(nèi)部溝通

全面預(yù)算管理并非財務(wù)部門單獨的工作，而是涉及企業(yè)所有部門、所有人員，因此要加強國有企業(yè)內(nèi)部溝通，有效保障預(yù)算管理的落實。在預(yù)算過程中，應(yīng)當(dāng)定期召開預(yù)算工作會議，每年至少要舉行兩次，由年初或者年末召開，對全面預(yù)算數(shù)據(jù)和實際數(shù)據(jù)對比，分析預(yù)算差異，尤其是預(yù)算中的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)作為重點事項進行分析，分析每一個調(diào)整事項存在的價值，以及是否應(yīng)該進行調(diào)整。分析重點應(yīng)當(dāng)包括收入、利潤等指標，一旦產(chǎn)生差異，需要分析其差異產(chǎn)生的原因。

通過對每年預(yù)算數(shù)據(jù)進行分析，能夠?qū)衅髽I(yè)經(jīng)營過程的成果進行呈現(xiàn)，也可以讓員工對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展具備信心，積極參與下一年的工作規(guī)劃。在溝通過程中，需要對下一年實施的預(yù)算工作進行規(guī)劃，既要把握上年度實施的預(yù)算目標，又要提出新趨勢，對新一年的預(yù)算進行合理規(guī)劃，通過面對面的溝通后，能夠讓國有企業(yè)各個部門進行良好互動，有助于對預(yù)算工作全面了解，也可以增強部門間協(xié)作能力，實現(xiàn)跨部門工作，有效保障業(yè)務(wù)活動的落實。

（三）引入先進信息系統(tǒng)支撐

在科學(xué)技術(shù)發(fā)展過程中，信息技術(shù)得到普及化應(yīng)用，各個企業(yè)都在實現(xiàn)信息化建設(shè)，開發(fā)和應(yīng)用了不同線上系統(tǒng)。

如，OA、ERP、云服務(wù)等，功能非常豐富，能夠滿足企業(yè)經(jīng)營活動需要，為全面預(yù)算管理落實提供了有效支持。但是，只有適合國有企業(yè)的信息系統(tǒng)，才能滿足國有企業(yè)的需要。國有企業(yè)需要對自身經(jīng)營情況進行分析，與內(nèi)部管理制度進行匹配，和相關(guān)系統(tǒng)開發(fā)企業(yè)達成合作協(xié)議，針對性地開發(fā)適合企業(yè)的信息化管理系統(tǒng)，從而支撐全面預(yù)算管理工作的開展，便于對系統(tǒng)流程進行合理優(yōu)化，合理設(shè)置風(fēng)險點位，充分實現(xiàn)風(fēng)險預(yù)警功能，發(fā)揮風(fēng)險控制作用。如果預(yù)算執(zhí)行過程出現(xiàn)問題，可以對相應(yīng)風(fēng)險問題進行分析，發(fā)揮監(jiān)督作用，讓相關(guān)部門進行重視，并對管理部門進行預(yù)警。應(yīng)當(dāng)關(guān)注到全面預(yù)算管理涉及范圍廣、內(nèi)容多，在建立信息系統(tǒng)過程中需要耗費較多時間，并投入大量資金，但是可以有效實現(xiàn)國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展[5]。

（四）定期開展預(yù)算管理培訓(xùn)

在健全全面預(yù)算管理制度中，應(yīng)當(dāng)配置專業(yè)預(yù)算管理人員，有效實現(xiàn)全面預(yù)算管理價值。國有企業(yè)管理層應(yīng)該依托傳統(tǒng)預(yù)算管理模式的調(diào)整，根據(jù)全面預(yù)算管理的要求，對相關(guān)人員進行培訓(xùn)，讓所有人員掌握全面預(yù)算管理工作的使用方法，有效發(fā)揮出預(yù)算管理的作用。在培訓(xùn)中，應(yīng)該對全面預(yù)算執(zhí)行過程的問題進行收集，針對性提出解決辦法，為后續(xù)預(yù)算執(zhí)行方法進行改善。通過對全面預(yù)算管理工作的調(diào)整和優(yōu)化，能夠?qū)⑵渲写嬖诘膯栴}發(fā)現(xiàn)，既可以提升預(yù)算管理人員的專業(yè)性，也可以推動國有企業(yè)全面發(fā)展。全面預(yù)算管理工作具有系統(tǒng)性，需要專業(yè)預(yù)算管理人員參與，對全過程進行監(jiān)督控制，這要求國有企業(yè)管理層加強預(yù)算人員培訓(xùn)。

五、結(jié)束語

在市場經(jīng)濟發(fā)展中，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮全面預(yù)算管理作用，有效實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營。但是，需要注意到全面預(yù)算管理工作是系統(tǒng)性、全面性的工作，需要企業(yè)全人員、全流程、全部門參與，這對預(yù)算管理水平提出了更高要求。通過實施全面預(yù)算管理，能夠促使企業(yè)完成預(yù)算管理目標，也可以對成本實施有效控制，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險，找出預(yù)算管理中存在的問題，有利于發(fā)揮監(jiān)督管理的作用。因此，全面預(yù)算管理能夠?qū)崿F(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，能夠推動其實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，以此實現(xiàn)經(jīng)營管理目標。