數(shù)字化時(shí)代下國有企業(yè)全面預(yù)算管理研究

唐瑜佳 廣西產(chǎn)投資本運(yùn)營集團(tuán)有限公司

一、數(shù)字化時(shí)代下國有企業(yè)全面預(yù)算管理的必要性

隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展，在后疫情時(shí)代，企業(yè)經(jīng)營管理對會(huì)計(jì)活動(dòng)的要求發(fā)生了新的變化，對會(huì)計(jì)信息化的要求不斷提高，大數(shù)據(jù)時(shí)代不期而至。全面預(yù)算管理作為經(jīng)營管理的一項(xiàng)重要手段和工具，作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，對企業(yè)的影響日益增加，而國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱和中堅(jiān)力量，在數(shù)字化時(shí)代背景下實(shí)施和優(yōu)化全面預(yù)算管理顯得尤為重要且迫切。

（一）會(huì)計(jì)信息化的迅速發(fā)展

會(huì)計(jì)信息化是會(huì)計(jì)與信息技術(shù)的結(jié)合，是信息社會(huì)對企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理提出的一個(gè)新要求，有助于提高會(huì)計(jì)管理決策能力和企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。[1]在經(jīng)濟(jì)一體化和數(shù)據(jù)信息化相結(jié)合的時(shí)期，國有企業(yè)正在經(jīng)歷會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)向信息化的轉(zhuǎn)變過程，企業(yè)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息化的迅速發(fā)展為國有企業(yè)全面預(yù)算管理提供了更好的條件和堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）全面預(yù)算管理的廣泛應(yīng)用

全面預(yù)算管理是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的引領(lǐng)下，在對未來環(huán)境預(yù)測的基礎(chǔ)上，以貨幣或其他計(jì)量形式反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營、投資決策、資本運(yùn)作等活動(dòng)的涵蓋企業(yè)全員、全方位、全過程的具體計(jì)劃安排。[2]各地市國資委相應(yīng)印發(fā)了監(jiān)管企業(yè)全面預(yù)算管理工作指引，全面預(yù)算管理作為一項(xiàng)強(qiáng)有力的經(jīng)營管理和內(nèi)部控制以及監(jiān)管手段，近年來在國有企業(yè)得到了越來越廣泛的應(yīng)用。如何實(shí)施和優(yōu)化國有企業(yè)全面預(yù)算管理，已經(jīng)成為財(cái)務(wù)管理工作不可回避的重要課題。

（三）全面預(yù)算管理的數(shù)字化賦能

在數(shù)字化時(shí)代背景下，國有企業(yè)既要充分運(yùn)用信息化管理手段進(jìn)行全面預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化賦能，促進(jìn)財(cái)務(wù)的價(jià)值的提升；又要充分重視技術(shù)變革的引領(lǐng)作用，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的提升。[3]國有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、全面提升企業(yè)精細(xì)化管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的迫切需要。

二、國有企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及存在的問題

（一）保障機(jī)制不健全

部分國有企業(yè)沒有建立健全全面預(yù)算管控機(jī)制，對全面預(yù)算管理缺乏組織保障、制度保障和機(jī)制保障，導(dǎo)致全面預(yù)算管理難以落地或者成效不顯著。一是沒有相應(yīng)的制度作為保障，或者建立了制度但僅停留在宏觀層面，缺乏實(shí)施細(xì)則，缺乏考核激勵(lì)制度，缺乏監(jiān)管措施，導(dǎo)致全面預(yù)算工作難以開展；二是沒有相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)來保障落實(shí)全面預(yù)算管理，部分國有企業(yè)還停留在由財(cái)務(wù)部門編制財(cái)務(wù)預(yù)算的初級階段，業(yè)務(wù)部門參與意識和參與程度不高；三是缺乏清晰通暢的管理流程，未建立起協(xié)調(diào)的溝通反饋機(jī)制，導(dǎo)致全面預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行過程中存在困難。

（二）業(yè)財(cái)融合程度不夠

全面預(yù)算管理不單是財(cái)務(wù)部門的事情，業(yè)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算編制的起點(diǎn)，業(yè)務(wù)部門更應(yīng)清楚業(yè)務(wù)開展計(jì)劃，編制好業(yè)務(wù)預(yù)算，全面預(yù)算管理的全過程需要業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的密切配合、反復(fù)溝通。部分國有企業(yè)的業(yè)財(cái)融合度還不高，尤其是部分業(yè)務(wù)人員缺乏基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)知識，不會(huì)計(jì)算也不理解一些基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，單獨(dú)依賴財(cái)務(wù)部門來進(jìn)行全面預(yù)算管理往往顯得力不從心；部分財(cái)務(wù)人員對業(yè)務(wù)和市場也缺乏了解和認(rèn)識，這在一定程度影響了全面預(yù)算管理的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和可執(zhí)行性。

（三）會(huì)計(jì)信息化程度不高

在數(shù)字化時(shí)代實(shí)施全面預(yù)算需要強(qiáng)大的信息化系統(tǒng)作支撐，對企業(yè)的信息化程度要求較高。國有企業(yè)多為大型的集團(tuán)企業(yè)，對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中處理和傳遞以及會(huì)計(jì)信息化的要求更高，但是設(shè)立財(cái)務(wù)共享平臺(tái)是一項(xiàng)重大且前瞻性的投入，很多國有企業(yè)暫未實(shí)施財(cái)務(wù)共享，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、費(fèi)用報(bào)銷系統(tǒng)和資金管理系統(tǒng)未能有效銜接，業(yè)務(wù)平臺(tái)和財(cái)務(wù)平臺(tái)間常常不能跨系統(tǒng)取數(shù)，對全面預(yù)算管理造成了較大的困難。只能依靠EXCEL 表格來手工編制全面預(yù)算，需要設(shè)置全面預(yù)算套表之間的各項(xiàng)公式鏈接，過程繁瑣復(fù)雜且容易出錯(cuò)，不僅耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力，而且影響了企業(yè)全面預(yù)算管理的準(zhǔn)確性和有效性。

（四）全面預(yù)算管理意識不強(qiáng)

雖然越來越多的企業(yè)都實(shí)施了全面預(yù)算管理，全面預(yù)算管理以企業(yè)全員參與為保障，應(yīng)堅(jiān)持權(quán)利義務(wù)對等原則，誰做事誰編預(yù)算，做什么事編什么預(yù)算，各部門按業(yè)務(wù)歸口編制相應(yīng)預(yù)算，并對執(zhí)行結(jié)果負(fù)直接責(zé)任。但是部分人員還對全面預(yù)算的思想認(rèn)識不夠透徹，在預(yù)算目標(biāo)下達(dá)后也沒有將預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行橫向和縱向分解。從預(yù)算編制到預(yù)算執(zhí)行、考核都沒有做到全員參與、全面覆蓋，沒有切實(shí)做到預(yù)算管理人人有責(zé)。

三、數(shù)字化時(shí)代下國有企業(yè)全面預(yù)算管理改進(jìn)措施

基于數(shù)字化時(shí)代背景下全面預(yù)算管理所面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，為進(jìn)一步促進(jìn)國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，提升全面預(yù)算管理工作質(zhì)量，提出以下改進(jìn)措施建議。

（一）重塑全面預(yù)算組織架構(gòu)

將數(shù)字化和企業(yè)全面預(yù)算管理相結(jié)合，需要重塑全面預(yù)算組織架構(gòu)，明確機(jī)構(gòu)職責(zé)，并建章立制，為全面預(yù)算管理保駕護(hù)航。一般來說，應(yīng)建立董事會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理辦公室的三級全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，其中董事會(huì)是全面預(yù)算管理的最高決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理體系的建立、健全和有效實(shí)施。董事會(huì)下設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)，對董事會(huì)負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)審核公司全面預(yù)算管理制度、擬定年度預(yù)算目標(biāo)、評審全面預(yù)算草案和預(yù)算執(zhí)行報(bào)告等；預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)預(yù)算管理辦公室作為全面預(yù)算管理綜合工作機(jī)構(gòu)，一般設(shè)立在財(cái)務(wù)部門，并由相關(guān)職能部門成員組成，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)本部門歸口業(yè)務(wù)預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行和日常監(jiān)控工作。各預(yù)算管理機(jī)構(gòu)各司其職、密切配合才能保障全面預(yù)算管理工作有序開展。

（二）優(yōu)化全面預(yù)算管理流程

國有企業(yè)的全面預(yù)算一般按照編制上報(bào)、審查平衡、審議批準(zhǔn)、下達(dá)目標(biāo)等程序，按照“自上而下、自下而上、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的管理流程進(jìn)行。首先，下發(fā)預(yù)算編制通知，明確全面預(yù)算管理工作要求和報(bào)送方式以及時(shí)間節(jié)點(diǎn)，必要情況下應(yīng)組織培訓(xùn)和宣貫，讓全員清晰了解全面預(yù)算管理應(yīng)填報(bào)的材料和工作流程。其次，在預(yù)算執(zhí)行過程中要及時(shí)解決各種問題和困難，完善全面預(yù)算的溝通反饋渠道，對于全面預(yù)算管理中的偏差要及時(shí)溝通反饋，以確定是否需要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，對預(yù)算調(diào)整范圍、調(diào)整權(quán)限、調(diào)整程序要在制度匯總進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。再次，要做好預(yù)算分析和預(yù)算考核工作，通常做法是將指標(biāo)量化列入月度平衡記分卡和年度考核責(zé)任書，確保企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)按要求完成。

（三）通過信息化強(qiáng)化動(dòng)態(tài)監(jiān)控

國有企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)、統(tǒng)籌規(guī)劃、分步實(shí)施，逐步健全全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，同時(shí)應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，加強(qiáng)信息化系統(tǒng)集成，將企業(yè)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、項(xiàng)目管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)以及ERP 系統(tǒng)等與全面預(yù)算管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)互通，滿足信息數(shù)據(jù)高度融合和共享的需求。所有預(yù)算單位通過信息化系統(tǒng)提交預(yù)算報(bào)表，由集團(tuán)企業(yè)逐級自動(dòng)匯總審核，將大大節(jié)省時(shí)間并提高準(zhǔn)確率。通過信息化系統(tǒng)對剛性控制的成本費(fèi)用執(zhí)行系統(tǒng)級的監(jiān)測，一旦超支即停止提交報(bào)銷流程，可將所有開支控制在預(yù)算范圍內(nèi)，并實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)取數(shù)，按月度或季度進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況通報(bào)和考核，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理全過程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

（四）提升全面預(yù)算管理意識

國有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)全員培訓(xùn)，提升全面預(yù)算管理意識，強(qiáng)調(diào)“預(yù)算編制，人人有責(zé)”，強(qiáng)化全員參與。首先，年度預(yù)算指標(biāo)一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算單位必須認(rèn)真組織實(shí)施，并將預(yù)算指標(biāo)層層分解，橫向到邊和縱向到底，落實(shí)到各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系，原則是“誰使用，誰負(fù)責(zé)”。其次，國有企業(yè)更應(yīng)該樹立節(jié)支降耗意識，倡導(dǎo)勤儉節(jié)約、精打細(xì)算的良好風(fēng)氣，建設(shè)風(fēng)清氣正的清廉企業(yè)。最后，將成本費(fèi)用分解到部門，落實(shí)到個(gè)人，做好精細(xì)化管理，使控制成本、厲行節(jié)約成為企業(yè)管理的內(nèi)在要求，確保全面預(yù)算有效執(zhí)行。

四、數(shù)字化時(shí)代國有企業(yè)全面預(yù)算管理的意義

在數(shù)字化時(shí)代下，國有企業(yè)優(yōu)化全面預(yù)算管理，加快數(shù)字化進(jìn)程，有助于企業(yè)健全財(cái)務(wù)管控體系、促進(jìn)業(yè)財(cái)融合建設(shè)、助力企業(yè)降本增效、提升人員整體素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造和數(shù)字賦能。

（一）健全財(cái)務(wù)管控體系

數(shù)字化時(shí)代下的國有企業(yè)全面預(yù)算管理，有效地將信息化建設(shè)與全面預(yù)算相結(jié)合，借外力強(qiáng)內(nèi)功，有助于進(jìn)一步健全財(cái)務(wù)管控體系，夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)規(guī)范，切實(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，防范化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第一，建立健全全面預(yù)算制度體系，保證制度可執(zhí)行、可落地、可監(jiān)督，切實(shí)發(fā)揮制度對生產(chǎn)經(jīng)營與風(fēng)險(xiǎn)防范的保障作用。第二，完善全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)設(shè)置，理清全面預(yù)算管理工作流程，理清崗位職責(zé)，落實(shí)交叉檢查、互相監(jiān)督機(jī)制，提升全面預(yù)算管理工作的及時(shí)性、規(guī)范性。第三，將全面預(yù)算管理等內(nèi)控要求嵌入信息化系統(tǒng)，科學(xué)設(shè)置異常預(yù)警條件，強(qiáng)化預(yù)算管理全流程監(jiān)控，促進(jìn)預(yù)算管理活動(dòng)可控制、可追溯、可檢查，有效減少人為違規(guī)操控因素，建立健全財(cái)務(wù)管控體系。

（二）促進(jìn)業(yè)財(cái)融合建設(shè)

隨著數(shù)字化時(shí)代的到來，企業(yè)對決策信息的要求越來越高，國有企業(yè)全面預(yù)算管理有助于促進(jìn)企業(yè)業(yè)財(cái)融合。第一，在充分考慮財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)建設(shè)需求的情況下，將業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)對接，國有企業(yè)的信息化建設(shè)推動(dòng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全程數(shù)據(jù)化管理，為業(yè)務(wù)融合的實(shí)現(xiàn)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。[4]第二，通過信息化系統(tǒng)來加強(qiáng)全面預(yù)算管理，利用全面預(yù)算對企業(yè)各預(yù)算單位的財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，通過全面預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)跟蹤來加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合。第三，建立業(yè)財(cái)融合的預(yù)算管理分析體系，將財(cái)務(wù)合法合規(guī)合理決策評估延伸到業(yè)務(wù)前端，深入分析利潤的形成環(huán)節(jié)以及影響因素，為預(yù)算管理決策提供支撐保障。

（三）助力企業(yè)降本增效

完善全面預(yù)算管理體系，有助于嚴(yán)格預(yù)算過程管控，完善成本管理，探索新的成本管控模式，助力國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效。第一，通過全面預(yù)算管理，做好預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算分析考核工作，建立預(yù)算全過程動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，尤其是對國有企業(yè)的三公經(jīng)費(fèi)等支出進(jìn)行剛性控制，及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號，監(jiān)督國有企業(yè)嚴(yán)守底線不踩紅線。第二，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)所耗費(fèi)的原料、人力、水電、維護(hù)等各項(xiàng)資源進(jìn)行定量與線性分析，通過行業(yè)對標(biāo)分析以及內(nèi)部橫向?qū)Ρ?，有助于進(jìn)行精細(xì)化管理以及工藝結(jié)構(gòu)改良來提升企業(yè)運(yùn)行效益。[5]第三，通過全面預(yù)算管理過程中的及時(shí)糾偏，嚴(yán)格管控預(yù)算審批和預(yù)算調(diào)整，不斷挖掘降本增效的潛力，使實(shí)際成本小于目標(biāo)成本，來達(dá)到有效控制成本支出的目的，最終實(shí)現(xiàn)降本增效。

（四）提升人員整體素質(zhì)

通過全面預(yù)算管理的人員培訓(xùn)工作，使得全面預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)全員覆蓋，從而加強(qiáng)專業(yè)的預(yù)算管理隊(duì)伍建設(shè)，提升人員整體素質(zhì)。第一，財(cái)務(wù)部門把傳統(tǒng)的管控和服務(wù)賦能給業(yè)務(wù)部門，使得業(yè)務(wù)部門可以及時(shí)、快速地進(jìn)行業(yè)務(wù)測算，實(shí)現(xiàn)自我管理和自我服務(wù)，做出業(yè)務(wù)判斷和業(yè)務(wù)決策，促進(jìn)業(yè)務(wù)人員素質(zhì)能力的提升。第二，財(cái)務(wù)部門可以把重心放在挖掘新的價(jià)值空間方面，也可以參與到業(yè)務(wù)決算前端，規(guī)范財(cái)務(wù)作業(yè)流程，提升財(cái)務(wù)工作效率，提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。第三，在反復(fù)的溝通反饋過程中，逐步提升溝通協(xié)調(diào)以及團(tuán)隊(duì)管理能力，培養(yǎng)出業(yè)務(wù)骨干和中堅(jiān)力量，這也是增強(qiáng)國有企業(yè)干部職工綜合素質(zhì)的有效方法，通過全員全過程參與為企業(yè)鍛造一支會(huì)算賬、懂經(jīng)營、善管理的復(fù)合型干部職工隊(duì)伍，組成一支高素質(zhì)、多層次的管理團(tuán)隊(duì)，提升企業(yè)核心競爭能力。

五、結(jié)語

綜上所述，全面預(yù)算管理作為企業(yè)經(jīng)營管理和內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要手段和工具，對國有企業(yè)來說意義重大，也得到了越來越廣泛的應(yīng)用。但是在實(shí)際操作和執(zhí)行過程中仍然存在諸多問題和障礙，應(yīng)該具體情況具體分析，并在實(shí)踐中對其反復(fù)修正、不斷優(yōu)化。國有企業(yè)全面預(yù)算管理在新時(shí)代數(shù)字化背景下將向著更合理、更科學(xué)的方向發(fā)展，以不斷提升國有企業(yè)經(jīng)營管理水平，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值，推動(dòng)國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。