行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化研究

張秀碧

摘 要：新時期下行政事業(yè)單位需對黨風廉政建設(shè)和能效建設(shè)工作引起重視，應在保障其內(nèi)部控制工作質(zhì)量的基礎(chǔ)上，不斷完善優(yōu)化內(nèi)部控制，以此保障行政事業(yè)單位新時期下的內(nèi)部控制工作朝著科學化、規(guī)范化不斷邁進。但我國行政事業(yè)單位其內(nèi)部控制工作中還存在一些問題，阻礙了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的深入，影響行政事業(yè)單位的整體發(fā)展進步。因此，本文從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述入手，對其內(nèi)部控制工作中存在的問題進行相應剖析，并針對其問題的產(chǎn)生給出相應的優(yōu)化措施，以供相關(guān)學者參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；優(yōu)化措施

行政事業(yè)單位資金來源比較穩(wěn)定，且具有較好的收支業(yè)務規(guī)范，這也導致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)非常緩慢?？茖W合理的內(nèi)部控制體系不僅能促進各項業(yè)務的有效開展，還能降低違規(guī)違法現(xiàn)象的發(fā)生，使得行政事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的必要性

（一）有利于保證國有資產(chǎn)的安全

雖然我國政府通常都會按照行政事業(yè)單位內(nèi)部財務管理的職責分工做好資產(chǎn)分配，但國有資產(chǎn)作為行政事業(yè)單位的工作重心，一旦在資產(chǎn)管理方面出現(xiàn)失誤，則會直接影響單位內(nèi)部控制工作的效果，嚴重的還會造成大量經(jīng)營性國有資產(chǎn)的流失。為此，行政事業(yè)單位應加強內(nèi)部控制的改善與優(yōu)化，確保公開、公正的處理國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易等事項，有效預防違規(guī)處置風險的發(fā)生，提高國有資產(chǎn)的安全性[1]。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

在二零一二年財政部提出了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并在二零一四年一月一日開始正式實施。自此以后，對行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制體系的建立有了明確的要求和規(guī)定，為了有效防范單位內(nèi)部出現(xiàn)問題，保障單位財政資金的科學分配，單位應當對實際工作中發(fā)現(xiàn)的“漏洞”進行相應補救，并針對其問題的普遍現(xiàn)象制定相關(guān)制度，以避免后續(xù)問題的再次發(fā)生。在實踐過程中應對單位的內(nèi)部控制工作進行監(jiān)督，并保障單位的內(nèi)控工作獲得一定的執(zhí)行效果，而且單位內(nèi)部各個部門職能有明確的分工，各個職能之間形成相互制約的狀態(tài)。另外，部分行政事業(yè)單位的計劃指標可以下達基層組織，避免無預算或超預算現(xiàn)象發(fā)生。同時各機構(gòu)也均建立適當?shù)呢攧諘嫻芾碇贫纫蕴岣邥嫼怂愎ぷ鞯囊?guī)范化和合理化[2]。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

由于當下部分行政事業(yè)單位中未營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，進而導致單位的內(nèi)部控制工作舉步維艱。同時，單位管理層的行為意識對員工有很大影響，因為管理人員不關(guān)注內(nèi)部控制，導致單位員工缺乏對內(nèi)部控制的正確認識，無法積極投入內(nèi)部控制工作，影響行政事業(yè)單位全面內(nèi)控的開展。除此之外，由于部分職能部門認為內(nèi)部控制不是應由本部門負責之事，故而呈現(xiàn)出一種“事不關(guān)己高高掛起”的架勢，甚至把內(nèi)部控制視為一個規(guī)章制度，但事實上內(nèi)部控制是單位每個員工的事情，只有所有部門配合財務部，才能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。近年來，每年財政部都在進行內(nèi)控檢查，但因為管理層不重視、與單位不協(xié)調(diào)、缺乏專業(yè)人才等因素導致部分機構(gòu)內(nèi)部控制沒有得到很好的執(zhí)行。

（二）未建設(shè)完善的內(nèi)部控制體系

隨著行政事業(yè)單位改革的逐漸深入，事業(yè)單位對建設(shè)內(nèi)部控制體系日漸重視。與此同時，單位也應當根據(jù)單位自身經(jīng)濟活動特點構(gòu)建內(nèi)部控制機制。然而，我國許多的行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理制度卻并不能涵蓋全部工作的各個方面，特別是對于“風險”還不能很好的預防。例如，在企業(yè)進行資產(chǎn)清查的過程中，發(fā)現(xiàn)存在長期拖欠的應收款項的情況，但是已很難實現(xiàn)對債務人執(zhí)行的落實。并且，因為單位內(nèi)部的制度不健全，也導致單位不能及時、高效地解決問題，從而加大了企業(yè)的財務風險。再者，有的企業(yè)的內(nèi)部控制體系僅僅是為了應對上級各種考核和檢查，單純“借鑒”其他單位或者企業(yè)的管理體系，沒有顧及到現(xiàn)實，缺乏可操作性和適應性。

（三）內(nèi)控執(zhí)行力度弱及監(jiān)督機制不健全

首先，我國部分事業(yè)單位雖然已經(jīng)擁有內(nèi)部控制制度，但由于各種因素導致沒有對內(nèi)部控制制度予以真正的執(zhí)行。例如在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時才發(fā)現(xiàn)該制度與單位實際情況不相符，單位員工在辦理業(yè)務時并沒有嚴格依照內(nèi)控制度的規(guī)定與業(yè)務流程，甚至經(jīng)常會出現(xiàn)未按照分工職責去辦理業(yè)務的現(xiàn)象。其次，一些行政事業(yè)單位未依據(jù)實際情況和工作流程制定監(jiān)督管理制度，完全照搬其他單位的制度實施，導致監(jiān)督管理制度在行政事業(yè)單位不適用，還會阻礙監(jiān)督工作的開展，難以實現(xiàn)崗位、工作人員之間的相互制約和監(jiān)督，致使內(nèi)部控制工作缺乏一定的標準和規(guī)范。同時一些行政事業(yè)單位內(nèi)控管理工作未落實責任到個人，使得由個人因素造成的經(jīng)濟損失，無法追究責任到個人，甚至出現(xiàn)部門或人員之間相互推卸責任，不能及時有效的解決問題，導致內(nèi)部控制效果降低[3]。

（四）內(nèi)部控制信息化程度較低

在事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中運用信息技術(shù)，不僅可以提升單位應對風險的能力，還可以提升企業(yè)內(nèi)部控制的管理水平。但我國行政事業(yè)單位的規(guī)模有限，且每個單位的資金有限，而內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)的建設(shè)需要較大的啟動資金，再加上后期的維護與升級，需要大量資金維持，但是很多單位無法滿足內(nèi)控信息化建設(shè)的資金需求，導致內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)建設(shè)工作很難推進。另外，一些建設(shè)內(nèi)控信息系統(tǒng)的事業(yè)單位，由于各個部門中的信息化系統(tǒng)仍舊是獨立的狀態(tài)，并沒有做好交流與溝通，使得財務會計工作與內(nèi)部控制監(jiān)督無法實現(xiàn)優(yōu)勢互補，造成事業(yè)單位的內(nèi)部控制力度明顯弱化。

（五）缺少內(nèi)部控制專業(yè)人才

部分事業(yè)單位管理層缺乏內(nèi)控理念，使得內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人才不足，又或者由財務人員兼任內(nèi)控人員，從而導致了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制人員缺少獨立性和專業(yè)性，內(nèi)部控制工作難以達到預期效果。此外，由于行政事業(yè)單位的績效分配制度并沒有起到激勵作用，難以激發(fā)職工的積極主動性，再加上單位內(nèi)部控制人員競爭意識不夠強烈，既不能形成自主學習的能力，也不能提升內(nèi)部控制人員專業(yè)水平，使單位內(nèi)部控制無法發(fā)揮應有的作用。

（六）未嚴格執(zhí)行不相容職務的分離制度

基層行政單位內(nèi)部控制中常常出現(xiàn)重要崗位分工不明確、受單位編制限制不相容崗位未有效分離等問題，導致行政單位內(nèi)部控制風險提高。比如作為內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的財務人員設(shè)置方面，除市級以上單位事業(yè)單位會計機構(gòu)較為健全之外，多數(shù)基層行政單位對財務工作不重視，未單獨設(shè)置財務機構(gòu)，而是并入綜合辦公室或后勤保障部門，未設(shè)置專業(yè)的財務人員，由非財務專業(yè)人員兼任財務或出納崗位的情況較為常見，有的甚至存在由一人同時擔任出納和會計工作。專業(yè)能力缺乏和不相容崗位未分離直接導致會計監(jiān)督效果不能體現(xiàn)，容易造成制度缺失和管理盲區(qū)，致使基層行政單位內(nèi)部控制“失效”。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化措施

（一）強化風險意識營造良好內(nèi)控環(huán)境

基層行政單位管理層要不斷深入學習和了解內(nèi)部控制以及完善建設(shè)的必要性，使單位領(lǐng)導的內(nèi)部控制意識得以強化，并逐漸影響單位所有人員。同時，單位還要建立科學的內(nèi)控觀念，營造有利氛圍，使各部門員工積極主動投身到內(nèi)控工作中，如此便可以極大程度上提高內(nèi)部控制工作效能。與此同時，單位內(nèi)部控制制度的設(shè)立必須與單位自身的現(xiàn)實狀況相適應，只有制訂了與單位現(xiàn)實狀況相適應的內(nèi)部控制制度，使各部門的工作人員分工明確、各司其職，才能減少內(nèi)部控制混亂的問題。此外，行政事業(yè)單位管理層也要正確引導單位人員充分掌握內(nèi)部控制，培養(yǎng)單位人員內(nèi)控能力，并建立完善的單位內(nèi)部控制文化。

（二）構(gòu)建健全的內(nèi)部控制體系

首先，建立統(tǒng)一完整的內(nèi)部控制體系。單位要全面梳理企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，并且對風險的內(nèi)涵進行深刻、系統(tǒng)的剖析，然后再根據(jù)內(nèi)控核心問題，制訂相應的對策。如此便可建立成本、收入、票據(jù)和費用等內(nèi)部監(jiān)控制度，并建立完善的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)。其次，要持續(xù)完善內(nèi)部控制制度。單位在構(gòu)建健全的內(nèi)控制度以后，不能一成不變，而需要綜合各部門的發(fā)展情況對制度進行適當調(diào)整和優(yōu)化，以達到企業(yè)內(nèi)部控制的目的。此外，單位還應建立健全的自我評價體系，從而幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身存在的問題與薄弱環(huán)節(jié)，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化調(diào)整。

（三）落實外部監(jiān)督及內(nèi)部執(zhí)行力度

首先，建設(shè)完善的外部監(jiān)督管理機制。行政事業(yè)單位每個部門的工作內(nèi)容以及行政職責不同，想要單位監(jiān)管工作開展具有規(guī)范明確的標準，需要結(jié)合不同部門的特點及職能制定監(jiān)督管理方法與相應操作規(guī)范，提供單位外部監(jiān)督管理工作效果。其次，制定完善的獎懲制度。行政事業(yè)單位要將員工績效和內(nèi)控工作進行銜接，可以適當獎勵內(nèi)控工作執(zhí)行較好的員工，激發(fā)員工參與內(nèi)部控制工作的積極性，提升單位內(nèi)控執(zhí)行效果。再次，單位對內(nèi)部控制管理力度要加強，并全面實施責任制度，把具體職責落在個人頭上，將單位各部門與個人之間的職責和義務關(guān)系進行明晰，避免出現(xiàn)邊界不清、權(quán)責交叉、遇事推諉等問題，從而影響內(nèi)部控制執(zhí)行效果。對各部門，內(nèi)部控制過程也加以調(diào)整，使行政事業(yè)單位的各種成本與費用減少，從而提升單位內(nèi)部控制運行效率。最后，針對單位內(nèi)部控制的監(jiān)督工作，可借助外部的獨立的審計組織對其內(nèi)部的管理工作實施適當?shù)谋O(jiān)管，并利用外部監(jiān)管力量進一步提升監(jiān)管工作的品質(zhì)與效果。

（四）重視內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)建設(shè)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制通過信息化建設(shè)，能夠有效實現(xiàn)財務管理一體化目標，以及精細化的內(nèi)部控制管理。第一，行政事業(yè)單位應積極構(gòu)建健全的內(nèi)控信息化系統(tǒng)。行政事業(yè)單位管理層應將建設(shè)信息系統(tǒng)的工作放在首位，信息化技術(shù)的運用不僅減少了工作環(huán)節(jié)和流程，也在一定程度節(jié)約了生產(chǎn)成本，使工作效率和質(zhì)量得到提升，充分發(fā)揮其最大的效用。第二，重視信息系統(tǒng)的維護與升級。行政事業(yè)單位內(nèi)控制度管理人員應當順應時代發(fā)展趨勢和信息化建設(shè)技術(shù)手段的更新，及時安排專門技術(shù)人員進行維護和信息管理數(shù)據(jù)系統(tǒng)的更新升級，以避免信息管理數(shù)據(jù)系統(tǒng)滯后妨礙了行政事業(yè)單位內(nèi)部財務工作的有效進行。第三，由于行政事業(yè)單位的主要任務是服務社會大眾，滿足人們的生活物質(zhì)需求，所以，單位各個部門之間應加強溝通，構(gòu)建內(nèi)部信息數(shù)據(jù)共享機制，這樣可以實現(xiàn)財務信息數(shù)據(jù)的共享，強化單位內(nèi)部控制質(zhì)量。

（五）加強內(nèi)控專業(yè)人才隊伍建設(shè)

行政事業(yè)單位應依照單位內(nèi)部控制工作的具體需求，對有關(guān)工作人員展開較為專業(yè)的技能培訓，通過組織開展內(nèi)部控制教育培訓，既可以提高單位工作人員的內(nèi)部控制專業(yè)方面的知識，也可以提高單位人員的綜合素質(zhì)。同時，在行政事業(yè)單位也要形成相對比較健全的技能考評制度，根據(jù)實際的培訓狀況對單位人員進行考評，之后再結(jié)合考核成績給表現(xiàn)優(yōu)異者相應的獎勵，借此來激發(fā)單位人員進一步充實自我的愿望。對未能考核合格的人員，需要不斷地對其加以培養(yǎng)，直到內(nèi)部考核合格。此外，提高內(nèi)部控制工作人員的準入門檻，嚴格要求內(nèi)部控制工作人員持證上崗，務必把好入門關(guān)，確保重要崗位的工作人員具備職業(yè)道德水平和應有的業(yè)務能力，杜絕出現(xiàn)沒有進行專業(yè)學習和從業(yè)資格的人員擔任財務工作，提高單位財務內(nèi)控隊伍的整體能力，強化內(nèi)部控制的作用。

（六）堅決執(zhí)行不相容崗位的分離制度

行政事業(yè)單位可結(jié)合實際情況，將各部門的工作崗位進行科學合理的設(shè)置，確保單位財務部和采購部等關(guān)鍵崗位實現(xiàn)不相容崗位相互分離。因此，各單位要嚴格實行內(nèi)控重要崗位分離制度。例如在授權(quán)審批與經(jīng)辦，經(jīng)辦與會計記錄，會計記錄與財產(chǎn)保管，經(jīng)辦與稽核，采購與物資保管等實施不相容崗位分離，形成不同崗位的職責權(quán)限相互監(jiān)督和制約，這樣可以盡量避免出現(xiàn)因個人私利產(chǎn)生的問題和崗位之間的舞弊現(xiàn)象。一些基層政府由于受單位編制限制等因素影響而無法做到將各個職位分離的，必須進行定時抽查、定期盤點等替代的作用管理辦法，而唯有如此，才可以防止部門權(quán)限過分集中在某個職位，從而防止“一支筆”審批現(xiàn)象的發(fā)生，起到了內(nèi)部控制應有的效能。

結(jié)束語

內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位管理中的關(guān)鍵性內(nèi)容，可以有效提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制效率，同時還能實現(xiàn)單位內(nèi)部各項管理目標。內(nèi)部控制工作是一項需要不斷創(chuàng)新的工作，事業(yè)單位領(lǐng)導必須要意識到內(nèi)部控制的重要性，緊隨市場經(jīng)濟發(fā)展的腳步，不斷完善和優(yōu)化內(nèi)部控制工作，才能使事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作真正體現(xiàn)其自身作用。

參考文獻：

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[2]戰(zhàn)添.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2020（13）：77-78.

[3]賈洪國.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化對策[J].當代會計，2020（3）：108-109.

（作者單位：巴中市恩陽區(qū)人民檢察院）