企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中稅收籌劃的應(yīng)用探索

霍毅玲 北京青年報(bào)社

對(duì)于當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展領(lǐng)域而言，公司內(nèi)的財(cái)務(wù)管理工作和會(huì)計(jì)工作，早已成了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和公司稅收管理的主要內(nèi)容。在當(dāng)前國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下，財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理工作，應(yīng)當(dāng)同稅收籌劃管理工作緊密聯(lián)系。采用科學(xué)合理的稅收籌劃管理工作方式，以不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理工作的實(shí)效性。本文先對(duì)現(xiàn)代公司的過(guò)程中，公司稅收籌劃方面的主要內(nèi)容展開(kāi)了討論；然后，探討了稅收籌劃與公司財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)等一系列業(yè)務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系。在此環(huán)節(jié)重點(diǎn)討論了企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的聯(lián)系、稅收法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)各方面的作用以及稅務(wù)籌劃中體現(xiàn)的企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件中的作用以及公司在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件中的運(yùn)作情況；再次，探討了企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系問(wèn)題。在剖析的過(guò)程中，分別從稅收籌劃在公司財(cái)務(wù)中的運(yùn)用，及稅收籌劃在公司會(huì)計(jì)中的運(yùn)用等兩方面展開(kāi)了剖析，以增強(qiáng)分析工作的全面性和剖析結(jié)論的深刻性，并期望能給該領(lǐng)域關(guān)注者帶來(lái)有益借鑒。

一、稅收籌劃的基本內(nèi)涵及其基本特征

稅收籌劃主要是指企業(yè)在運(yùn)營(yíng)與管理過(guò)程中，通過(guò)實(shí)施一定的管理手段，在法律規(guī)定的框架中，可以減輕公司稅負(fù)的有效方式。這些科學(xué)的管理方式主要是指公司通過(guò)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理功能中，通過(guò)運(yùn)用科學(xué)的管理手段，實(shí)現(xiàn)節(jié)省稅收成本、保障企業(yè)的長(zhǎng)期利益和實(shí)現(xiàn)了公司迅速發(fā)展壯大的重要科學(xué)管理目標(biāo)[1]。稅收籌劃工作的組織實(shí)施和促進(jìn)其完成，一般都是在不觸犯國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的前提下完成的。通過(guò)公司在日常運(yùn)營(yíng)和管理過(guò)程中的融資、理財(cái)、營(yíng)銷、再投資和利潤(rùn)分配等，公司都能夠通過(guò)實(shí)現(xiàn)籌劃的方法，使其納稅狀況取得了較為合理和優(yōu)化的效益。采用此方法，可以使得企業(yè)管理與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中公司財(cái)務(wù)人員采取適當(dāng)有效的手段，使得企業(yè)的稅收成本下降，從而實(shí)現(xiàn)減少經(jīng)營(yíng)管理成本，增加公司收益的目的。稅務(wù)申報(bào)指在合理的情況下實(shí)現(xiàn)減輕負(fù)擔(dān)的法律活動(dòng)。同時(shí)，稅務(wù)籌劃也是公司在日常運(yùn)營(yíng)與管理中，一項(xiàng)主要的財(cái)務(wù)方式。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，公司的稅務(wù)規(guī)劃必須注重于對(duì)接納稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃、避稅、涉稅風(fēng)險(xiǎn)和避免稅務(wù)陷阱等方面。

稅收籌劃主要有以下三方面的特點(diǎn)：第一，合規(guī)性，稅收籌劃是管理公司財(cái)務(wù)的最主要內(nèi)容，這和偷稅、漏繳有著根本的差別，同時(shí)也是遵循現(xiàn)行法律法規(guī)的一項(xiàng)合法避稅途徑。第二，針對(duì)性，稅收籌劃是一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理行為，在每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中都要以財(cái)務(wù)工作為中心，以實(shí)現(xiàn)公司效益的最大化為核心。第三，科學(xué)性，稅收籌劃項(xiàng)目對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，這既是對(duì)我國(guó)稅收法律政策的一個(gè)保障，同時(shí)又是保護(hù)企業(yè)權(quán)益的一個(gè)方式，是一項(xiàng)具有科學(xué)性的籌劃項(xiàng)目[2]。

二、稅收籌劃工作與公司財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系

（一）財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)的所有財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作，都是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理過(guò)程中，為企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)發(fā)展水平，從而增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵手段。在這一過(guò)程中，企業(yè)的會(huì)計(jì)可以被看作是企業(yè)內(nèi)所有經(jīng)營(yíng)和管理中的基本環(huán)節(jié)，而企業(yè)的所有財(cái)務(wù)工作，也可被看作是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的最終目標(biāo)。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，可以通過(guò)會(huì)計(jì)核算所記載的內(nèi)容，體現(xiàn)出公司內(nèi)在資本的分配模式。由此，中小企業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)工作者，就能夠制訂出比較科學(xué)合理的稅務(wù)計(jì)劃管理方法，從而減少了公司在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中所遇到的風(fēng)險(xiǎn)性問(wèn)題。

（二）稅收法規(guī)占據(jù)主要地位

稅收籌劃在企業(yè)的財(cái)務(wù)操作中，起著非常關(guān)鍵的作用。當(dāng)組織內(nèi)的所有財(cái)務(wù)工作者，都投入到了多樣化的財(cái)務(wù)操作之中后，他們就必須更加清楚地了解到，經(jīng)營(yíng)收益的最優(yōu)化目標(biāo)，是企業(yè)所有操作進(jìn)行與實(shí)施的最終目標(biāo)。但是，如果他們想在這一階段中，更好地達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要目標(biāo)，還必須通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的自身?xiàng)l件與外部環(huán)境加以統(tǒng)籌控制。一般而言，在競(jìng)爭(zhēng)加劇的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件中，企業(yè)如果要能夠按照經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與治理計(jì)劃完成自己的經(jīng)營(yíng)任務(wù)，就必須對(duì)自身的稅務(wù)成本加以進(jìn)行調(diào)節(jié)。而這樣的經(jīng)營(yíng)管理工作者，就必須通過(guò)掌握的稅務(wù)成本以及自身利益的實(shí)際情況，實(shí)施更加有效的稅收籌劃。采用稅收籌劃管理的方法，能夠?yàn)楣镜默F(xiàn)代化管理，提供更加便利的環(huán)境，使得公司能夠在競(jìng)爭(zhēng)加劇的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，處于良好的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。

（三）稅收籌劃反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況

稅收籌劃可以直觀表現(xiàn)出公司在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的運(yùn)行和開(kāi)展情況，也可以體現(xiàn)出公司和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方所具有的權(quán)利與義務(wù)之間的聯(lián)系。一個(gè)公司在現(xiàn)代化的運(yùn)作與治理中，就必須在法律規(guī)定的框架內(nèi)，完成稅務(wù)項(xiàng)目的征收，完成我國(guó)稅法承認(rèn)的服務(wù)。公司只有嚴(yán)格地履行合同納稅義務(wù)，才可以保證國(guó)家財(cái)政收入的落實(shí)，為經(jīng)濟(jì)各項(xiàng)事業(yè)的蓬勃發(fā)展，創(chuàng)造更為全面的財(cái)力保證。稅收籌劃在體現(xiàn)公司運(yùn)營(yíng)情況時(shí)，有著直觀性的特點(diǎn)。公司的稅務(wù)水平愈高、繳納費(fèi)用愈多，就可以體現(xiàn)出公司優(yōu)秀的運(yùn)營(yíng)和管理。

三、稅收籌劃工作在公司管理中的運(yùn)用

（一）籌資決策中的稅收籌劃

公司的資產(chǎn)等于收益的時(shí)候，二者形成正比例關(guān)系，公司的資產(chǎn)比重越大，其利潤(rùn)也會(huì)越高，但是，由于企業(yè)負(fù)債比率的提高，其所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)愈來(lái)愈大。此時(shí)，公司的重要任務(wù)便是融資政策之后的稅收籌劃。而稅收籌劃的關(guān)鍵內(nèi)容便是資本構(gòu)成以及籌集的方式。而公司所選用的籌集方式極大限度地反映著公司的資本構(gòu)成，決定了其資本構(gòu)成的發(fā)展趨勢(shì)。從籌集的方式主體上而言，它又可分成兩大類：第一種，債務(wù)資本類；第二種，股權(quán)資本類。當(dāng)公司的經(jīng)營(yíng)方面發(fā)生困難的時(shí)候，也可采用上述的兩類方法進(jìn)行資本的籌措。公司在開(kāi)展資本募集前，還必須根據(jù)公司的實(shí)際狀況，加以統(tǒng)籌考慮[3]。

通過(guò)各種融資方式能夠?yàn)樾袠I(yè)發(fā)展提供各種便利。此外，它控制收取的所有稅收，這對(duì)正確的財(cái)政政策非常關(guān)鍵，同時(shí)其控制內(nèi)容必須符合應(yīng)用時(shí)的財(cái)政技術(shù)和財(cái)務(wù)研究的要求。作為向公司籌資的最關(guān)鍵資金來(lái)源，高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)將有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的債務(wù)情況，并控制其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與成本，債務(wù)比率也和公司稅后收入有關(guān)。因?yàn)橐坏┕緜鶆?wù)加重，那么該企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)也將無(wú)法實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)和利用財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)約稅收的目標(biāo)。融資結(jié)構(gòu)在較大程度上決定了企業(yè)如何聘用財(cái)務(wù)，另外經(jīng)營(yíng)方法對(duì)商業(yè)資本的構(gòu)成也有重要的影響。雖然企業(yè)投資的方法繁多，大致上有債務(wù)基金和股權(quán)基金兩類，但假如企業(yè)正在經(jīng)歷著財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)，則可能在這兩類方式中間進(jìn)行選擇以籌集資金[4]。只要是進(jìn)行財(cái)務(wù)管理方法，就必須做出合理的規(guī)劃，沒(méi)有合理的規(guī)劃，稅收的損失是不可估量的。

（二）投資階段

一個(gè)階段的稅務(wù)準(zhǔn)備工作大致上可以從這樣的兩方面考慮：一方面，外商直接投資企業(yè)注冊(cè)地的選定。從全球范圍上考慮，在某些企業(yè)具有了可以不納稅甚至少納稅的特點(diǎn)。這樣，企業(yè)就能夠按照自己的實(shí)際狀況作出比較合理的投資決定，就可以在海外避稅地完成了一個(gè)企業(yè)的登記注冊(cè)，就可以在一定程度上彌補(bǔ)了前期因?yàn)槠髽I(yè)管理的時(shí)間不夠長(zhǎng)所造成的損失。從國(guó)內(nèi)的范圍上考慮，我國(guó)政府部門可能會(huì)對(duì)某些企業(yè)設(shè)立稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)就能夠比較合理地把握對(duì)這部分地方的稅收優(yōu)惠政策，把這部分企業(yè)當(dāng)作公司的登記的主要選擇對(duì)象，從而達(dá)到了稅率的下降。另一方面，對(duì)于融資方式的考慮。稅收成為一個(gè)國(guó)家的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，其主要目的并沒(méi)有完全的控制部分人的剩余所得，只是從一定意義上的縮短國(guó)民經(jīng)濟(jì)的差距，從而達(dá)到了公正，有效地維護(hù)人們的權(quán)益。

四、稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

（一）存貨計(jì)價(jià)方式

存貨計(jì)量方法的優(yōu)化選用，也能夠?qū)崿F(xiàn)稅收籌劃的目的。該種方法也是在稅收籌劃和企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中運(yùn)用的一種手段。通過(guò)采用從公司的各種存貨中發(fā)起的計(jì)量方式，就能夠確定各種存貨的實(shí)際經(jīng)營(yíng)價(jià)值，從而測(cè)算出公司的實(shí)際營(yíng)運(yùn)價(jià)格和管理價(jià)值。通過(guò)按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展行業(yè)的成長(zhǎng)規(guī)律進(jìn)行研究能夠確定，在市場(chǎng)價(jià)格水平價(jià)格還處在不斷增長(zhǎng)的階段時(shí)期，對(duì)發(fā)出的存貨價(jià)格能夠采取后進(jìn)先出的計(jì)量控制方式。該種控制方式可以更合理地適應(yīng)公司長(zhǎng)期穩(wěn)健的經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)需要。另外，通過(guò)該種方式也能夠?qū)Ρ酒诎l(fā)生的存貨成本進(jìn)行計(jì)量核驗(yàn)，從而降低了期末庫(kù)存貨物的實(shí)際價(jià)值。另外，當(dāng)公司在成長(zhǎng)過(guò)程中，普遍感受到資本流動(dòng)緊張的現(xiàn)象，可通過(guò)延期納稅的方式，從企業(yè)得到一些無(wú)息貸款，協(xié)助公司處理當(dāng)前的困難。

（二）收入結(jié)算方式

利用收入結(jié)算方法也能夠?qū)崿F(xiàn)在公司內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作中的稅收籌劃。在通常情形下，對(duì)公司內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理而言，收入核算方法是比較靈活的，而通過(guò)收入核算方法的針對(duì)性地進(jìn)行調(diào)節(jié)，也就能夠從一定意義上達(dá)到了公司成本費(fèi)用的減少。而通過(guò)收入核算方法實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，具體來(lái)說(shuō)，就是利用公司收入之間的不一致性，使公司得到了相應(yīng)的現(xiàn)金流量，進(jìn)而使這一筆的現(xiàn)金無(wú)須繳納利息，從而降低了利息的費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)公司成本費(fèi)用的減少。一般情形下，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)核算方法要受結(jié)算方式以及收款日期的限制，那么在企業(yè)通過(guò)收入核算方法實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的過(guò)程中，就必須通過(guò)核算方式和收款日期的差異，來(lái)降低企業(yè)的利息支出，從而達(dá)到降低成本的目的。例如，根據(jù)中國(guó)目前的稅務(wù)條例中關(guān)于企業(yè)提貨單據(jù)支付的方式，包括托收承付或者是受托貸款等方面的要求，就能夠以此為依據(jù)實(shí)現(xiàn)對(duì)不同業(yè)務(wù)模式的合理選擇，以便企業(yè)實(shí)現(xiàn)支付方式的針對(duì)性調(diào)整，以便進(jìn)行對(duì)稅款的合理計(jì)劃，從而降低了企業(yè)的成本費(fèi)用，并增加了企業(yè)融資的可靠性。

（三）折舊方式

選用適當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)折舊方式也能夠進(jìn)行有效分包抵稅，一般企業(yè)計(jì)提折舊的方式主要分為期限平均法和加速折舊法兩個(gè)類別。一方面，從公司成立期限方面考察，公司通常在公司的創(chuàng)業(yè)初期就會(huì)享有若干所得稅優(yōu)惠，此時(shí)公司就可以把公司折舊的期限延期至減免稅期結(jié)束以后。這既能夠促使前期的企業(yè)成本花費(fèi)下降，又能夠促進(jìn)減免稅期屆滿以后企業(yè)成本花費(fèi)增長(zhǎng)，進(jìn)而達(dá)到一定的“節(jié)稅”效應(yīng)。而對(duì)一般業(yè)務(wù)狀況下的公司來(lái)說(shuō)，可相應(yīng)地縮短企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)提期限，這樣就能夠促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)成本花費(fèi)回收，進(jìn)而提高公司當(dāng)期的成本花費(fèi)，進(jìn)而達(dá)到延期繳納的效果[5]。另外，我們還可從所得稅種類的一方面思考，就是在比例稅率的情形下，若公司各年的所得稅稅率都出現(xiàn)了基本平穩(wěn)甚至略有降低的態(tài)勢(shì)，則公司可能適時(shí)或相應(yīng)地提高了公司折舊的期限，將收益延至后期，以便進(jìn)行延期繳納。

（四）利益分配的原則

稅收籌劃在企業(yè)的利潤(rùn)分配中也起了很大影響。由于企業(yè)所得稅的方案一般有兩種類型，企業(yè)股份的利潤(rùn)分配主要包括股權(quán)分成和稅收分成。按照我國(guó)目前的商法以及稅務(wù)的相關(guān)法規(guī)，這項(xiàng)交易可能得到如下結(jié)果：從企業(yè)手中獲取的資金需要支付相應(yīng)數(shù)額的稅收，并且，企業(yè)收益的分享也必須繳納應(yīng)用于股權(quán)分享的稅收。根據(jù)這些條件，一些企業(yè)可以通過(guò)運(yùn)用經(jīng)營(yíng)和管理合理化企業(yè)在生產(chǎn)流程上實(shí)現(xiàn)的信息，這樣，就能夠在減少經(jīng)營(yíng)成本的同時(shí)提高了稅務(wù)籌劃的效率，而運(yùn)營(yíng)的投入也提高了企業(yè)的實(shí)際收入。而如果公司想要進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效益并拓展經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域，那么就應(yīng)該通過(guò)稅后投資進(jìn)行融資，同時(shí)，企業(yè)也不需要再投資太多的資本，這樣的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理也就具備了稅務(wù)籌劃的作用，同時(shí)還能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)和管理方面節(jié)約更多的成本費(fèi)用。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，稅收對(duì)任何一家公司的運(yùn)營(yíng)管理來(lái)說(shuō)，都有著十分關(guān)鍵的意義。特別是當(dāng)前面臨日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，公司要想在正當(dāng)、合法、規(guī)范的道路上茁壯成長(zhǎng)，做好稅務(wù)準(zhǔn)備工作無(wú)疑是一個(gè)有效途徑。與此同時(shí)，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作者來(lái)說(shuō)，又提供了更多的需求與問(wèn)題，要求財(cái)務(wù)工作者在具體管理工作時(shí)，全面考量公司財(cái)務(wù)運(yùn)作和會(huì)計(jì)不同環(huán)節(jié)的真實(shí)狀況和各個(gè)環(huán)節(jié)的影響，為公司創(chuàng)造不繳稅甚至延緩繳納的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，為公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。