全面“營(yíng)改增”下的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

姚順雨

我國在全面實(shí)行“營(yíng)改增”政策的過程中，企業(yè)的稅收環(huán)境發(fā)生變化，“營(yíng)改增”政策的全面落實(shí)，能夠避免企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)納稅的問題，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是部分企業(yè)由于沒有合理進(jìn)行稅務(wù)管理和籌劃，導(dǎo)致出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)問題?；诖?，本文分析全面“營(yíng)改增”下企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，提出能夠有效解決和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題的措施。

全面落實(shí)“營(yíng)改增”政策，不僅能夠科學(xué)合理進(jìn)行企業(yè)稅收的調(diào)節(jié)，還能促使制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型，預(yù)防企業(yè)重復(fù)納稅的問題，但是如果企業(yè)不能科學(xué)合理按照“營(yíng)改增”政策進(jìn)行納稅管理，將會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，因此，建議企業(yè)根據(jù)“營(yíng)改增”政策的特點(diǎn)和實(shí)際情況，強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理力度。

一、全面“營(yíng)改增”下企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義

（一）有助于風(fēng)險(xiǎn)的合理預(yù)防

我國在出臺(tái)“營(yíng)改增”政策并全面執(zhí)行的過程中，企業(yè)科學(xué)合理進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理，能夠使稅收管理工作人員深入掌握稅收優(yōu)惠政策和納稅法律法規(guī)，形成合法合規(guī)納稅觀念，確?？梢岳谜鎸?shí)且有效的納稅申報(bào)行為，改善企業(yè)的納稅誠信度，預(yù)防相關(guān)的誠信風(fēng)險(xiǎn)問題。同時(shí)，科學(xué)合理開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作，還能提前預(yù)測(cè)企業(yè)可能發(fā)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，提前制定風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防方案和規(guī)避方案，使企業(yè)能夠從根源上避免稅收風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，切實(shí)提升風(fēng)險(xiǎn)的防控水平。

（二）有助于稅收機(jī)制的完善

企業(yè)在全面“營(yíng)改增”的背景下進(jìn)行稅收方面的風(fēng)險(xiǎn)管控，有助于完善和優(yōu)化企業(yè)本身的稅收管理機(jī)制。一方面，企業(yè)科學(xué)合理進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)的管控，能夠按照“營(yíng)改增”政策的要求和法律法規(guī)的要求等，制定相應(yīng)的稅收管理制度，避免發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的情況下，優(yōu)化和完善相關(guān)制度。另一方面，企業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”政策的調(diào)查研究，明確相應(yīng)的制度和條款，在企業(yè)內(nèi)部，按照政策制度完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，可有效解決企業(yè)稅收管理的問題，進(jìn)一步促使稅收管控工作機(jī)制的優(yōu)化。

（三）有助于促使經(jīng)濟(jì)發(fā)展

企業(yè)在“營(yíng)改增”政策下進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)的管控，還能為自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來更多機(jī)遇，例如：在預(yù)防稅收風(fēng)險(xiǎn)的過程中，通過進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理、納稅成本的核算、納稅方式的合理選擇等，不僅能夠預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，還能幫助企業(yè)合理合法避稅，從而減少納稅成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、全面“營(yíng)改增”下企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理問題

（一）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理不良

納稅籌劃是企業(yè)稅務(wù)管理過程中非常重要的部分，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)引發(fā)嚴(yán)重的后果。但是目前企業(yè)在全面“營(yíng)改增”下存在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理不良的問題，一方面，在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理期間，沒有指導(dǎo)納稅籌劃人員合理進(jìn)行優(yōu)惠政策的利用、納稅人身份的選擇和發(fā)票的管理等，甚至?xí)驗(yàn)榘l(fā)票管理過程中出現(xiàn)虛開或是套取的行為，最終出現(xiàn)嚴(yán)重的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，在納稅籌劃管理期間缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)分析體系和機(jī)制，不利于相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問題的有效預(yù)防和控制，甚至因?yàn)榛I劃工作不良而出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題、發(fā)票管理的問題等，難以有效進(jìn)行納稅成本的控制，出現(xiàn)納稅成本過高的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）人為風(fēng)險(xiǎn)管控不合理

全面“營(yíng)改增”下企業(yè)在稅收管理的過程中，涉稅人員的行為會(huì)對(duì)納稅工作產(chǎn)生直接影響，如果涉稅管理人員缺乏專業(yè)性和工作素養(yǎng)，將會(huì)引發(fā)嚴(yán)重的人為風(fēng)險(xiǎn)問題。例如：會(huì)計(jì)核算人員不能根據(jù)政策制度要求和法律法規(guī)要求等科學(xué)合理開展核算工作，納稅管理人員有違法避稅和不合理避稅的行為，都會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)問題，而企業(yè)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中沒有科學(xué)合理進(jìn)行人為風(fēng)險(xiǎn)的管控，沒有利用制度和規(guī)范等約束人員的行為，加之缺乏相應(yīng)的涉稅人員培訓(xùn)方案和體系，稅務(wù)管理人員專業(yè)性和工作素養(yǎng)不足，導(dǎo)致人為風(fēng)險(xiǎn)管理的效果降低。

（三）缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和化解機(jī)制

企業(yè)在全面“營(yíng)改增”下沒有制定較為完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估化解機(jī)制，不能科學(xué)合理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)問題的評(píng)估、識(shí)別和化解。一方面，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中不能細(xì)致識(shí)別和評(píng)估各類風(fēng)險(xiǎn)問題，沒有科學(xué)合理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的分類和嚴(yán)重程度的分析，難以為風(fēng)險(xiǎn)的化解提供準(zhǔn)確依據(jù)。另一方面，在風(fēng)險(xiǎn)化解的過程中所采用的方式方法不良，不能按照風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度和發(fā)生原因等進(jìn)行化解，難以為企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的良好管控提供幫助。同時(shí)，由于缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)化解與評(píng)估機(jī)制，不能按照不同風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生規(guī)律、特點(diǎn)和情況，科學(xué)合理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)分析，難以深入掌握風(fēng)險(xiǎn)問題的實(shí)際情況，不利于風(fēng)險(xiǎn)的有效化解和應(yīng)對(duì)，導(dǎo)致企業(yè)在“營(yíng)改增”的政策背景下，稅收風(fēng)險(xiǎn)問題難以有效管控。

三、全面“營(yíng)改增”下企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策

（一）強(qiáng)化納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理

在全面落實(shí)“營(yíng)改增”政策的過程中，由于一些企業(yè)沒有科學(xué)合理進(jìn)行納稅籌劃管理，導(dǎo)致出現(xiàn)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)問題，因此，建議企業(yè)按照“營(yíng)改增”政策的特點(diǎn)，科學(xué)合理強(qiáng)化納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控力度。

1.優(yōu)惠政策的利用

企業(yè)在納稅籌劃管理的過程中，應(yīng)科學(xué)合理利用優(yōu)惠政策，按照政策制度的要求和實(shí)際情況，對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行深入研究分析，爭(zhēng)取更多的優(yōu)惠政策，例如：企業(yè)積極參與國家免稅項(xiàng)目的開發(fā)，或是購置能夠提供進(jìn)項(xiàng)稅供應(yīng)商的物資材料，獲得免征稅的優(yōu)惠政策和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的優(yōu)惠政策，減少稅負(fù)成本，提高企業(yè)的納稅籌劃效果，避免因?yàn)闆]有合理利用優(yōu)惠政策而出現(xiàn)納稅成本過高的風(fēng)險(xiǎn)。

2.科學(xué)進(jìn)行納稅人身份的選擇

“營(yíng)改增”政策中，一般和小規(guī)模納稅人的稅率政策存在一定差異，一般納稅人按照銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅差異進(jìn)行納稅，小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收的方式計(jì)稅，所以，企業(yè)在稅收籌劃期間，可按照政策情況和自身的規(guī)模類型，合理進(jìn)行納稅人身份的選擇，避免出現(xiàn)稅負(fù)成本過高的風(fēng)險(xiǎn)問題。

3. 發(fā)票的合理管理

雖然我國在全面實(shí)行“營(yíng)改增”政策的過程中能夠消除重復(fù)納稅的問題，但是如果企業(yè)不能科學(xué)合理進(jìn)行發(fā)票的管理，出現(xiàn)虛開或是套取發(fā)票的行為，將會(huì)引發(fā)嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)，因此，建議企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，科學(xué)合理進(jìn)行發(fā)票管理，在納稅籌劃的過程中，選擇能夠提供進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票的供應(yīng)商，同時(shí)，還需妥善進(jìn)行各類專用發(fā)票的保管，保證發(fā)票信息的完整性，杜絕出現(xiàn)套用發(fā)票的問題。在此過程中，相關(guān)管理部門還需嚴(yán)格進(jìn)行增值稅專用發(fā)票抵扣時(shí)間的明確，如果不能按照時(shí)間進(jìn)行抵扣，將會(huì)導(dǎo)致發(fā)票失效，所以必須按照政策的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范等，在規(guī)定時(shí)間范圍內(nèi)進(jìn)行發(fā)票的抵扣，以免因?yàn)榘l(fā)票抵扣時(shí)間超過期限而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善人為風(fēng)險(xiǎn)的防控模式

由于人為因素的影響可能會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題，因此，建議企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，科學(xué)合理進(jìn)行人為風(fēng)險(xiǎn)的防控，完善相應(yīng)的防控模式。

1. 合理進(jìn)行會(huì)計(jì)人為風(fēng)險(xiǎn)防控

為避免企業(yè)在全面實(shí)行“營(yíng)改增”政策的過程中出現(xiàn)會(huì)計(jì)人為風(fēng)險(xiǎn)問題，應(yīng)制定完善的會(huì)計(jì)核算方案和體系，要求會(huì)計(jì)人員按照新政策的內(nèi)容，科學(xué)合理進(jìn)行會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置，確保稅收會(huì)計(jì)核算的精確性和全面性，同時(shí)，還需要求會(huì)計(jì)人員參與到稅務(wù)籌劃工作中，精細(xì)化開展財(cái)務(wù)管理工作，對(duì)合同簽訂內(nèi)容進(jìn)行完善和優(yōu)化，對(duì)應(yīng)收應(yīng)付管理和納稅申報(bào)管理等流程進(jìn)行改善，在科學(xué)合理開展會(huì)計(jì)工作的情況下，避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)人為因素而引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題。企業(yè)應(yīng)按照“營(yíng)改增”政策的特點(diǎn)和規(guī)范要求，提出會(huì)計(jì)人員工作的標(biāo)準(zhǔn)，要求所有會(huì)計(jì)人員都必須全面掌握“營(yíng)改增”政策的規(guī)定，按照法律法規(guī)科學(xué)合理開展各項(xiàng)工作，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)工作的專業(yè)性和規(guī)范性。

2.稅收管理人員風(fēng)險(xiǎn)防控

企業(yè)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，稅收管理人員工作行為直接影響稅收管理工作的效果，如果稅收管理人員缺乏一定的專業(yè)性和規(guī)范性，將會(huì)引發(fā)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，企業(yè)要重點(diǎn)進(jìn)行稅收管理人員方面的人為風(fēng)險(xiǎn)防控。一方面，要求稅收管理人員深入掌握“營(yíng)改增”政策的知識(shí)內(nèi)容，按照實(shí)際情況制定完善的稅收管理方案和計(jì)劃，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)和行業(yè)特點(diǎn)等，遵循法律法規(guī)和政策制度的規(guī)范，有效預(yù)防出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，制定人員行為的管理制度，明確稅務(wù)管理人員日常工作的行為準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，嚴(yán)格按照法律要求和政策要求，預(yù)防因?yàn)楣ぷ鞑缓侠沓霈F(xiàn)問題。

3. 加大人員培訓(xùn)力度

企業(yè)在進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，為避免出現(xiàn)人為風(fēng)險(xiǎn)問題，需要重點(diǎn)提升涉稅工作人員的專業(yè)能力，開展相應(yīng)的培訓(xùn)工作和實(shí)踐訓(xùn)練活動(dòng)，利用專業(yè)性的培訓(xùn)方式，引導(dǎo)所有人員掌握“營(yíng)改增”的政策知識(shí)和相關(guān)法律法規(guī)，同時(shí)，加強(qiáng)實(shí)踐操作，訓(xùn)練工作人員的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控能力，從而增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控的有效性和可靠性。另外，在對(duì)稅收管理人員進(jìn)行培訓(xùn)的過程中，企業(yè)需重點(diǎn)按照“營(yíng)改增”政策和法律法規(guī)的情況，合理設(shè)計(jì)培訓(xùn)的課程和內(nèi)容，使稅收管理人員深入全面掌握相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，提升稅收管理工作的專業(yè)性和可靠性。

（三）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與化解機(jī)制

全面“營(yíng)改增”下企業(yè)在進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，風(fēng)險(xiǎn)問題的評(píng)估和化解非常重要，如果不能做好此類問題，將會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理造成不利影響，因此，建議企業(yè)根據(jù)全面“營(yíng)改增”下的稅收風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)和情況，完善相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和化解機(jī)制。

1. 風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，需要重點(diǎn)根據(jù)實(shí)際情況構(gòu)建較為健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，提前預(yù)測(cè)和評(píng)估可能會(huì)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)問題，為風(fēng)險(xiǎn)的防控和化解提供保障。首先，稅務(wù)管理工作人員應(yīng)系統(tǒng)化分析企業(yè)的各類業(yè)務(wù)流程，采集相關(guān)的數(shù)據(jù)信息和資料內(nèi)容，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行羅列，構(gòu)建完善的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，定期進(jìn)行數(shù)據(jù)庫的更新處理，如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間有異常稅收風(fēng)險(xiǎn)，即可進(jìn)行數(shù)據(jù)庫中風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的更新。完成稅收風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫的構(gòu)建后，應(yīng)將其作為基礎(chǔ)利用流程圖法和現(xiàn)場(chǎng)檢查法、風(fēng)險(xiǎn)清單法與事故樹分析法等，準(zhǔn)確進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，按照實(shí)際情況完善評(píng)估流程，精細(xì)化進(jìn)行納稅人義務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、征稅對(duì)象和稅率風(fēng)險(xiǎn)、稅收優(yōu)惠政策和納稅期限風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)票管理和應(yīng)繳納額風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，保證評(píng)估工作的準(zhǔn)確性；其次，稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中，還需強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)的自我檢查，采用定量和定性分析結(jié)合的方式，研究稅收風(fēng)險(xiǎn)的類型，明確風(fēng)險(xiǎn)問題的嚴(yán)重程度，確定風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)，為后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)的化解提供保障。

2. 風(fēng)險(xiǎn)的化解

企業(yè)在完成稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別工作后，應(yīng)重點(diǎn)構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)化解體系和機(jī)制。①科學(xué)合理進(jìn)行潛在風(fēng)險(xiǎn)問題的化解。企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作人員應(yīng)深入分析潛在風(fēng)險(xiǎn)問題的特點(diǎn)和情況，科學(xué)開展各項(xiàng)管理工作，如：企業(yè)在簽訂合同期間需要審查對(duì)方的納稅主體資格、納稅資信等，以免合同對(duì)方當(dāng)事人將納稅風(fēng)險(xiǎn)問題轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)。且在簽訂合同期間，還需對(duì)合同條款進(jìn)行分析，不可以出現(xiàn)涉稅誤解的問題和歧義的問題，合理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的化解，通過細(xì)致全面的研究，提升風(fēng)險(xiǎn)問題的化解效果。②顯性風(fēng)險(xiǎn)問題的化解。企業(yè)在進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)化解的過程中，應(yīng)采用先進(jìn)的稅收籌劃技術(shù)，預(yù)防出現(xiàn)顯性的風(fēng)險(xiǎn)問題，例如：根據(jù)企業(yè)稅收顯性風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生規(guī)律，合理使用免稅、稅率差異、分拆和扣除、減稅等技術(shù)有效化解風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，利用抵免和延期納稅、退稅的技術(shù)等有效解決相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)問題。在此過程中，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)按照風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)與具體狀況，對(duì)各類納稅基數(shù)進(jìn)行聯(lián)合使用，將退稅和稅率差、減免稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)融合，能夠避免因?yàn)榧{稅籌劃不良出現(xiàn)顯性的風(fēng)險(xiǎn)。

除此之外，為了能夠有效發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，企業(yè)還需構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，強(qiáng)化和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通交流，利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)全面了解稅務(wù)政策情況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出問題，進(jìn)行相應(yīng)的咨詢，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)下有效進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制，提升稅務(wù)管理工作的可靠性和有效性。

結(jié)語：

全面“營(yíng)改增”下企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)的管控，有助于提高企業(yè)稅務(wù)管理效果和經(jīng)濟(jì)效益水平，但是目前企業(yè)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，缺乏完善的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控體系、人為風(fēng)險(xiǎn)管控體系，不能科學(xué)合理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和化解，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理的效果難以提升。因此建議企業(yè)制定關(guān)于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控的機(jī)制體系，強(qiáng)化人為風(fēng)險(xiǎn)的防控力，科學(xué)合理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)問題的識(shí)別和評(píng)估，有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與化解，從而避免稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來的不利影響。