事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題、成因分析及建議

趙娟

摘 要：基于當(dāng)前社會飛速發(fā)展，我國事業(yè)單位各項制度也在不斷完善。而內(nèi)部控制作為事業(yè)單位發(fā)展重要動力，不斷加強事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，有助于優(yōu)化內(nèi)部工作環(huán)境、提高風(fēng)險評估能力、實現(xiàn)有效內(nèi)部監(jiān)督。在內(nèi)部控制作用下，可以為事業(yè)單位可持續(xù)性發(fā)展提供強大支撐力，真正意義上提高事業(yè)單位工作效率與質(zhì)量，更好地服務(wù)于社會。對此，本文從事業(yè)單位內(nèi)部控制工作內(nèi)涵與特點出發(fā)，結(jié)合目前多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部控制情況，分析了其中存在的問題，而后從外部因素以及內(nèi)部因素兩個方面解析了事業(yè)單位內(nèi)部控制工作問題的成因，在此基礎(chǔ)上，提出了相關(guān)優(yōu)化建議，以期為我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)提供相應(yīng)參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；主要問題；成因；優(yōu)化對策

現(xiàn)如今，事業(yè)單位面對內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境的雙重壓力，不斷提高內(nèi)部控制力度，優(yōu)化事業(yè)單位整體環(huán)境，有利于其自身生存，進(jìn)而獲得穩(wěn)固長久的發(fā)展動力。從當(dāng)前情況看，多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境存在較多隱患，并且專業(yè)性人才匱乏，直接影響了內(nèi)部控制制度建設(shè)，阻礙了事業(yè)單位進(jìn)一步發(fā)展。因此，有必要深入分析事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題、成因，并找出有效解決對策。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制工作內(nèi)涵與特點分析

（一）內(nèi)涵

事業(yè)單位作為社會公益性組織，主要作用就是為社會發(fā)展與建設(shè)提供相應(yīng)的服務(wù)。而開展事業(yè)單位內(nèi)部控制，其目的在于促使事業(yè)單位可以獲得長遠(yuǎn)生存能力，逐步實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。在內(nèi)部控制作用下，事業(yè)單位可以保證資產(chǎn)安全性、完整性，確保獲得更加準(zhǔn)確、全面的會計信息資料，進(jìn)而輔助單位內(nèi)部各項工作方針的制定與執(zhí)行，并在實踐過程中不斷調(diào)整、規(guī)劃、控制。最終達(dá)到提高事業(yè)單位經(jīng)營活動效果、經(jīng)濟(jì)以及效率的目的，獲得長久發(fā)展動力。

（二）特點

事業(yè)單位內(nèi)部控制不同于企業(yè)，其具有公益性、服務(wù)性特點，并且隨著事業(yè)單位體制改革、市場經(jīng)濟(jì)格局變化下的沖擊，促使事業(yè)單位以往管理體制必須積極改變，其中內(nèi)部控制工作重要性愈發(fā)凸顯，從內(nèi)部控制實踐情況看，表現(xiàn)出動態(tài)變化性、持續(xù)性、全面性等特點[1]。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

雖然我國法律規(guī)范工作日益完善，促使事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)生了巨大變化，在實踐中取得一定績效，但深入事業(yè)單位內(nèi)部控制工作，不難發(fā)現(xiàn)，仍存在些許問題，具體表現(xiàn)如下：

（一）會計人員專業(yè)性不足

目前，多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開展，都存在會計人員專業(yè)性不足的問題。一方面，部分事業(yè)單位的會計人員不具備專業(yè)性的職業(yè)技能水平，無法嚴(yán)格按照單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行各項工作，而是以一種利己的思想隨意自由工作。另一方面，個別事業(yè)單位會計人員并未正確認(rèn)識到內(nèi)部控制工作的重要性，未能掌握其核心，以致于在實際工作中時常發(fā)生錯誤[2]。不僅如此，絕大部分會計人員缺乏自主學(xué)習(xí)意識，并未在專業(yè)知識、專業(yè)技能方面，適應(yīng)時代需求的學(xué)習(xí)，造成現(xiàn)有內(nèi)部控制工作工作效率與質(zhì)量低下。

（二）缺乏良好內(nèi)部控制環(huán)境

事業(yè)單位內(nèi)部控制工作高效運行的實現(xiàn)，離不開良好內(nèi)部控制環(huán)境支持?？删彤?dāng)前事業(yè)單位情況看，在編排內(nèi)部控制人員，實施人員管理過程中，存在不科學(xué)不合理的問題，人崗不匹配，并且專業(yè)水平高、綜合素質(zhì)強的復(fù)合型人才尤為匱乏，很大程度上阻礙了內(nèi)部控制工作的開展。除此之外，部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)仍存在老舊思想，將主要目光集中于行政業(yè)績，并未重視單位內(nèi)部控制工作，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境營造不起來。另外，立足外部環(huán)境看，事業(yè)單位在建設(shè)發(fā)展單位文化過程中，并未納入內(nèi)部控制，弱化了單位全員對內(nèi)部控制工作的重視，最終影響了內(nèi)控工作效率和工作質(zhì)量。

（三）內(nèi)部控制制度不夠完善

由于事業(yè)單位管理層并未重視內(nèi)部控制建設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度建設(shè)不完善，缺乏完善的內(nèi)部控制體系。隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境建設(shè)不斷變化，事業(yè)單位缺乏與時俱進(jìn)意識，沒有結(jié)合內(nèi)外需求，優(yōu)化調(diào)整內(nèi)部控制制度，再加上信息化建設(shè)水平不足[3]，直接限制了事業(yè)單位內(nèi)部控制工作范圍的進(jìn)一步擴(kuò)展。對于事業(yè)單位而言，其在發(fā)展中主要是求穩(wěn)不求快，與普通企業(yè)形成鮮明對比，這一點進(jìn)一步加劇了內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境問題突出性。

（四）風(fēng)險評估機(jī)制不健全

從事業(yè)單位收集內(nèi)控信息情況看，很難做到精準(zhǔn)識別風(fēng)險，導(dǎo)致單位運營過程中無法合理有效應(yīng)對風(fēng)險問題，未能建立健全風(fēng)險評估機(jī)制，以致于缺乏完整的評價指標(biāo)，必然會導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法執(zhí)行。例如，事業(yè)單位主要以財務(wù)定量指標(biāo)為主，缺乏對定性指標(biāo)的考核，事業(yè)單位雖然各項工作在有序開展，但風(fēng)險問題也隨之增加。此外，多數(shù)事業(yè)單位在資金、人才等方面存在不足再加上并未應(yīng)用全面預(yù)算等管理方法，而單位現(xiàn)有風(fēng)險管理方法滯后，導(dǎo)致內(nèi)部控制實施效果不佳。

5.缺乏配套的監(jiān)管機(jī)制

完善且有效的監(jiān)管機(jī)制在事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中發(fā)揮著重要作用，可結(jié)合當(dāng)前情況看，部分事業(yè)單位并未設(shè)置獨立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，缺乏專業(yè)的監(jiān)管人員，并且單位內(nèi)部現(xiàn)有的監(jiān)督規(guī)范，存在明顯不科學(xué)性、合理性問題，也缺乏相應(yīng)的量化指標(biāo)。除此之外，部分事業(yè)單位雖然設(shè)置了相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，可從實際情況看，監(jiān)管人員綜合素質(zhì)與能力不高，在實際工作中缺乏責(zé)任心，無法全面有效的發(fā)揮監(jiān)管機(jī)構(gòu)作用，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制工作績效水平低下。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在問題的原因

（一）內(nèi)部因素

從內(nèi)部因素視角看，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制工作水平低下，最為主要的原因就是人員，從單位領(lǐng)導(dǎo)層到管理層再到一線工作人員，多數(shù)人員都缺乏足夠?qū)I(yè)技術(shù)能力，并且老舊的思想觀念、管理知識，會直接影響自身對事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的正確認(rèn)知。此外，一些人員具有較強的權(quán)力意識，容易忽視他人意見，雖然本身具有一定的工作經(jīng)驗，但和當(dāng)前社會發(fā)展速度相比，現(xiàn)有能力顯然是不足以支撐內(nèi)部控制工作高質(zhì)量開展需求的，影響了內(nèi)部控制工作的執(zhí)行力度、監(jiān)管力度。除此之外，還有部分單位內(nèi)部控制部門在日常工作中，缺乏和其他部門的溝通與交流，以致于無法全面、詳細(xì)的了解掌握單位內(nèi)部實際運行情況，也無法獲取更多部門和工作人員的支持與參與，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制工作的開展會增加工作量，從而產(chǎn)生一種抵觸心理，阻礙了事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的進(jìn)一步實施。

（二）外部因素

上文所述事業(yè)單位內(nèi)部控制工作存在的諸多問題，事實上與外部環(huán)境不斷變化也存在較大關(guān)聯(lián)。社會飛速發(fā)展，推動了各項制度規(guī)范、法律法規(guī)建設(shè)，并且基于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢下，給我國事業(yè)單位帶來發(fā)展機(jī)遇的同時，也使得單位面臨更多壓力與挑戰(zhàn)，因此，事業(yè)單位在內(nèi)部控制工作開展中，必然會面臨諸多困難和問題，無法避免客觀因素的存在。

四、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的建議

（一）提高會計人員綜合能力

在事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作中，會計人員發(fā)揮著重要作用，因此，單位必須高度重視提高會計人員綜合素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力，為內(nèi)部控制工作高質(zhì)量開展打好基礎(chǔ)。對此，單位應(yīng)當(dāng)制定系統(tǒng)化培訓(xùn)，定期對單位內(nèi)部會計人員開展專題性的培訓(xùn)和考核，以此增加會計人員專業(yè)知識與專業(yè)技能。此外，在培訓(xùn)中也要不斷滲透職業(yè)道德教育，進(jìn)一步提升人員職業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)出高素質(zhì)的復(fù)合型人才。與此同時，事業(yè)單位培訓(xùn)者應(yīng)當(dāng)多向會計人員滲透現(xiàn)代會計思想觀念，促使其可以與時俱進(jìn)，不斷提高自主學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)意識，強化自身專業(yè)能力，進(jìn)而更好的應(yīng)對復(fù)雜社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境對自身工作帶來的影響，真正提高內(nèi)部控制能力。

（二）優(yōu)化完善內(nèi)部控制環(huán)境

事業(yè)單位內(nèi)部文化對員工具有一定影響力，因此，在單位內(nèi)部構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，可以推動內(nèi)部控制工作的順利實施。對此，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)高度重視內(nèi)部控制工作，發(fā)揮自身領(lǐng)導(dǎo)作用，以身作則，在日常工作中加以宣傳、引導(dǎo)，使得單位內(nèi)部相關(guān)人員提高重視。在此基礎(chǔ)上，需要增進(jìn)單位各部門之間的合作與交流，促使各部門及人員可以正確認(rèn)識到內(nèi)部控制工作的重要性，進(jìn)而積極參與到內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中，促使事業(yè)單位內(nèi)部控制工作績效可以穩(wěn)步提高。

（三）建立全面的內(nèi)控制度

對于事業(yè)單位而言，若想保證內(nèi)部控制工作規(guī)范化、嚴(yán)謹(jǐn)化實施，必須建立完善的內(nèi)部控制體系，明確內(nèi)部制度，并在實際工作中發(fā)揮作用。對此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位自身特點、發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)等內(nèi)容，積極優(yōu)化、完善事業(yè)單位既有內(nèi)部控制規(guī)范，同時，進(jìn)一步細(xì)化相關(guān)指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)充可以量化的元素，提高內(nèi)部控制制度科學(xué)性、全面性，更好發(fā)揮作用。除此之外，事業(yè)單位在實際開展內(nèi)部控制工作中，必須嚴(yán)格按照既定指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)落實各項工作，保證有據(jù)可依，有據(jù)必依。

（四）健全內(nèi)部控制風(fēng)險評估機(jī)制

落實好事業(yè)單位內(nèi)部控制制度關(guān)鍵在于事業(yè)單位管理層，必須高度重視內(nèi)部控制，將其融入到事業(yè)單位各個工作環(huán)節(jié)中，發(fā)揮內(nèi)部控制作用。對此，事業(yè)單位需要構(gòu)建內(nèi)部控制風(fēng)險管理框架，確保契合事業(yè)單位發(fā)展需求，而后視風(fēng)險為重點管理對象，結(jié)合各項工作全面分析風(fēng)險，并建立相應(yīng)的評估機(jī)制，制定相關(guān)防范措施。為了進(jìn)一步完善事業(yè)單位內(nèi)部各項業(yè)務(wù)流程，需要從內(nèi)部控制關(guān)鍵點、關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手，建立科學(xué)的內(nèi)部控制風(fēng)險評估機(jī)制。比如，在財務(wù)風(fēng)險控制中，可以建立健全財務(wù)風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移[2]等相關(guān)策略和措施，保證事業(yè)單位始終處于一個穩(wěn)定發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

（五）制定與之配套的監(jiān)管機(jī)制

事業(yè)單位在日常運營管理中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制工作需求，制定與之配套的監(jiān)管機(jī)制，切實提高單位內(nèi)部管理的內(nèi)控效果，有效防止各類風(fēng)險問題，從而使得內(nèi)控管理可以發(fā)揮效用。在具體實踐中，事業(yè)單位可以對內(nèi)部控制管理人員進(jìn)行層級劃分，比如，從各個部門分別抽調(diào)一名人員，組建成單位內(nèi)部控制管理小組，明確該小組成員職能的獨立性，避免受其他部門或者人員的影響而降低內(nèi)部控制工作質(zhì)量，使得單位內(nèi)部控制管理工作可以得到全面的監(jiān)督管理。

為進(jìn)一步增強事業(yè)單位核心競爭力，促進(jìn)單位長遠(yuǎn)發(fā)展，除了做好內(nèi)部控制監(jiān)督監(jiān)管之外，還需要加強內(nèi)部審計工作。在具體實踐中，事業(yè)單位人員應(yīng)當(dāng)制定出完善的管理制度，并隨時跟蹤單位內(nèi)部資金具體使用情況，采取科學(xué)管控措施，并加大力度發(fā)揮內(nèi)部審計作用，要求相關(guān)人員找準(zhǔn)內(nèi)控要點，全面實施審計。在具體實踐中，為了確保監(jiān)管工作落到實處，單位需要制定相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)體系，借助考核的方式，增強事業(yè)單位工作人員對內(nèi)部控制工作的重視度，保證監(jiān)管機(jī)制發(fā)揮作用，進(jìn)而促使事業(yè)單位內(nèi)部控制效果得到提升。

（六）全面推進(jìn)信息化建設(shè)

大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、云計算、區(qū)塊鏈等新興技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，為事業(yè)單位信息化運營管理提供重要技術(shù)支持。為此，事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制過程中，可以結(jié)合當(dāng)前信息系統(tǒng)，進(jìn)一步優(yōu)化、完善，充分發(fā)揮出信息化技術(shù)優(yōu)勢，在以往內(nèi)部控制工作流程基礎(chǔ)上加以簡化，從而降低工作中出現(xiàn)的風(fēng)險概率，促使內(nèi)部控制工作可以自動化、智能化發(fā)展。在具體實踐中，事業(yè)單位可以引入現(xiàn)代化科技，構(gòu)建完善的信息化平臺，并借助Hadoop大數(shù)據(jù)平臺，收集事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)控制數(shù)據(jù)與指標(biāo)，并在系統(tǒng)比對、識別下，可以幫助事業(yè)單位內(nèi)部控制管理人員，及時找出問題，發(fā)現(xiàn)各項工作中潛在的風(fēng)險因素，進(jìn)而制定出可行性控制方案和具體解決措施及方法，保證內(nèi)部管理、數(shù)據(jù)得到合理控制。此外，事業(yè)單位內(nèi)部控制人員可以通過信息化系統(tǒng)的操作界面，隨時查看各項數(shù)據(jù)，并與相關(guān)部門進(jìn)行互動，增進(jìn)交流，保證系統(tǒng)自動化內(nèi)控體系能夠正常運行。值得注意的是，信息化平臺接口必須保證達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)化水平，確保單位各部門信息數(shù)據(jù)可以隨時共享、溝通。另外，基于信息化平臺下，事業(yè)單位各部門工作人員能夠結(jié)合自身合理授權(quán)范圍，進(jìn)一步落實各項職權(quán)和權(quán)責(zé)，使得單位內(nèi)部控制工作整體效率得以提升。

結(jié)束語

綜上所述，事業(yè)單位作為推動社會建設(shè)與發(fā)展的公益性服務(wù)組織，在我國整體發(fā)展過程中發(fā)揮著重要作用。隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，事業(yè)單位管理方式及模式必須不斷優(yōu)化調(diào)整，更好適應(yīng)市場日益復(fù)雜化、多樣化需求。對此，不斷加強內(nèi)部控制工作，成為了當(dāng)前事業(yè)單位管理重點方向和關(guān)鍵，通過本文對事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題、成因分析，以及提出了針對性的優(yōu)化建議，希望可以更好推動事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與發(fā)展。

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（作者單位：內(nèi)江市疾病預(yù)防控制中心）