制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對策分析

蔡麗 北京鵬程安泰爾救援裝備制造股份有限公司

新的發(fā)展環(huán)境下，制造企業(yè)轉(zhuǎn)型升級不斷深化，迎來了新的發(fā)展機(jī)遇，在生產(chǎn)管理方面也面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)?！吨袊圃?025》為制造業(yè)的發(fā)展做出了宏觀性的戰(zhàn)略指導(dǎo)，需要企業(yè)積極踐行文件精神，建立起完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，提高自身的管理水平，以便更好地適應(yīng)市場發(fā)展需求，降低成本支出，保障財(cái)產(chǎn)安全。但是就目前而言，制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在一些問題，影響了工作實(shí)施的有效性，需要企業(yè)做好問題的分析和解決。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是圍繞財(cái)務(wù)活動實(shí)施的內(nèi)部控制，其控制的對象主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)方面，如資產(chǎn)、資金、存貨、債務(wù)等。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容包括：一是對相應(yīng)的崗位責(zé)任制度進(jìn)行完善，做好定期輪崗工作，對不同崗位的責(zé)任進(jìn)行合理劃分，實(shí)行不相容崗位職責(zé)分離，推動責(zé)任的貫徹落實(shí)；二是強(qiáng)化內(nèi)部和外部監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對于財(cái)務(wù)管理活動的全方位、全過程監(jiān)管；三是應(yīng)該重視財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，提升其專業(yè)素養(yǎng)，推動財(cái)務(wù)人員的轉(zhuǎn)型發(fā)展，打造出能夠適應(yīng)制造企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展需求的高素質(zhì)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍；四是對企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行定期清查，推動賬目的更新和優(yōu)化，由專人負(fù)責(zé)相應(yīng)的資產(chǎn)管理，以最大限度地保障資產(chǎn)安全；五是推動財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的有效溝通，做好各類信息的匯總整理，為業(yè)財(cái)融合的實(shí)現(xiàn)提供信息支持。

二、制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義

一是可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為，確保其在國家相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)展開。有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠?qū)ζ髽I(yè)管理和財(cái)務(wù)人員的法律意識進(jìn)行強(qiáng)化，同時也可以確保經(jīng)濟(jì)活動的依法展開，以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的正常運(yùn)營[1]；二是可以保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性會對制造企業(yè)經(jīng)營管理決策的制定產(chǎn)生直接影響，對于制造企業(yè)而言，財(cái)務(wù)信息源自各種經(jīng)濟(jì)活動，能夠?qū)⒔?jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的效益直觀反映出來，為企業(yè)后續(xù)發(fā)展規(guī)劃的制定提供參考依據(jù)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠?qū)χ圃炱髽I(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行控制和監(jiān)督，通過建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的方式，能夠最大限度地保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性；三是可以提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，制造企業(yè)開展經(jīng)營管理活動的核心目的，是實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益的最大化，必須結(jié)合現(xiàn)實(shí)需求來對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善，加強(qiáng)不同部門之間的溝通協(xié)作，確保其在相互溝通的同時，做好相互監(jiān)督，以此來提高經(jīng)營管理工作的效率，借助制度的約束力來規(guī)避人為失誤引發(fā)的損失；四是可以對財(cái)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行防范。財(cái)務(wù)風(fēng)險在制造企業(yè)經(jīng)營管理的所有環(huán)節(jié)普遍存在，體現(xiàn)出了動態(tài)性和客觀性的特點(diǎn)。借助有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，制造企業(yè)能夠提高自身的財(cái)務(wù)管理水平，對潛在的風(fēng)險因素進(jìn)行控制，規(guī)避可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險。財(cái)務(wù)人員可以結(jié)合相關(guān)規(guī)章制度，做好資金使用情況以及生產(chǎn)管理情況的跟蹤管控，對程序進(jìn)行管理，對流程進(jìn)行審批，將不同環(huán)節(jié)的相互作用發(fā)揮出來，找出風(fēng)險要素，采取有效的措施來降低風(fēng)險造成的損失，通過充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控的作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值提升。

三、制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境不完善

內(nèi)控環(huán)境會對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施效果產(chǎn)生直接影響，是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制貫徹落實(shí)的基礎(chǔ)和保障。但是現(xiàn)階段，部分制造企業(yè)本身對于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制欠缺準(zhǔn)確認(rèn)識，很多時候都是將其直接交給財(cái)務(wù)人員，在內(nèi)部控制體系搭建方面投入了巨大的人力物力資源，但是在相對較短的時間內(nèi)，并沒有能夠取得預(yù)期成果。其他部門欠缺參與內(nèi)部控制的積極性，沒有能夠在企業(yè)中形成良好的內(nèi)控環(huán)境，阻礙了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)的步伐?，F(xiàn)階段，絕大多數(shù)制造企業(yè)都制定了相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系，但是制度本身的內(nèi)容欠缺全面性和針對性，無法對員工行為進(jìn)行規(guī)范。不少工作人員在參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的過程中，將其等同于一般的財(cái)務(wù)工作，工作的重心被放在了會計(jì)核算、數(shù)據(jù)整合等方面，沒有將其在推動財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型方面的作用充分發(fā)揮出來[2]。

（二）內(nèi)控體系不健全

不少制造企業(yè)在對內(nèi)部控制制度體系進(jìn)行建設(shè)的過程中，存在有一些常見問題，一是盲目地追求最新的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，沒有考慮其與自身發(fā)展的適應(yīng)性，直接照搬其他企業(yè)的制度體系，導(dǎo)致其存在著可操作性欠缺的問題；二是在內(nèi)控體系規(guī)劃設(shè)計(jì)中，存在著過于理想化的問題，一味提高要求，脫離了企業(yè)的實(shí)際情況，內(nèi)部控制體系很容易淪為表面形式；三是在完成內(nèi)控體系建設(shè)后，沒有能夠?qū)ζ溥M(jìn)行定期更新，影響了內(nèi)控體系的有效性及可靠性。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的實(shí)施效果會在一定程度上受財(cái)務(wù)預(yù)算制度完整性的影響，若財(cái)務(wù)人員缺乏對于預(yù)算管理的重視，則企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)可能出現(xiàn)問題，繼而影響財(cái)務(wù)內(nèi)控的順利推進(jìn)。

（三）內(nèi)控執(zhí)行不到位

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效能的發(fā)揮會受到制造企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行流動以及績效考核等因素的影響，如果企業(yè)沒有設(shè)置能夠與財(cái)務(wù)內(nèi)控制度配套的考核評估體系，則制度會流于形式，其價值自然也無從發(fā)揮。對制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行的效果進(jìn)行分析，之所以沒有能夠達(dá)到預(yù)期，主要原因有幾個：一是沒有能夠嚴(yán)格遵循財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的要求，在內(nèi)控執(zhí)行環(huán)節(jié)存在著操作不到位等問題；二是部分企業(yè)沒有制定出財(cái)務(wù)內(nèi)控考核、財(cái)務(wù)內(nèi)控評價等相關(guān)機(jī)制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控管理暴露出很多問題和漏洞，影響了內(nèi)控管理水平和效率的提高；三是對于財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行的結(jié)果，沒有進(jìn)行相應(yīng)的績效考核，又或者考核力度薄弱，影響了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度實(shí)施的效果。

（四）信息溝通不順暢

信息化時代背景下，制造企業(yè)信息化建設(shè)的腳步從未停止，引入了各種各樣的信息技術(shù)手段，搭建起了完善的信息管理平臺，同時應(yīng)用OA、ERP 等系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了基本財(cái)務(wù)管理工作的信息化和自動化，促進(jìn)了工作效率的提高。不過在實(shí)踐中，受各方面因素的影響，制造企業(yè)信息化管理基本被局限在各個部門內(nèi)部，不同部門采用的系統(tǒng)相互之間欠缺有效的信息溝通，數(shù)據(jù)信息共享難度大，信息傳遞及反饋平臺嚴(yán)重缺失，財(cái)務(wù)人員無法及時掌握企業(yè)的業(yè)務(wù)活動信息，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施的效果會受到很大影響。另外，個別制造企業(yè)存在著信息化建設(shè)力度薄弱的問題，在信息化建設(shè)中僅僅是引入了基本的財(cái)務(wù)軟件，沒有能夠?qū)π畔⒓夹g(shù)進(jìn)行合理應(yīng)用，不僅無法防控財(cái)務(wù)風(fēng)險問題，也無法對現(xiàn)有的內(nèi)控制度及流程進(jìn)行優(yōu)化，導(dǎo)致其很難融入企業(yè)現(xiàn)有的制度體系中[3]。

（五）監(jiān)管機(jī)制不合理

有效的監(jiān)督管理可以顯著提升制度實(shí)施的規(guī)范性，也可以對企業(yè)財(cái)務(wù)活動的實(shí)施情況進(jìn)行全程監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)并解決其中存在的問題。而從實(shí)踐的角度，部分制造企業(yè)沒有形成完善的監(jiān)管機(jī)制，存在監(jiān)管力度薄弱的情況，而且監(jiān)督管理工作會受到管理人員主觀意識的影響。

四、制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題的解決對策

（一）完善內(nèi)控環(huán)境

制造企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的過程中，需要營造出較好的內(nèi)控環(huán)境，確保各項(xiàng)工作能夠得到有效的貫徹落實(shí)。具體來講，一是應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部，加大對于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的宣傳工作，定期面向全體員工開展培訓(xùn)和教育，確保所有員工都能夠參與進(jìn)來，從企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題出發(fā)，確定具有針對性的培訓(xùn)內(nèi)容，構(gòu)建起穩(wěn)定可靠的財(cái)務(wù)內(nèi)控基礎(chǔ)；二是應(yīng)該重視企業(yè)文化建設(shè)，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制融入企業(yè)文化中，可以通過潛移默化的方式，對員工的內(nèi)控意識進(jìn)行強(qiáng)化，確保其在工作中能夠保持良好的思想態(tài)度；三是應(yīng)該對相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行完善，確保制度的有效落實(shí)，立足財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的角度，對各個崗位的職責(zé)進(jìn)行重新梳理，推動管理流程的更新優(yōu)化，確保制度能夠得到有效的貫徹落實(shí)，將制度所具備的約束作用切實(shí)發(fā)揮出來[4]。

（二）健全內(nèi)控體系

制造企業(yè)想要打造出健全完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，一是必須有專業(yè)人員作為支撐，可以聘請專業(yè)的管理咨詢服務(wù)人員，利用其獨(dú)到的眼光和豐富的經(jīng)驗(yàn)，從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，制定出具體全面、具備良好可操作性的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。以企業(yè)投資計(jì)劃為例，在對投資項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范、審批以及執(zhí)行的過程中，可以從會計(jì)師事務(wù)所聘請專業(yè)人員，做好項(xiàng)目調(diào)查工作，給出全面細(xì)致的調(diào)查報告，確保企業(yè)投資計(jì)劃的可行性及可靠性；二是應(yīng)該了解最新的政策信息。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)是一個系統(tǒng)性工程，需要制造企業(yè)加強(qiáng)與各方主體之間的長期合作，準(zhǔn)確掌握相關(guān)信用信息，確保能夠以最小的成本來獲取最大的利益。另外，企業(yè)還必須對地方政府出臺的新政策進(jìn)行深入解讀，做好財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的補(bǔ)充完善，利用好外部環(huán)境，推動經(jīng)濟(jì)活動的順利實(shí)施；三是應(yīng)該保障財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的完整性。企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控體系設(shè)計(jì)時，會受到自身發(fā)展戰(zhàn)略以及所處行業(yè)的影響，對于制造企業(yè)而言，如果單純以經(jīng)濟(jì)活動的相關(guān)內(nèi)容為例，一方面可以借鑒政府部門出臺的企業(yè)內(nèi)控框架，另一方面也可以參考其他企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，制定出最適合自身的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用和價值充分發(fā)揮出來。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行

從強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的角度，一是應(yīng)該建立起相應(yīng)的檢查機(jī)制。制造企業(yè)在執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度環(huán)節(jié)，應(yīng)該將檢查和測試工作靈活地穿插其中，定期做好內(nèi)控執(zhí)行情況的測試，就財(cái)務(wù)內(nèi)控活動進(jìn)行梳理記錄，以確保制度的貫徹落實(shí)，為績效考核提供有效的評價依據(jù)；二是應(yīng)該完善考核評價機(jī)制。制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，必須對存在的問題進(jìn)行分析，找出問題產(chǎn)生的原因，確定好相關(guān)負(fù)責(zé)人，對問題進(jìn)行歸納總結(jié)，提出有效的應(yīng)對和解決措施。依照問題的嚴(yán)重程度以及負(fù)責(zé)人在工作中的具體表現(xiàn)，對其進(jìn)行處理，如果負(fù)責(zé)人對工作敷衍，或者屢教不改，則應(yīng)該將其調(diào)離當(dāng)前的工作崗位，做出經(jīng)濟(jì)方面的處罰；三是建立和實(shí)施績效考評制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等與其切身利益相關(guān)活動的依據(jù)。通過這樣的方式，激發(fā)起員工對于工作的積極性，推動財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（四）關(guān)注信息溝通

制造企業(yè)可以建立起相應(yīng)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，以信息技術(shù)手段為支撐，實(shí)現(xiàn)不同部門信息系統(tǒng)之間的有效連接，推動信息的高效傳遞與共享，將信息孤島現(xiàn)象消除。通過對財(cái)務(wù)共享模式的構(gòu)建和創(chuàng)新，制造企業(yè)可以進(jìn)一步細(xì)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，從自身的特點(diǎn)出發(fā)，打造出獨(dú)具特色的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，推動各種規(guī)章制度的有效落實(shí)，例如，在物資采購環(huán)節(jié)，可以設(shè)置相應(yīng)的審批制度，做好審批權(quán)限管理，避免出現(xiàn)越權(quán)審批的行為。要加強(qiáng)客戶信用信息系統(tǒng)構(gòu)建，可以借助信息化管理系統(tǒng)，構(gòu)建良好的供應(yīng)商關(guān)系，合理的采購費(fèi)用開支庫存資金占用、物流成本和付款條件，有效減少資金占用，推動資金的集中管理，做好統(tǒng)一核算，準(zhǔn)確把控資金的使用情況，要求財(cái)務(wù)人員能夠及時獲取業(yè)務(wù)活動信息，進(jìn)一步加快業(yè)財(cái)融合進(jìn)程，避免出現(xiàn)資金占用或者資金浪費(fèi)的問題。

（五）優(yōu)化監(jiān)管機(jī)制

一是應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門直接負(fù)責(zé)內(nèi)控監(jiān)督，通過常規(guī)審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)來提升審計(jì)工作的有效性。對于關(guān)鍵崗位更是應(yīng)該加大審計(jì)力度，做好信息披露，對工作中存在的問題進(jìn)行解決，打造出良好的內(nèi)控環(huán)境；二是應(yīng)該與第三方機(jī)構(gòu)合作，就財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)，提出有效的整改意見，做好風(fēng)險點(diǎn)分析，為財(cái)務(wù)人員制定財(cái)務(wù)內(nèi)控方案提供指導(dǎo)和參考[5]。

五、結(jié)語

總而言之，新常態(tài)下，制造企業(yè)在發(fā)展中面臨著巨大的競爭壓力，想要實(shí)現(xiàn)自身的長遠(yuǎn)健康發(fā)展，必須切實(shí)做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，將資金和資源優(yōu)勢充分發(fā)揮出來。企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員必須充分認(rèn)識到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，立足企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行分析，制定出有效的問題解決策略，提高自身的內(nèi)部控制水平，加速財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)型步伐，推動企業(yè)長效發(fā)展，合理規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險。